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在資本市場上，股東減持股票是一種常見現(xiàn)象。據(jù)中金公司統(tǒng)計，2020年a股減持規(guī)模超過6000億元，創(chuàng)歷史新高。中金公司預(yù)測，2021年減持規(guī)?？赡芘c2020年基本持平。單位或個人減持股票時，不同的減持主體會涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等不同稅種，不同情況下會有不同的稅收風(fēng)險。因此，相關(guān)納稅人要注意結(jié)合具體情況、合規(guī)性、準確適用稅收政策，盡快防范和控制稅收風(fēng)險。

單位減持股票：注意準確確定買入價

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等政策規(guī)定，單位轉(zhuǎn)讓上市公司股票，應(yīng)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”征收增值稅，單位包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，個人轉(zhuǎn)讓金融商品暫免征收增值稅。

實務(wù)中，金融商品轉(zhuǎn)讓需要以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額來計算相應(yīng)稅款。因此，買入價是決定稅額的關(guān)鍵因素。實踐中，單位所持上市公司股票的來源比較復(fù)雜，有的通過公司首次公開發(fā)行股票并上市形成，有的通過股權(quán)分置改革取得，還有的通過參與上市公司重大資產(chǎn)重組或無償轉(zhuǎn)讓等方式取得。不同來源的上市公司限售股股票，買入價確定方式也不同。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號，以下簡稱“53號公告”）等政策，對限售股的買入價確定方式進行了明確。比如公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，應(yīng)以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價；因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，應(yīng)以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，應(yīng)以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價為買入價等。納稅人應(yīng)當(dāng)熟悉這一系列政策規(guī)定，根據(jù)自身實際情況準確確定限售股的買入價。對于非限售股的買入價確定方式，由于現(xiàn)行政策沒有特別規(guī)定，應(yīng)以其實際成交價為準。

另外，《關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第40號）明確了無償轉(zhuǎn)讓股票時的賣出價和買入價。納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方應(yīng)以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅。

納稅人還需注意送股和轉(zhuǎn)股的稅務(wù)處理。53號公告明確，對政策規(guī)定的限售股自形成至解禁日期間孳生的送股和轉(zhuǎn)股，其買入價與政策規(guī)定的限售股的買入價相同。但對政策規(guī)定的限售股在解禁日后孳生的送、轉(zhuǎn)股，其買入價應(yīng)按無償取得“0”確定。

減持股票涉及送、轉(zhuǎn)股：注意準確確定成本

從企業(yè)所得稅來看，公司減持上市公司股票取得的所得，應(yīng)計入收入總額計征企業(yè)所得稅。同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)以取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出（即歷史成本）為計稅基礎(chǔ)，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。從實操角度看，納稅人減持的上市公司股票含有送、轉(zhuǎn)股時，要注意成本的確定問題。

對于轉(zhuǎn)股，根據(jù)《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

對于被投資企業(yè)用盈余公積和未分配利潤送股，以及用非股權(quán)（票）溢價類資本公積轉(zhuǎn)增股本，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策沒有規(guī)定如何確定其計稅基礎(chǔ)。筆者認為，對被投資企業(yè)送股和用非股權(quán)（票）溢價類資本公積轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)分解為被投資企業(yè)先視同進行利潤分配，投資者再以取得的所得按股票面值追加投資，因此，投資方企業(yè)應(yīng)按照得到的被投資利潤確認股息、紅利等權(quán)益性投資收益。同時，遵循對稱性原則，投資方企業(yè)亦應(yīng)以此投資收益作為取得送、轉(zhuǎn)股的計稅基礎(chǔ)，在減持時計算扣除。

個人減持股票：注意送股和轉(zhuǎn)股的影響

個人減持限售股時，要特別注意送、轉(zhuǎn)股的影響。根據(jù)《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號，以下簡稱“167號文件”）規(guī)定，上市公司限售股在限售期內(nèi)孳生的送、轉(zhuǎn)股屬于應(yīng)稅限售股，而解禁流通后孳生的送、轉(zhuǎn)股不屬于應(yīng)稅限售股且不調(diào)整限售股成本原值。這在實操中可能會帶來個稅上的差異。

例如，自然人股東梁某2010年投資S公司（居民企業(yè)），初始出資額1000萬元，持有S公司1000萬股股份。2018年2月12日，S公司在上海證券交易所首次公開發(fā)行并上市，發(fā)行價10元/股。2019年2月12日，梁某持有S公司1000萬股股份解禁流通，2020年4月18日（股權(quán)登記日，當(dāng)日收盤價20元/股），S公司實施高送轉(zhuǎn)分配方案，以目前公司總股本為基數(shù)，向全體股東每10股以資本公積（股本溢價）轉(zhuǎn)增10股。2020年4月19日（除權(quán)除息日，此時梁某所持S公司的股份數(shù)量為2000萬股），梁某將其持有的2000萬股以協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式按照平價開盤價（10元/股）一次性全部減持。

根據(jù)167號文件和《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕70號）規(guī)定，梁某以協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式減持的2000萬股股份中，有1000萬股股份屬于解禁流通后由新股限售股孳生的送、轉(zhuǎn)股，減持時不征收個人所得稅。倘若梁某于4月18日以收盤價20元/股全部減持1000萬股股份，應(yīng)計算個人所得稅的轉(zhuǎn)讓收入為20000萬元（1000萬股×20元/股）；4月19日，梁某以平價開盤價10元/股全部減持2000萬股股份，此時計算個人所得稅的轉(zhuǎn)讓收入則為10000萬元（1000萬股×10元/股）。對比可以發(fā)現(xiàn)，限售股原值不變情況下（不考慮合理稅費），梁某轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅所得額減少10000萬元（20000萬元-10000萬元）。

還需注意的是，實踐中很多上市公司股票的減持主體是合伙企業(yè)。根據(jù)《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）等政策規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。在減持股票時，首先應(yīng)在合伙企業(yè)層面計算經(jīng)營所得，然后劃分給合伙人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。