員工薪酬規(guī)則與稅收法律差異分析
2021-09-09 17:38
一、對(duì)員工薪酬的界定
《公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——員工薪酬規(guī)則》要求，員工薪酬，就是指公司為獲取員工給予的業(yè)務(wù)而給與多種方式的酬勞及其別的相應(yīng)開(kāi)支。包含：?jiǎn)T工工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼和補(bǔ)助、員工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)金、公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和員工教育投入、非貸幣性福利、解雇福利、現(xiàn)金支付的股份支付等。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三4條要求：“工資薪金所得，就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。公司產(chǎn)生的合理性的職工薪酬開(kāi)支，準(zhǔn)許扣減?！?
二、工資薪金所得開(kāi)支目標(biāo)的差別
在民法中，工資薪金所得開(kāi)支的目標(biāo)是在本企業(yè)就職或受聘的員工，為此與單獨(dú)勞務(wù)公司相差別。員工獲得的工資薪金所得不征增值稅，應(yīng)選用自做憑據(jù)解決。公司接納外企業(yè)本人帶來(lái)的單獨(dú)勞務(wù)公司，歸屬于流轉(zhuǎn)稅的征繳范疇，不管能否超出起征點(diǎn)，均需憑稅務(wù)行政機(jī)關(guān)出具的發(fā)單據(jù)以入帳。而員工薪酬規(guī)則中常稱的“員工”較為廣泛，與稅收法律中“就職或受聘的員工”對(duì)比，不僅有重疊，又有拓展。兼職人員、未與公司簽訂勞務(wù)合同的臨時(shí)性工作人員、未與公司簽訂勞動(dòng)合同書但由公司宣布任職的監(jiān)事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員，在民法中不可以做為工資薪金所得開(kāi)支的目標(biāo)對(duì)待。提議公司在“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科內(nèi)設(shè)“員工員工”、“非員工員工”明細(xì)科目計(jì)算，便于恰當(dāng)測(cè)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅和年尾匯算所得稅時(shí)開(kāi)展納稅調(diào)整。
三、員工薪酬開(kāi)支范疇的差別
（一）工資薪金所得開(kāi)支的差別
員工薪酬規(guī)則要求，但凡公司為獲取員工給予的服務(wù)項(xiàng)目所給與或支付的全部成本（溢價(jià)增資），均組成員工薪酬，換句話說(shuō)，不管貸幣性還是是非非貸幣性薪酬，不管在職人員或是辭職后薪酬，不管計(jì)量檢定相對(duì)性立即確立的常規(guī)化薪酬或是以權(quán)益工具為記量基本的當(dāng)代薪酬（現(xiàn)金支付的股份支付），不管給予給員工個(gè)人的薪酬或是給予給員工另一半、兒女或別的被贍養(yǎng)人的福利，不管基本性薪酬或是啟發(fā)性福利，均歸屬于員工薪酬。
稅收法律要求的職工薪酬開(kāi)支就是指本公司就職或是受聘員工的全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬。主要內(nèi)容包含：
?。?）“應(yīng)付員工薪酬——員工工資、獎(jiǎng)賞、補(bǔ)貼和補(bǔ)助”；
?。?）“應(yīng)付員工薪酬——非貸幣性福利”中具體發(fā)送給員工的貨幣性財(cái)產(chǎn)，不包括公司財(cái)產(chǎn)免費(fèi)供應(yīng)給員工應(yīng)用而記入非貸幣性福利中的資產(chǎn)折舊或攤銷費(fèi)額。
（3）“應(yīng)付員工薪酬——商業(yè)險(xiǎn)”。就是以工資薪金所得為名為員工交納的商業(yè)險(xiǎn)。
?。?）根據(jù)“應(yīng)付員工薪酬——股份支付”學(xué)科結(jié)轉(zhuǎn)的以現(xiàn)金支付的股份支付。
?。?）未根據(jù)“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科計(jì)算，而立即記入所有者權(quán)益（資本公積金一別的資本公積金）的利益核算的股份支付。
在申請(qǐng)企業(yè)所得稅時(shí)，針對(duì)以上應(yīng)列入工資薪金所得開(kāi)支范疇的額度，依照具體開(kāi)支數(shù)扣減。獲取數(shù)超過(guò)派發(fā)數(shù)的一部分，不可扣減，調(diào)增所得的。具體開(kāi)支數(shù)超過(guò)獲取數(shù)的一部分，應(yīng)區(qū)別情況解決：
?。?）外國(guó)投資公司依照具體開(kāi)支數(shù)扣減，調(diào)增所得的；
（2）原采用工效掛鉤方法的內(nèi)資，依據(jù)文檔要求，l999年1月1日之后依照核準(zhǔn)的職工薪酬獲取的工資薪金所得在派發(fā)時(shí)按實(shí)扣減，l996年底以前依照核準(zhǔn)的職工薪酬獲取的工資薪金所得，不管是不是付款均可扣減。因而，凡使用了l999年之后的薪水貯備（含2008年之后的薪水貯備），容許調(diào)增所得的，l999年之后薪水貯備不足使用的，再使用l996年底的薪水貯備，這一部分薪水貯備因?yàn)樵谟浱釙r(shí)已得到 扣減，不可調(diào)增所得的，不然會(huì)造成反復(fù)扣減；
（3）原采用記稅薪水扣減方法的內(nèi)資，凡使用了2008年之后的薪水貯備（新盈余），按實(shí)扣減，調(diào)增所得的。新盈余不足使用的，再使用2007年底薪水盈余（老盈余），因?yàn)椴捎糜浂愋剿椒ǖ墓荆剿嗖豢山Y(jié)轉(zhuǎn)成本之后本年度扣減，因而，使用老盈余的額度不可作繳稅調(diào)增解決。
在考察獲取數(shù)和派發(fā)數(shù)時(shí)，還應(yīng)留意以下難題：
?。?）“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科l～12月份借貸方累積本年利潤(rùn)即是年度獲取數(shù)；借貸方總計(jì)本年利潤(rùn)即是年度派發(fā)數(shù)。不考慮到年度記提的年終獎(jiǎng)金及l(fā)2月份記提的薪資在第二年派發(fā)的狀況，都不考慮到上本年度記提的年終獎(jiǎng)金和12月份記提的薪資在年度派發(fā)的狀況，由于應(yīng)付員工薪酬做為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，開(kāi)支數(shù)與獲取數(shù)難以一一對(duì)應(yīng)，并且依照在我國(guó)工資發(fā)放規(guī)章制度，當(dāng)月薪應(yīng)在本月派發(fā)，在其中本月1日～l5日期內(nèi)簽到的員工，派發(fā)全月薪，本月16日至月底簽到的員工，派發(fā)十幾天的薪水。
?。?）好似固資折舊費(fèi)一樣，不管當(dāng)月記提的工資薪金所得或是具體開(kāi)支的工資薪金所得，都不一定所有 危害損益類。期終庫(kù)存量在商品、成品均包括一定的薪水成本費(fèi)，乃至在建項(xiàng)目學(xué)科也是有本部門員工的薪水成本費(fèi)。稅收法律對(duì)于此事未作溶解，只需獲取數(shù)超出實(shí)發(fā)數(shù)，一律作納稅調(diào)整。
?。ǘ﹩T工福利費(fèi)的差別
1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決
《關(guān)于實(shí)施修訂后的（企業(yè)財(cái)務(wù)通則>有關(guān)問(wèn)題的通知》（）要求，修定后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》從2007年1月1日起實(shí)行后，公司不會(huì)再依照職工薪酬14%記提員工福利費(fèi)，2007年早已記提的員工福利費(fèi)理應(yīng)給予沖回。截止到2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面凈值（沒(méi)有外國(guó)投資公司從稅前利潤(rùn)中提煉的員工福利及獎(jiǎng)賞股票基金賬戶余額）差別下列情形解決（上市企業(yè)另有明文規(guī)定的以外）：
?。?）賬戶余額為虧損的，轉(zhuǎn)到2007年今年初未分配利潤(rùn)，從而導(dǎo)致今年初未分配利潤(rùn)發(fā)生負(fù)值的，先后以隨意個(gè)人公積金和法定公積金填補(bǔ)，仍不夠補(bǔ)救的，以2007年及之后本年度完成的純利潤(rùn)填補(bǔ)。
?。?）賬戶余額為盈余的，再次依照原來(lái)要求應(yīng)用，待盈余應(yīng)用結(jié)束后，再依照修定后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)行。假如公司推行股份合作制改造或是產(chǎn)權(quán)年限出讓，則應(yīng)該依照《財(cái)政部關(guān)于（公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（）轉(zhuǎn)贈(zèng)資本公積金。
上市企業(yè)從2007年度l月1日起實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，應(yīng)在初次實(shí)行日，將“應(yīng)付福利費(fèi)”學(xué)科的貸方余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)付員工薪酬（員工福利）”。初次實(shí)行今后第一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期終，將“應(yīng)付員工薪酬（員工福利）”盈余轉(zhuǎn)到期間費(fèi)用。
2．納稅調(diào)整
納稅調(diào)整方式 應(yīng)區(qū)別情況解決：
?。?）外國(guó)投資公司在“兩稅合并”前，福利費(fèi)按實(shí)稅前列支，不推行沖減方法。《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)外國(guó)投資公司和國(guó)外公司為其員工提存醫(yī)保等三項(xiàng)股票基金之外的員工福利類花費(fèi)稅務(wù)解決難題的通告》（）要求，外國(guó)投資公司具體稅前列支的福利費(fèi)（沒(méi)有基本上醫(yī)保），不可超出具體發(fā)工資的l4%，超出一部分不能扣減。未超出一部分，按實(shí)扣減。新企業(yè)企業(yè)所得稅法執(zhí)行后，納稅調(diào)整方式 不會(huì)改變。
外國(guó)投資公司依據(jù)股東會(huì)決議在稅后工資記提的用以非習(xí)慣性獎(jiǎng)賞的員工獎(jiǎng)賞及福利股票基金，以其在稅后工資記提，不涉及到所得稅難題，但需要在具體派發(fā)時(shí)劃入員工本月的勞務(wù)報(bào)酬所得的，繳納個(gè)人所得稅。
（2）實(shí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的內(nèi)資，2007年度再次應(yīng)用之前年度的盈余，其他應(yīng)付款盈余不足應(yīng)用的，按實(shí)稅前列支?！?label>國(guó)》（）要求：“2007年度的企業(yè)員工福利費(fèi)，仍按記稅職工薪酬的l4%測(cè)算扣減，未具體采用的一部分，應(yīng)總計(jì)記入員工福利費(fèi)賬戶余額。2008年及之后本年度產(chǎn)生的員工福利費(fèi)，先要抵減其他應(yīng)付款總計(jì)記提但并未具體采用的員工福利費(fèi)賬戶余額，不夠一部分按新企業(yè)企業(yè)所得稅法要求扣減。公司其他應(yīng)付款總計(jì)記提但并未具體采用的員工福利費(fèi)賬戶余額已在抵扣，歸屬于員工利益，假如更改主要用途的，應(yīng)調(diào)節(jié)提升應(yīng)繳稅收入額。”因而，假如2007年度記入損益表的福利費(fèi)超出了員工福利費(fèi)扣減額度，超出一部分理應(yīng)調(diào)增所得的。未超出的部位理應(yīng)調(diào)增所得的，這一部分調(diào)增的額度，在日后具體應(yīng)用時(shí)不可反復(fù)扣減，因?yàn)樵谥蟊灸甓染唧w應(yīng)用時(shí)要納入損益類，因而還需調(diào)增之后本年度的本期所得的。2007年作繳稅調(diào)增的額度，應(yīng)確定一筆遞延所得稅債務(wù)，之后本年度具體應(yīng)用時(shí)轉(zhuǎn)到。2008年及之后本年度具體產(chǎn)生數(shù)超出其他應(yīng)付款稅收法律盈余數(shù)的一部分，再依照新稅法的要求測(cè)算扣減，即，不超過(guò)實(shí)發(fā)放工資l4%的一部分，按實(shí)扣減，未作納稅調(diào)整；超出l4%的一部分調(diào)增所得的，其調(diào)增額度是一筆永久差別。
?。?）2007年度實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市企業(yè)，應(yīng)將2007年底的賬戶余額抵減期間費(fèi)用，提升營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而《》要求能夠 依照記稅薪水的14%測(cè)算福利費(fèi)扣除額。比如，某上市企業(yè)2007年底應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額30萬(wàn)余元，所有 提升本年利潤(rùn)，而記稅職工薪酬為200萬(wàn)余元，稅收法律要求能夠 扣減28萬(wàn)余元，因而應(yīng)調(diào)增所得的58萬(wàn)余元。因?yàn)樵?007年及其他應(yīng)付款已扣減58萬(wàn)余元，若2008年具體應(yīng)用80萬(wàn)余元，記稅職工薪酬300萬(wàn)余元，當(dāng)初容許減除的福利費(fèi)額度為300×14%＝42萬(wàn)余元，因?yàn)?2萬(wàn)余元（80－58）低于42萬(wàn)余元，因而年度只需調(diào)增58萬(wàn)余元。換一種狀況，若具體應(yīng)用數(shù)為l50萬(wàn)余元，92萬(wàn)余元（150－58）超過(guò)42萬(wàn)余元，因而應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額＝58＋（92－42）＝108萬(wàn)余元。
?。?）推行股份合作制改造或是產(chǎn)權(quán)年限出售的國(guó)企，將應(yīng)付福利費(fèi)賬戶余額依照《財(cái)政部關(guān)于（公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定）有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（）的要求轉(zhuǎn)贈(zèng)資本公積金。此資本公積額理應(yīng)劃入本期應(yīng)繳稅收入額繳稅。2007年度具體產(chǎn)生數(shù)與扣減額度的差值理應(yīng)作納稅調(diào)整。產(chǎn)生盈余的，結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期應(yīng)用，具體應(yīng)用時(shí)，不可反復(fù)扣減，應(yīng)調(diào)增所得的。具體應(yīng)用數(shù)超出盈余數(shù)的一部分，再依照新稅法要求的扣減方法開(kāi)展納稅調(diào)整。
?。ㄈ┕?huì)經(jīng)費(fèi)的差別
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍推行記提、劃轉(zhuǎn)方法。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第41條要求：“公司撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金所得總金額2%的一部分，準(zhǔn)許扣減?！奔?，公司撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不可超出稅收法律規(guī)格的工資薪金所得具體派發(fā)數(shù)的2%，超出一部分不能扣減。
?。ㄋ模﹩T工教育投入的差別
依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，員工教育投入仍推行記提、應(yīng)用方法。記提數(shù)量的規(guī)格與工會(huì)經(jīng)費(fèi)一致，從2008年1月1日起，可按2．5%的比率記提。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第42條要求：“除國(guó)務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)另有明文規(guī)定外，公司產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金所得總金額2．5%的一部分，準(zhǔn)許扣減；超出一部分，準(zhǔn)許在之后繳稅本年度結(jié)轉(zhuǎn)成本扣減?！迸c舊稅收法律對(duì)比，“超出一部分，準(zhǔn)許在之后繳稅本年度結(jié)轉(zhuǎn)成本扣減”是一個(gè)自主創(chuàng)新，這其實(shí)是可以公司產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額的扣減，僅僅在扣減時(shí)間中作了相對(duì)應(yīng)延遞。
因?yàn)閱T工教育投入要求了扣減額度，因而，每一年調(diào)增的額度，與當(dāng)初造成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新盈余數(shù)有可能不一樣。
納稅調(diào)整方式 以下：
每一年實(shí)發(fā)職工薪酬的2．5%做為扣減額度，最先依照獲取數(shù)與具體應(yīng)用數(shù)比照，依照孰低標(biāo)準(zhǔn)與扣減額度較為，明確能夠 在抵扣的額度。假如獲取數(shù)超過(guò)容許減除的額度，調(diào)增所得的。在其中獲取并運(yùn)用的數(shù)額超出減除額度的一部分，容許在之后本年度扣減。假如獲取數(shù)低于容許減除的額度，若使用了可延遞抵稅的新盈余，則應(yīng)調(diào)增所得的，若使用了2007年底員工教育投入盈余數(shù)，不可調(diào)節(jié)。針對(duì)可遞延到之后本年度扣減的數(shù)額對(duì)公司所得稅的危害，應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅財(cái)產(chǎn)”學(xué)科計(jì)算此項(xiàng)可低扣暫時(shí)性差異。
?。ㄎ澹拔咫U(xiǎn)一金”的差別
“五險(xiǎn)一金”，即醫(yī)保費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和公積金。公司理應(yīng)依照國(guó)務(wù)院辦公廳、所在城市政府部門或年金方案要求的規(guī)范，計(jì)量檢定應(yīng)付員工薪酬責(zé)任和應(yīng)相對(duì)應(yīng)記入成本費(fèi)用的薪酬額度。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三5條第一款要求：“公司按照國(guó)務(wù)院辦公廳相關(guān)監(jiān)管部門或是省部級(jí)市人民政府要求的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范為員工交納的基本上養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本上醫(yī)保費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本上社會(huì)保險(xiǎn)金和公積金，準(zhǔn)許扣減?！睂?shí)行“五險(xiǎn)一金”抵扣的要求，應(yīng)留意以下難題：
1．扣減目標(biāo)包含基本上醫(yī)保費(fèi)、基本上養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本上社會(huì)保險(xiǎn)金和公積金，此外的保險(xiǎn)費(fèi)用開(kāi)支，都無(wú)法列入該項(xiàng)范疇給予抵扣。
2．扣減的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范以國(guó)務(wù)院辦公廳相關(guān)主管機(jī)構(gòu)或省市級(jí)市人民政府的要求為根據(jù)，超過(guò)這一范疇和規(guī)范的一部分，不可在抵扣。
3．僅有具體交納的額度即可扣減。針對(duì)提而未交的“五險(xiǎn)一金”不可在抵扣，當(dāng)期具體交納數(shù)超出了獲取數(shù)的一部分，容許在具體交納的本年度扣減，即早期調(diào)增的額度，容許在本年度作繳稅調(diào)增。
免責(zé)聲明:
本網(wǎng)站內(nèi)容部分來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)抓取。相關(guān)文本內(nèi)容僅代表本文作者或發(fā)布人自身觀點(diǎn)，不代表本站觀點(diǎn)或立場(chǎng)。如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系我們進(jìn)行刪除處理。
聯(lián)系郵箱：zhouyameng@vispractice.com
聯(lián)系我們
?Copyright 2019. 工蟻寶版權(quán)所有 | 粵ICP備19110558號(hào)-1