員工薪酬與稅收法律差異分析
2021-07-19 17:05
員工薪酬與稅收法律差異分析 一、基本上要求 企業(yè)會計準則要求:員工薪酬,就是指公司為得到員工給予的服務項目而給與各種各樣方式的酬勞及其別的有關開支。員工薪酬包含:(一)員工工資、獎勵金、補貼和補助;(二)員工福利費;(三)醫(yī)保費、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費、工傷險費和生育保險費等社會保險金;(四)公積金;(五)工會經(jīng)費和員工教育投入;(六)非貸幣性福利;(七)因消除與員工的勞務關系給與的賠償;(八)別的與得到員工給予的服務項目有關的開支。 《實施條例》要求:公司產生的有效的工資薪金所得開支,準許扣減。前述所稱工資薪金所得,就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務報酬,包含標準工資、獎勵金、補貼、補助、年尾漲薪、加班費,及其與員工就職或是受聘相關的收益性支出。 差異分析:稅收法律界定的工資薪金所得與公司企業(yè)會計準則要求的第(一)、(四)、(六)、(七)、(八)項員工薪酬相對性應,除此之外,股份支付也應歸屬于稅收法律要求的工資薪金所得范圍。稅收法律將員工福利費、工會經(jīng)費、員工教育投入和社會保險金等新項目單獨于工資薪金所得以外,而且各自要求了稅務解決方式 。 二、薪水獲取數(shù)與實發(fā)數(shù)不一致解決 例1:F企業(yè)2008年薪水獲取數(shù)為100萬余元,實發(fā)數(shù)80萬余元,年底適應員工薪酬賬戶余額為20萬余元。2009年獲取數(shù)為80萬余元,實發(fā)數(shù)100萬余元,年底適應員工薪酬賬戶余額為0。F企業(yè)會計賬務處理以下: 2008年: 借:期間費用等 100 貸:適應員工薪酬----薪水 100 借:適應員工薪酬----薪水 80 貸:現(xiàn)錢 80 2009年: 借:期間費用等 80 貸:適應員工薪酬----薪水 80 借:適應員工薪酬----薪水 100 貸:現(xiàn)錢 100 差異分析:稅收法律要求薪水理應按具體“產生”數(shù)在稅前扣除,獲取數(shù)超過實發(fā)數(shù)的理應調增應繳稅收入額。F企業(yè)2008年度理應調增應繳稅個人所得
額20萬余元(100-80),“適應員工薪酬----薪水”的會計成本為20萬余元,記稅成本費為0(20-20)。2009年,F(xiàn)企業(yè)使用了去年“適應員工薪酬----薪水”賬戶余額20萬余元,理應相對應轉到暫時性差異,即理應調增應繳稅收入額20萬余元。這時“適應員工薪酬----薪水”的會計成本和記稅成本費均為0。 必須表明的是,從合理化考慮到,公司在第二年扣繳申報期前(第二年5月31日前)發(fā)放匯報本年度提而未發(fā)的薪水,理應視作匯報本年度實發(fā)放工資。公司在在第二年扣繳申報期前發(fā)放匯報本年度的其他應付款的薪水,及其公司在扣繳申報期后發(fā)放其他應付款(包含匯報本年度)的薪水,都理應做為發(fā)放本年度的實發(fā)放工資。 三、特殊家庭薪水 (一)殘廢員工工資 《國家財政部
我國稅務質監(jiān)總局有關推動殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策的通告》(稅務總局〔2007〕92號)要求:“企業(yè)(務必符合要求標準,相同)付款給傷殘人的實際工資可在所得稅前按實扣減,并可按付款給傷殘人實際工資的100%加計。企業(yè)具體付款給傷殘人的薪水加計一部分,如超過年度應繳稅收入額的,可準許扣減其不超過應繳稅收入額的一部分,超出一部分年度和之后本年度均不可扣減。虧本企業(yè)不適合以上薪水加計應繳稅收入額的方法。” 差異分析:企業(yè)付款傷殘人員工資,在全額的扣減的基本上,還能夠調增應繳稅收入額,在沒有虧本的前提條件下將產生永久差別。必須留意的是,稅務總局〔2007〕92號文檔常說薪水的范疇,是《實施條例》確立的薪水范疇,而不是公司企業(yè)會計準則確立的員工薪酬范疇。 (二)科學研究開發(fā)設計人員工資 《實施條例》要求:“公司為開發(fā)技術性、新品、新技術新工藝產生的科學研究開發(fā)設計花費,未產生無形資產攤銷記入損益類的,在依照要求按實扣減的基本上,依照科學研究開發(fā)設計花費的50%加計;產生無形資產攤銷的,依照無形資產攤銷成本費的150%攤銷費?!币蚨?,公司從業(yè)科學研究開發(fā)者的薪水,也可 享有加計,而且不會受到當初應繳稅收入額是不是超過0的限定。 四、社會保險金 《實施條例》要求:“公司按照國務院辦公廳相關主管機構或是省部級市人民政府要求的范疇和規(guī)范為員工交納的基本上養(yǎng)老保險金、基本上醫(yī)保費、失業(yè)保險費、工傷險費、生育保險費等基本上社會保險金和公積金,準許扣減。公司為投資人或是員工付款的填補養(yǎng)老保險金、補充醫(yī)療保險費用,在國務院辦公廳財政局、稅務主管機構要求的范疇和規(guī)范內,準許扣減。除公司按照國家相關要求為特種作業(yè)人員員工付款的生命安全保險費用和國務院辦公廳財政局、稅務主管機構要求能夠扣減的別的商業(yè)服務保險費用外,公司為投資人或是員工付款的商業(yè)服務保險費用,不可扣減?!?差異分析:稅收法律對填補商業(yè)保險和商業(yè)險的抵扣作了一定的限定,公司產生的超標填補商業(yè)保險和超出范圍商業(yè)險不可抵扣,應調增應繳稅收入額(歸屬于永久差別)。(稅收法律的這類限定是不科學的,公司為員工壓力的填補商業(yè)保險和商業(yè)險都理應劃入員工個人所得稅征繳個人所得稅,與派發(fā)現(xiàn)錢并沒有差別,都理應容許在抵扣。公司也可立即派發(fā)現(xiàn)錢給員工,由員工以本人為名繳納社保,這般可防止納稅調整。)必須表明的是,稅收法律要求,滿足條件的社會保險金能夠在抵扣,而財務會計解決時,有一些保險費用記入了產品成本,有一些保險費用給予遞延所得稅,并沒有在稅前立即扣減,充分考慮這種保險費用未來會根據(jù)間接性的方法在抵扣,因而財務會計與稅收法律不會有差別。 五、員工福利費、工會經(jīng)費和員工教育投入 (一) 員工福利費 《實施條例》要求:公司產生的員工福利費開支,不超過工資薪金所得總金額14%的一部分,準許扣減。 差異分析:第一,除此之外常說“工資薪金所得”總金額,就是指公司具體產生的,而且容許抵扣的工資薪金所得總金額,而不是工資薪金所得的獲取數(shù)總金額。第二,在一個繳稅本年度內,假如企業(yè)員工福利費的獲取數(shù)超過具體產生數(shù),那麼差值一部分理應調增應繳稅收入額收入額,假如企業(yè)員工福利費的獲取數(shù)低于具體產生數(shù),那麼差值一部分理應相對應調增應繳稅收入額收入額。此差別歸屬于暫時性差異,“適應員工薪酬----員工福利費”的計稅依據(jù)自始至終為0;第三,公司具體產生的員工福利費開支,假如超出工資薪金所得總金額的14%,那麼將產生永久差別,超出一部分理應調增應繳稅收入額。員工福利費具體產生數(shù)的規(guī)格與工資薪金所得一致。 (二)工會經(jīng)費 《實施條例》要求:公司撥繳的員工工會經(jīng)費,不超過工資薪金所得總金額2%的一部分,準許扣減。 差異分析:員工工會經(jīng)費財務會計與稅收法律的差別,與員工福利費相相近。公司撥繳的員工工會經(jīng)費理應以《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》為標準。 (三)員工教育投入 《實施條例》要求:除國務院辦公廳財政局、稅務主管機構另有要求外,公司產生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金所得總金額2.5%的一部分,準許扣減;超出一部分,準許在之后繳稅本年度結轉成本扣減。 差異分析:與員工福利費和工會經(jīng)費不一樣的是,公司產生的員工教育投入超出工資薪金所得總金額2.5%的一部分,準許在之后繳稅本年度結轉成本扣減。超預算一部分結轉成本扣減從利潤表的視角看來,歸屬于客觀性差別;從負債表的視角看來,歸屬于永久差別,不屬于暫時性差異(未造成財產或債務的會計成本與記稅成本費中間產生差別)。 例2:
2008至2009年,H企業(yè)每一年按稅收法律要求測算的可在抵扣的職工薪酬為100萬余元,2年之內,其員工福利費、工會經(jīng)費和員工教育投入的獲取數(shù)和產生數(shù)以下(工會經(jīng)費產生數(shù)早已獲得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》): 2008年:員工福利費的獲取數(shù)為15萬余元,具體產生數(shù)為8萬余元;工會經(jīng)費獲取數(shù)為4萬余元,產生數(shù)為3萬余元;員工教育投入獲取數(shù)為4萬余元,產生數(shù)為3萬余元。 2009年:員工福利費的獲取數(shù)為12萬余元,具體產生數(shù)為18萬余元;工會經(jīng)費獲取數(shù)為2萬余元,產生數(shù)為3萬余元;員工教育投入獲取數(shù)為4萬余元,產生數(shù)為1萬余元。 差異分析: 2008年:員工福利費獲取數(shù)超過具體產生數(shù),應調增應繳稅收入額7萬余元(15-8),具體產生數(shù)未超出職工薪酬的14%,不用納稅調整;工會經(jīng)費獲取數(shù)超過具體產生數(shù),應調增應繳稅收入額1萬余元(2-1),具體產生數(shù)超過職工薪酬的2%,應再調增應繳稅收入額1萬余元(3-100×2%),累計調增應繳稅收入額2萬余元(1+1);員工教育投入獲取數(shù)超過具體產生數(shù),應調增應繳稅收入額1萬余元(4-3),具體產生數(shù)超過職工薪酬的2.5%,應再調增應繳稅收入額0.5萬余元(3-100×2.5%),累計調增應繳稅收入額2.5萬余元(2+0.5),超預算的0.5萬余元可結轉成本之后本年度扣減。 2009年:員工福利費獲取數(shù)低于具體產生數(shù),應調增應繳稅收入額6萬余元(12-18),具體產生數(shù)超出職工薪酬的14%,理應再調增應繳稅收入額4萬余元(18-100×14%),累計應調增應繳稅收入額2萬余元(6-4);工會經(jīng)費獲取數(shù)低于具體產生數(shù),應調增應繳稅收入額1萬余元(2-3),具體產生數(shù)超過職工薪酬的2%,應再調增應繳稅收入額1萬余元(3-100×2%),累計納稅調整額為0(1-1);員工教育投入獲取數(shù)超過具體產生數(shù),應調增應繳稅收入額3萬余元(4-1),具體產生數(shù)低于職工薪酬的2.5%,2008年超預算的0.5萬余元可結轉成本到本年度扣減,應再調增應繳稅收入額0.5萬余元[(1+0.5)<100×2.5%),累計調增應繳稅收入額2.5萬余元(3-0.5)。 六、股份支付 授于員工的個股期權,未行權前能不能確定為期間費用?股指期貨具備可變性 例3:A企業(yè)為一上市企業(yè)。2008年1月1日,企業(yè)向其200名管理者每個人授于100股個股期權,這種員工從2008年1月1日到在該企業(yè)持續(xù)服務項目滿3年,即能夠5元每一股選購100股A上市公司。A企業(yè)可能該股指期貨在授于日的投資性房地產為18元。2008年有20名員工離去A企業(yè),A企業(yè)可能3半年度離去的員工占比將做到20%;2009年有10名員工離去A企業(yè),A企業(yè)將可能的員工離去占比調整為15%;2010年又有15名員工離去,剩下155名員工都是在2011年12月31日行權,A公司股份顏值為1元。A企業(yè)會計賬務處理以下: 1、A企業(yè)2008年應確定的花費為:200×100×(1-20%)×18×1÷3=96000(元) 借:期間費用 96000 貸:資本公積金----別的資本公積金 96000 2、A企業(yè)2009年應確定的花費為:200×100×(1-15%)×18×2÷3-96000=108000(元) 借:期間費用 108000 貸:資本公積金----別的資本公積金 108000 3、A企業(yè)2010年應確定的花費為:(200-20―10―15)×100×18-96000-108000=75000(元) 借:期間費用 75000 貸:資本公積金----別的資本公積金 75000 4、2011年員工行權 借:存款 77500(155×100×5) 資本公積金 279000(96000+108000+75000) 貸:總股本 15500(155×100×1) 資本公積金----資本溢價 341000(77500+279000-15500) 差異分析:由于在員工未具體行權以前,A企業(yè)確定的花費具備一定的可變性,因此該花費不可在抵扣,應調增應繳稅收入額。A企業(yè)2008年應調增應繳稅收入額9600零元,2009年應調增應繳稅收入額10800零元,2009年應調增應繳稅收入額75000元。2011年,員工具體行權時,以上花費的可變性早已消退,因而理應相對應調增應繳稅收入額27900零元。
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