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員工薪酬與稅收法律差異分析 一、基本上要求 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：?jiǎn)T工薪酬，就是指公司為得到員工給予的服務(wù)項(xiàng)目而給與各種各樣方式的酬勞及其別的有關(guān)開(kāi)支。員工薪酬包含：（一）員工工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼和補(bǔ)助；（二）員工福利費(fèi)；（三）醫(yī)保費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)金；（四）公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和員工教育投入；（六）非貸幣性福利；（七）因消除與員工的勞務(wù)關(guān)系給與的賠償；（八）別的與得到員工給予的服務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的開(kāi)支。 《實(shí)施條例》要求：公司產(chǎn)生的有效的工資薪金所得開(kāi)支，準(zhǔn)許扣減。前述所稱工資薪金所得，就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。 差異分析：稅收法律界定的工資薪金所得與公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的第(一)、(四)、(六)、(七)、(八)項(xiàng)員工薪酬相對(duì)性應(yīng)，除此之外，股份支付也應(yīng)歸屬于稅收法律要求的工資薪金所得范圍。稅收法律將員工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、員工教育投入和社會(huì)保險(xiǎn)金等新項(xiàng)目單獨(dú)于工資薪金所得以外，而且各自要求了稅務(wù)解決方式 。 二、薪水獲取數(shù)與實(shí)發(fā)數(shù)不一致解決 例1：F企業(yè)2008年薪水獲取數(shù)為100萬(wàn)余元，實(shí)發(fā)數(shù)80萬(wàn)余元，年底適應(yīng)員工薪酬賬戶余額為20萬(wàn)余元。2009年獲取數(shù)為80萬(wàn)余元，實(shí)發(fā)數(shù)100萬(wàn)余元，年底適應(yīng)員工薪酬賬戶余額為0。F企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理以下： 2008年： 借：期間費(fèi)用等 100 貸：適應(yīng)員工薪酬----薪水 100 借：適應(yīng)員工薪酬----薪水 80 貸：現(xiàn)錢 80 2009年： 借：期間費(fèi)用等 80 貸：適應(yīng)員工薪酬----薪水 80 借：適應(yīng)員工薪酬----薪水 100 貸：現(xiàn)錢 100 差異分析：稅收法律要求薪水理應(yīng)按具體“產(chǎn)生”數(shù)在稅前扣除，獲取數(shù)超過(guò)實(shí)發(fā)數(shù)的理應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額。F企業(yè)2008年度理應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅個(gè)人所得
額20萬(wàn)余元(100－80)，“適應(yīng)員工薪酬----薪水”的會(huì)計(jì)成本為20萬(wàn)余元，記稅成本費(fèi)為0(20－20)。2009年，F(xiàn)企業(yè)使用了去年“適應(yīng)員工薪酬----薪水”賬戶余額20萬(wàn)余元，理應(yīng)相對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)到暫時(shí)性差異，即理應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額20萬(wàn)余元。這時(shí)“適應(yīng)員工薪酬----薪水”的會(huì)計(jì)成本和記稅成本費(fèi)均為0。 必須表明的是，從合理化考慮到，公司在第二年扣繳申報(bào)期前(第二年5月31日前)發(fā)放匯報(bào)本年度提而未發(fā)的薪水，理應(yīng)視作匯報(bào)本年度實(shí)發(fā)放工資。公司在在第二年扣繳申報(bào)期前發(fā)放匯報(bào)本年度的其他應(yīng)付款的薪水，及其公司在扣繳申報(bào)期后發(fā)放其他應(yīng)付款(包含匯報(bào)本年度)的薪水，都理應(yīng)做為發(fā)放本年度的實(shí)發(fā)放工資。 三、特殊家庭薪水 (一)殘廢員工工資 《國(guó)家財(cái)政部
我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)推動(dòng)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策的通告》(稅務(wù)總局〔2007〕92號(hào))要求：“企業(yè)(務(wù)必符合要求標(biāo)準(zhǔn)，相同)付款給傷殘人的實(shí)際工資可在所得稅前按實(shí)扣減，并可按付款給傷殘人實(shí)際工資的100%加計(jì)。企業(yè)具體付款給傷殘人的薪水加計(jì)一部分，如超過(guò)年度應(yīng)繳稅收入額的，可準(zhǔn)許扣減其不超過(guò)應(yīng)繳稅收入額的一部分，超出一部分年度和之后本年度均不可扣減。虧本企業(yè)不適合以上薪水加計(jì)應(yīng)繳稅收入額的方法?！?差異分析：企業(yè)付款傷殘人員工資，在全額的扣減的基本上，還能夠調(diào)增應(yīng)繳稅收入額，在沒(méi)有虧本的前提條件下將產(chǎn)生永久差別。必須留意的是，稅務(wù)總局〔2007〕92號(hào)文檔常說(shuō)薪水的范疇，是《實(shí)施條例》確立的薪水范疇，而不是公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確立的員工薪酬范疇。 (二)科學(xué)研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)人員工資 《實(shí)施條例》要求：“公司為開(kāi)發(fā)技術(shù)性、新品、新技術(shù)新工藝產(chǎn)生的科學(xué)研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)花費(fèi)，未產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)攤銷記入損益類的，在依照要求按實(shí)扣減的基本上，依照科學(xué)研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)花費(fèi)的50％加計(jì)；產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)攤銷的，依照無(wú)形資產(chǎn)攤銷成本費(fèi)的150％攤銷費(fèi)?！币蚨?，公司從業(yè)科學(xué)研究開(kāi)發(fā)者的薪水，也可 享有加計(jì)，而且不會(huì)受到當(dāng)初應(yīng)繳稅收入額是不是超過(guò)0的限定。 四、社會(huì)保險(xiǎn)金 《實(shí)施條例》要求：“公司按照國(guó)務(wù)院辦公廳相關(guān)主管機(jī)構(gòu)或是省部級(jí)市人民政府要求的范疇和規(guī)范為員工交納的基本上養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本上醫(yī)保費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本上社會(huì)保險(xiǎn)金和公積金，準(zhǔn)許扣減。公司為投資人或是員工付款的填補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，在國(guó)務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求的范疇和規(guī)范內(nèi)，準(zhǔn)許扣減。除公司按照國(guó)家相關(guān)要求為特種作業(yè)人員員工付款的生命安全保險(xiǎn)費(fèi)用和國(guó)務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求能夠扣減的別的商業(yè)服務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)用外，公司為投資人或是員工付款的商業(yè)服務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)用，不可扣減?！?差異分析：稅收法律對(duì)填補(bǔ)商業(yè)保險(xiǎn)和商業(yè)險(xiǎn)的抵扣作了一定的限定，公司產(chǎn)生的超標(biāo)填補(bǔ)商業(yè)保險(xiǎn)和超出范圍商業(yè)險(xiǎn)不可抵扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額(歸屬于永久差別)。(稅收法律的這類限定是不科學(xué)的，公司為員工壓力的填補(bǔ)商業(yè)保險(xiǎn)和商業(yè)險(xiǎn)都理應(yīng)劃入員工個(gè)人所得稅征繳個(gè)人所得稅，與派發(fā)現(xiàn)錢并沒(méi)有差別，都理應(yīng)容許在抵扣。公司也可立即派發(fā)現(xiàn)錢給員工，由員工以本人為名繳納社保，這般可防止納稅調(diào)整。)必須表明的是，稅收法律要求，滿足條件的社會(huì)保險(xiǎn)金能夠在抵扣，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決時(shí)，有一些保險(xiǎn)費(fèi)用記入了產(chǎn)品成本，有一些保險(xiǎn)費(fèi)用給予遞延所得稅，并沒(méi)有在稅前立即扣減，充分考慮這種保險(xiǎn)費(fèi)用未來(lái)會(huì)根據(jù)間接性的方法在抵扣，因而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法律不會(huì)有差別。 五、員工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和員工教育投入 (一) 員工福利費(fèi) 《實(shí)施條例》要求：公司產(chǎn)生的員工福利費(fèi)開(kāi)支，不超過(guò)工資薪金所得總金額14％的一部分，準(zhǔn)許扣減。 差異分析：第一，除此之外常說(shuō)“工資薪金所得”總金額，就是指公司具體產(chǎn)生的，而且容許抵扣的工資薪金所得總金額，而不是工資薪金所得的獲取數(shù)總金額。第二，在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)，假如企業(yè)員工福利費(fèi)的獲取數(shù)超過(guò)具體產(chǎn)生數(shù)，那麼差值一部分理應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額收入額，假如企業(yè)員工福利費(fèi)的獲取數(shù)低于具體產(chǎn)生數(shù)，那麼差值一部分理應(yīng)相對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額收入額。此差別歸屬于暫時(shí)性差異，“適應(yīng)員工薪酬----員工福利費(fèi)”的計(jì)稅依據(jù)自始至終為0；第三，公司具體產(chǎn)生的員工福利費(fèi)開(kāi)支，假如超出工資薪金所得總金額的14％，那麼將產(chǎn)生永久差別，超出一部分理應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額。員工福利費(fèi)具體產(chǎn)生數(shù)的規(guī)格與工資薪金所得一致。 (二)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 《實(shí)施條例》要求：公司撥繳的員工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金所得總金額2％的一部分，準(zhǔn)許扣減。 差異分析：?jiǎn)T工工會(huì)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法律的差別，與員工福利費(fèi)相相近。公司撥繳的員工工會(huì)經(jīng)費(fèi)理應(yīng)以《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》為標(biāo)準(zhǔn)。 (三)員工教育投入 《實(shí)施條例》要求：除國(guó)務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)另有要求外，公司產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金所得總金額2.5％的一部分，準(zhǔn)許扣減；超出一部分，準(zhǔn)許在之后繳稅本年度結(jié)轉(zhuǎn)成本扣減。 差異分析：與員工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)不一樣的是，公司產(chǎn)生的員工教育投入超出工資薪金所得總金額2.5％的一部分，準(zhǔn)許在之后繳稅本年度結(jié)轉(zhuǎn)成本扣減。超預(yù)算一部分結(jié)轉(zhuǎn)成本扣減從利潤(rùn)表的視角看來(lái)，歸屬于客觀性差別；從負(fù)債表的視角看來(lái)，歸屬于永久差別，不屬于暫時(shí)性差異(未造成財(cái)產(chǎn)或債務(wù)的會(huì)計(jì)成本與記稅成本費(fèi)中間產(chǎn)生差別)。 例2：
2008至2009年，H企業(yè)每一年按稅收法律要求測(cè)算的可在抵扣的職工薪酬為100萬(wàn)余元，2年之內(nèi)，其員工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和員工教育投入的獲取數(shù)和產(chǎn)生數(shù)以下(工會(huì)經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生數(shù)早已獲得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》)： 2008年：?jiǎn)T工福利費(fèi)的獲取數(shù)為15萬(wàn)余元，具體產(chǎn)生數(shù)為8萬(wàn)余元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)獲取數(shù)為4萬(wàn)余元，產(chǎn)生數(shù)為3萬(wàn)余元；員工教育投入獲取數(shù)為4萬(wàn)余元，產(chǎn)生數(shù)為3萬(wàn)余元。 2009年：?jiǎn)T工福利費(fèi)的獲取數(shù)為12萬(wàn)余元，具體產(chǎn)生數(shù)為18萬(wàn)余元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)獲取數(shù)為2萬(wàn)余元，產(chǎn)生數(shù)為3萬(wàn)余元；員工教育投入獲取數(shù)為4萬(wàn)余元，產(chǎn)生數(shù)為1萬(wàn)余元。 差異分析： 2008年：?jiǎn)T工福利費(fèi)獲取數(shù)超過(guò)具體產(chǎn)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額7萬(wàn)余元(15－8)，具體產(chǎn)生數(shù)未超出職工薪酬的14%，不用納稅調(diào)整；工會(huì)經(jīng)費(fèi)獲取數(shù)超過(guò)具體產(chǎn)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額1萬(wàn)余元(2－1)，具體產(chǎn)生數(shù)超過(guò)職工薪酬的2%，應(yīng)再調(diào)增應(yīng)繳稅收入額1萬(wàn)余元(3－100×2%)，累計(jì)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額2萬(wàn)余元(1＋1)；員工教育投入獲取數(shù)超過(guò)具體產(chǎn)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額1萬(wàn)余元(4－3)，具體產(chǎn)生數(shù)超過(guò)職工薪酬的2.5%，應(yīng)再調(diào)增應(yīng)繳稅收入額0.5萬(wàn)余元(3－100×2.5%)，累計(jì)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額2.5萬(wàn)余元(2＋0.5)，超預(yù)算的0.5萬(wàn)余元可結(jié)轉(zhuǎn)成本之后本年度扣減。 2009年：?jiǎn)T工福利費(fèi)獲取數(shù)低于具體產(chǎn)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額6萬(wàn)余元(12－18)，具體產(chǎn)生數(shù)超出職工薪酬的14%，理應(yīng)再調(diào)增應(yīng)繳稅收入額4萬(wàn)余元(18－100×14%)，累計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額2萬(wàn)余元(6－4)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)獲取數(shù)低于具體產(chǎn)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額1萬(wàn)余元(2－3)，具體產(chǎn)生數(shù)超過(guò)職工薪酬的2%，應(yīng)再調(diào)增應(yīng)繳稅收入額1萬(wàn)余元(3－100×2%)，累計(jì)納稅調(diào)整額為0(1－1)；員工教育投入獲取數(shù)超過(guò)具體產(chǎn)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額3萬(wàn)余元(4－1)，具體產(chǎn)生數(shù)低于職工薪酬的2.5%，2008年超預(yù)算的0.5萬(wàn)余元可結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年度扣減，應(yīng)再調(diào)增應(yīng)繳稅收入額0.5萬(wàn)余元［(1＋0.5)<100×2.5%)，累計(jì)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額2.5萬(wàn)余元(3－0.5)。 六、股份支付 授于員工的個(gè)股期權(quán)，未行權(quán)前能不能確定為期間費(fèi)用？股指期貨具備可變性 例3：A企業(yè)為一上市企業(yè)。2008年1月1日，企業(yè)向其200名管理者每個(gè)人授于100股個(gè)股期權(quán)，這種員工從2008年1月1日到在該企業(yè)持續(xù)服務(wù)項(xiàng)目滿3年，即能夠5元每一股選購(gòu)100股A上市公司。A企業(yè)可能該股指期貨在授于日的投資性房地產(chǎn)為18元。2008年有20名員工離去A企業(yè)，A企業(yè)可能3半年度離去的員工占比將做到20%；2009年有10名員工離去A企業(yè)，A企業(yè)將可能的員工離去占比調(diào)整為15%；2010年又有15名員工離去，剩下155名員工都是在2011年12月31日行權(quán)，A公司股份顏值為1元。A企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理以下： 1、A企業(yè)2008年應(yīng)確定的花費(fèi)為：200×100×(1－20%)×18×1÷3＝96000(元) 借：期間費(fèi)用 96000     貸：資本公積金----別的資本公積金 96000 2、A企業(yè)2009年應(yīng)確定的花費(fèi)為：200×100×(1－15%)×18×2÷3－96000＝108000(元) 借：期間費(fèi)用 108000     貸：資本公積金----別的資本公積金 108000 3、A企業(yè)2010年應(yīng)確定的花費(fèi)為：(200－20―10―15)×100×18－96000－108000＝75000(元) 借：期間費(fèi)用 75000     貸：資本公積金----別的資本公積金 75000 4、2011年員工行權(quán) 借：存款 77500(155×100×5) 資本公積金 279000(96000＋108000＋75000) 貸：總股本 15500(155×100×1)     資本公積金----資本溢價(jià) 341000(77500＋279000－15500) 差異分析：由于在員工未具體行權(quán)以前，A企業(yè)確定的花費(fèi)具備一定的可變性，因此該花費(fèi)不可在抵扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額。A企業(yè)2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額9600零元，2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額10800零元，2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額75000元。2011年，員工具體行權(quán)時(shí)，以上花費(fèi)的可變性早已消退，因而理應(yīng)相對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額27900零元。

員工薪酬與稅收法律差異分析
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