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　　國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局于2006年9月1日傳出《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》規(guī)定，“自2006年7月1日起，將公司薪水開支的抵扣額度調(diào)節(jié)為平均每個(gè)月160零元?！毙【幘陀浂惞べY調(diào)整后的所得稅計(jì)算與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理作以下詳細(xì)介紹。

　　一、實(shí)際工資超過調(diào)節(jié)后記稅薪水

　　公司本年度各月具體發(fā)工資均超過調(diào)節(jié)后記稅薪水（160零元/人），上半年度按原記稅薪水記入損益類，在抵扣；后半年按調(diào)節(jié)后記稅薪水記入損益類，在抵扣。實(shí)際工資超過記稅薪水的差值調(diào)節(jié)應(yīng)繳稅收入額。

　　「例1」A公司2006年1月份至12月份，每個(gè)月實(shí)際工資十二萬元，稅務(wù)單位按80零元/人的薪水再加上浮20%占比規(guī)范核準(zhǔn)的每個(gè)月記稅薪水六萬元；后半年按160零元/人的薪水占比規(guī)范核準(zhǔn)的每個(gè)月記稅薪水為十萬元。年度，A公司完成資產(chǎn)總額為一百萬元，可用所得稅率為33%，已交企業(yè)所得稅2五萬元。12月31日，測算并結(jié)轉(zhuǎn)成本本年利潤。

　　本年利潤總金額=100（萬余元）

　　本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額=12×12-（6×6 10×6）=48（萬余元）

　　本年度應(yīng)繳稅收入額=100 48=148（萬余元）

　　本年應(yīng)交所得稅=148×33%=48.84（萬余元）

　　本年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=48.84－25=23.84（萬余元）

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決為：

　　借：企業(yè)所得稅　　23.84

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　23.84

　　上交時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　23.84

　　　貸：存款　　23.84

　　年底，結(jié)轉(zhuǎn)成本本年利潤：

　　借：本年利潤　　48.84

　　　貸：企業(yè)所得稅　　48.84

　　二、實(shí)際工資超過原記稅薪水且低于調(diào)節(jié)后記稅薪水

　　當(dāng)公司實(shí)際工資超過原記稅薪水（按80零元/人測算），且低于調(diào)節(jié)后記稅薪水（按160零元/人測算）時(shí)，上半年度薪水花費(fèi)扣減方式“按現(xiàn)行政策調(diào)節(jié)前的扣減規(guī)范實(shí)行，超出要求扣減規(guī)范的一部分，不可結(jié)轉(zhuǎn)成本到2021年后6個(gè)月扣減”，后半年薪水花費(fèi)扣減方式按現(xiàn)行政策調(diào)節(jié)后的扣減規(guī)范實(shí)行。

　　「例2」乙企業(yè)2006年1月份至9月份，每個(gè)月實(shí)際工資十萬元，稅務(wù)單位按80零元/人的薪水再加上浮20%占比規(guī)范核準(zhǔn)的每個(gè)月記稅薪水六萬元；后半年按160零元/人的薪水占比規(guī)范核準(zhǔn)的每個(gè)月記稅薪水為十萬元。1月份至9月份，乙企業(yè)總計(jì)完成資產(chǎn)總額為90萬余元，且已經(jīng)知道乙企業(yè)第三季度盈利為三十萬元，可用所得稅率為33%，已交企業(yè)所得稅二十萬元。測算并上交企業(yè)所得稅。

　　9月份總計(jì)完成盈利=90（萬余元）

　　9月份應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額=[10×6－6×6] [（10×3）－（10×3）]=24（萬余元）

　　本年度應(yīng)繳稅收入額=90×4/3 24=144（萬余元）

　　第三季度總計(jì)應(yīng)交所得稅=（144×33%）×3/4=35.64（萬余元）

　　第三季度應(yīng)交所得稅=35.64-20=15.64（萬余元）

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決為：

　　借：企業(yè)所得稅　　15.64

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　15.64

　　上交時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　15.64

　　　貸：存款　　15.64

　　必須留意的是，具體工作上，公司按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年底年度匯算清繳。因此 ，本例中公司9月份測算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，要將應(yīng)繳稅收入額計(jì)算成全年度的金額測算企業(yè)所得稅。