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國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局于2006年9月1日傳出《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》規(guī)定，“自2006年7月1日起，將公司薪水開支的抵扣額度調(diào)節(jié)為平均每個(gè)月160零元。”小編就記稅工資調(diào)整后的所得稅計(jì)算與賬務(wù)處理作以下詳細(xì)介紹。

一、基本工資超過調(diào)節(jié)后記稅薪水

公司本年度各月具體發(fā)工資均超過調(diào)節(jié)后記稅薪水（160零元/人），上半年度按原記稅薪水記入損益類，在抵扣；后半年按調(diào)節(jié)后記稅薪水記入損益類，在抵扣?；竟べY超過記稅薪水的差值調(diào)節(jié)應(yīng)繳稅收入額。

[例1]A公司2006年1月份至12月份，每個(gè)月基本工資十二萬元，稅務(wù)單位按80零元/人的薪水再加上浮20%占比規(guī)范核準(zhǔn)的每個(gè)月記稅薪水六萬元；后半年按160零元/人的薪水占比規(guī)范核準(zhǔn)的每個(gè)月記稅薪水為十萬元。年度，A公司完成凈利潤為一百萬元，可用所得稅率為33%，已交企業(yè)所得稅2五萬元。12月31日，測算并結(jié)轉(zhuǎn)成本本年利潤。

本年利潤總金額=100（萬余元）

本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額=12×12-（6×6 10×6）=48（萬余元）

本年度應(yīng)繳稅收入額=100 48=148（萬余元）

本年應(yīng)交所得稅=148×33%=48.84（萬余元）

本年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=48.84－25=23.84（萬余元）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決為：

借：企業(yè)所得稅23.84

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅23.84

上交時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅23.84

貸：存款23.84

年底，結(jié)轉(zhuǎn)成本本年利潤：

借：本年利潤48.84

貸：企業(yè)所得稅48.84

二、基本工資超過原記稅薪水且低于調(diào)節(jié)后記稅薪水

當(dāng)公司基本工資超過原記稅薪水（按80零元/人測算），且低于調(diào)節(jié)后記稅薪水（按160零元/人測算）時(shí)，上半年度薪水花費(fèi)扣減方式“按現(xiàn)行政策更改前的減除規(guī)范實(shí)行，超出要求扣減規(guī)范的一部分，不可結(jié)轉(zhuǎn)成本到2021年后6個(gè)月扣減”，后半年薪水花費(fèi)扣減方式按現(xiàn)行政策調(diào)整后的減除規(guī)范實(shí)行。

[例2]乙企業(yè)2006年1月份至9月份，每個(gè)月基本工資十萬元，稅務(wù)單位按80零元/人的薪水再加上浮20%占比規(guī)范核準(zhǔn)的每個(gè)月記稅薪水六萬元；后半年按160零元/人的薪水占比規(guī)范核準(zhǔn)的每個(gè)月記稅薪水為十萬元。1月份至9月份，乙企業(yè)合計(jì)完成凈利潤為90萬余元，且已經(jīng)知道乙企業(yè)第三季度盈利為三十萬元，可用所得稅率為33%，已交企業(yè)所得稅二十萬元。測算并上交企業(yè)所得稅。

9月份總計(jì)完成盈利=90（萬余元）

9月份應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額=[10×6－6×6] [（10×3）－（10×3）]=24（萬余元）

本年度應(yīng)繳稅收入額=90×4/3 24=144（萬余元）

第三季度總計(jì)應(yīng)交所得稅=（144×33%）×3/4=35.64（萬余元）

第三季度應(yīng)交所得稅=35.64-20=15.64（萬余元）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決為：

借：企業(yè)所得稅15.64

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15.64

上交時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15.64

貸：存款15.64

必須特別注意的是，具體工作上，公司按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年底年度匯算清繳。因此 ，本例中公司9月份測算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，要將應(yīng)繳稅收入額計(jì)算成全年度的金額測算企業(yè)所得稅。

三、上半年度與后半年均有基本工資花費(fèi)超出記稅薪水月

有時(shí)候，公司各月基本工資花費(fèi)小于稅務(wù)單位核準(zhǔn)的記稅薪水；有時(shí)候，基本工資超出稅務(wù)單位核準(zhǔn)的記稅薪水。為了更好地優(yōu)化測算辦理手續(xù)，小編覺得，當(dāng)各月具體產(chǎn)生的薪資花費(fèi)與稅務(wù)單位核準(zhǔn)的記稅薪水不一時(shí)，無需每個(gè)月都需要測算其差值。只是到期終，用本期（一年或是大半年）記稅職工薪酬與本期基本工資花費(fèi)較為，記稅薪水超過基本工資時(shí)，將基本工資花費(fèi)按實(shí)扣減；相反，則將記稅薪水小于基本工資一部分調(diào)節(jié)應(yīng)繳稅收入額。

[例3]丙企業(yè)2006年1月份基本工資十萬元，2月份至6月份均為5.五萬元，稅務(wù)單位按80零元/人的薪水再加上浮20%占比規(guī)范核準(zhǔn)的每個(gè)月記稅薪水六萬元；后半年按160零元/人的薪水占比規(guī)范核準(zhǔn)的每個(gè)月記稅薪水為十萬元，7、8、9月各月基本工資花費(fèi)均為八萬元。1月份至9月份，丙企業(yè)合計(jì)完成凈利潤為90萬余元，且已經(jīng)知道丙企業(yè)第三季度盈利為三十萬元，可用所得稅率為33%，已交企業(yè)所得稅二十萬元。測算并上交企業(yè)所得稅。

9月份總計(jì)完成盈利=90（萬余元）

9月份應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅收入額=（10 5.5×5）－6×6=1.5（萬余元）

本年度應(yīng)繳稅收入額=90×4/3 1.5=121.5（萬余元）

第三季度總計(jì)應(yīng)交所得稅=（121.5×33%）×3/4=30.07125（萬余元）

第三季度應(yīng)交所得稅=30.07125－20=10.07125（萬余元）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決為：

借：企業(yè)所得稅10.07125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10.07125

上交時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10.07125

貸：存款10.07125

四、基本工資低于原記稅薪水

依照中國民法要求，每個(gè)月公司記稅薪水均超過基本工資花費(fèi)時(shí)，選用按實(shí)扣減標(biāo)準(zhǔn)在抵扣，不會(huì)有調(diào)節(jié)應(yīng)繳稅收入額難題。