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問(wèn)：大家房產(chǎn)公司2008年1月投資建設(shè)電梯公寓10萬(wàn)平方，預(yù)估2009年6月竣工交付應(yīng)用。2008年大家市場(chǎng)銷(xiāo)售未竣工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品獲得收益2億人民幣，當(dāng)初具體支出招待費(fèi)120萬(wàn)余元。請(qǐng)問(wèn)一下2008年支出的招待費(fèi)能否抵扣？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條要求：公司所發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的招待費(fèi)開(kāi)支，依照本年利潤(rùn)的60%扣減，但最大不能超過(guò)當(dāng)初市場(chǎng)銷(xiāo)售(運(yùn)營(yíng))收入5‰。

國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)第六條要求： 公司通過(guò)宣布簽署《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所獲得的收益，應(yīng)確定為銷(xiāo)售額的完成。

國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)第九條 要求：公司銷(xiāo)售未竣工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品獲得收入,先要按預(yù)估計(jì)稅毛利率分季(或月)算出預(yù)估毛利潤(rùn)，記入本期應(yīng)納稅額。

從國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)第六條、第九條的相關(guān)規(guī)定能夠得知，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商根據(jù)簽署《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所獲得的收益，在稅務(wù)處理上也應(yīng)當(dāng)確定為銷(xiāo)售額的完成。這一部分收益，實(shí)際上就是公司銷(xiāo)售未竣工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品獲得收入。

換句話說(shuō)，新31號(hào)文影響了舊31號(hào)文有關(guān)“預(yù)購(gòu)收益不可做為廣告費(fèi)用、招待費(fèi)抵扣數(shù)量”的相關(guān)規(guī)定。進(jìn)新31號(hào)原文中，已經(jīng)沒(méi)了“預(yù)購(gòu)收益”的解釋?zhuān)菍ⅰ笆圪u(mài)未竣工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品獲得收入”所替代。

不難看出，對(duì)貴司2008獲得市場(chǎng)銷(xiāo)售未竣工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入，是能夠做為招待費(fèi)抵扣的計(jì)稅基礎(chǔ)的。

因而，貴司必須按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條要求測(cè)算2008年應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣恼写M(fèi)。
（1）較多能夠抵扣的招待費(fèi)：120萬(wàn)余元×60％＝72（萬(wàn)余元）
（2）依照銷(xiāo)售額測(cè)算能夠抵扣的招待費(fèi)：2億人民幣×0.5％＝100（萬(wàn)余元）

因而，貴司2008能夠抵扣的招待費(fèi)為72萬(wàn)余元，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅額48萬(wàn)余元（120萬(wàn)余元－72萬(wàn)元）。

以上解決的重要依據(jù)也有下列2個(gè)可供參考：
其一，2009年4月24日我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局企業(yè)所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻民生在線擁有確立回應(yīng)。

房地產(chǎn)業(yè)當(dāng)初預(yù)購(gòu)收益能否做為接待費(fèi)、廣告費(fèi)用的重要依據(jù)？

依照國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件規(guī)定，公司和客戶簽署房產(chǎn)銷(xiāo)售合同書(shū)（包含預(yù)售合同），應(yīng)是公司營(yíng)業(yè)收入的完成。公司獲得銷(xiāo)售額前存在的接待費(fèi)、廣告費(fèi)用應(yīng)當(dāng)總計(jì)，待公司獲得銷(xiāo)售額本年度起，根據(jù)稅收法律法規(guī)測(cè)算接待費(fèi)、廣告費(fèi)用扣除比例。

其二，“蘇國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào) ”明文規(guī)定：
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在2008年1月1日之后市場(chǎng)銷(xiāo)售未竣工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品獲得收入，可作為記提招待費(fèi)、廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的數(shù)量，但開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)銷(xiāo)售額時(shí)，已做為記提基數(shù)的未竣工開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售收益不可反復(fù)記提招待費(fèi)、廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。