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問：大家房產(chǎn)公司2008年1月投資建設(shè)電梯公寓10萬平方，預(yù)估2009年6月竣工交付應(yīng)用。2008年大家市場銷售未竣工開發(fā)產(chǎn)品獲得收益2億人民幣，當初具體支出招待費120萬余元。請問一下2008年支出的招待費能否抵扣？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條要求：公司所發(fā)生的與經(jīng)營活動相關(guān)的招待費開支，依照本年利潤的60%扣減，但最大不能超過當初市場銷售(運營)收入5‰。

國稅發(fā)〔2009〕31號第六條要求： 公司通過宣布簽署《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所獲得的收益，應(yīng)確定為銷售額的完成。

國稅發(fā)〔2009〕31號第九條 要求：公司銷售未竣工開發(fā)產(chǎn)品獲得收入,先要按預(yù)估計稅毛利率分季(或月)算出預(yù)估毛利潤，記入本期應(yīng)納稅額。

從國稅發(fā)〔2009〕31號第六條、第九條的相關(guān)規(guī)定能夠得知，房地產(chǎn)開發(fā)商根據(jù)簽署《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所獲得的收益，在稅務(wù)處理上也應(yīng)當確定為銷售額的完成。這一部分收益，實際上就是公司銷售未竣工開發(fā)產(chǎn)品獲得收入。

換句話說，新31號文影響了舊31號文有關(guān)“預(yù)購收益不可做為廣告費用、招待費抵扣數(shù)量”的相關(guān)規(guī)定。進新31號原文中，已經(jīng)沒了“預(yù)購收益”的解釋，而是將“售賣未竣工開發(fā)產(chǎn)品獲得收入”所替代。

不難看出，對貴司2008獲得市場銷售未竣工開發(fā)產(chǎn)品收入，是能夠做為招待費抵扣的計稅基礎(chǔ)的。

因而，貴司必須按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條要求測算2008年應(yīng)當?shù)挚鄣恼写M。
（1）較多能夠抵扣的招待費：120萬余元×60％＝72（萬余元）
（2）依照銷售額測算能夠抵扣的招待費：2億人民幣×0.5％＝100（萬余元）

因而，貴司2008能夠抵扣的招待費為72萬余元，應(yīng)當調(diào)減應(yīng)納稅額48萬余元（120萬余元－72萬元）。

以上解決的重要依據(jù)也有下列2個可供參考：
其一，2009年4月24日我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局企業(yè)所得稅司副司長繆慧頻民生在線擁有確立回應(yīng)。

房地產(chǎn)業(yè)當初預(yù)購收益能否做為接待費、廣告費用的重要依據(jù)？

依照國稅發(fā)〔2009〕31號文件規(guī)定，公司和客戶簽署房產(chǎn)銷售合同書（包含預(yù)售合同），應(yīng)是公司營業(yè)收入的完成。公司獲得銷售額前存在的接待費、廣告費用應(yīng)當總計，待公司獲得銷售額本年度起，根據(jù)稅收法律法規(guī)測算接待費、廣告費用扣除比例。

其二，“蘇國稅發(fā)[2009]79號 ”明文規(guī)定：
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2008年1月1日之后市場銷售未竣工開發(fā)產(chǎn)品獲得收入，可作為記提招待費、廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費的數(shù)量，但開發(fā)產(chǎn)品竣工財務(wù)核算轉(zhuǎn)銷售額時，已做為記提基數(shù)的未竣工開發(fā)設(shè)計產(chǎn)品銷售收益不可反復(fù)記提招待費、廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費。