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每一年所得稅匯算時(shí)總有顧客來(lái)問(wèn)：有關(guān)派遣員工費(fèi)用能否做為“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算”扣減的數(shù)量?今天小編就來(lái)聊一下這種情況。

“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算”是指應(yīng)對(duì)員工薪酬里的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，這“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算”扣減數(shù)量都以薪水、薪酬總金額為基礎(chǔ)。

1、福利費(fèi)不得超過(guò)薪水、薪酬總金額14%，準(zhǔn)許抵扣，超出一部分不可扣減。

2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得超過(guò)薪水、薪酬總金額2%，準(zhǔn)許抵扣，超出一部分不可扣減。

3、職工教育經(jīng)費(fèi)不得超過(guò)薪水、薪酬總金額8%，準(zhǔn)許抵扣，超出一部分可以從之后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣減。

之上扣除比例是對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，如有特別扣減標(biāo)準(zhǔn)的則需要依照相對(duì)應(yīng)要求解決。如軟件生產(chǎn)公司、核力發(fā)電企業(yè)。

我們可以通過(guò)下列經(jīng)典案例一下實(shí)際實(shí)務(wù)中該怎么進(jìn)行修復(fù)：

實(shí)例

A公司因生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)必須，必須外派人員服務(wù)項(xiàng)目。針對(duì)甲勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)，A企業(yè)向繳納費(fèi)用100萬(wàn)余元(包括派遣員工薪水和社保)，與此同時(shí)甲給A企業(yè)出具業(yè)務(wù)費(fèi)發(fā)票;針對(duì)乙勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)，向乙企業(yè)外派的員工付了60萬(wàn)余元薪水。

政策依據(jù)

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得職工福利費(fèi)等開支抵扣難題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào))要求：

公司接納外界勞務(wù)派遣用工所所發(fā)生的花費(fèi)，需分這兩種情況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書(合同書)承諾直接支付給派遣公司費(fèi)用，應(yīng)作為業(yè)務(wù)費(fèi)開支;直接支付給員工本人費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出職工福利費(fèi)開支。在其中歸屬于工資薪金支出費(fèi)用，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類各項(xiàng)費(fèi)用扣減的重要依據(jù)。

分析

根據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得職工福利費(fèi)等開支抵扣難題的公告》要求A企業(yè)憑著甲出具的稅票，將100萬(wàn)余元記入勞務(wù)報(bào)酬，不當(dāng)作測(cè)算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算”的扣減根據(jù);而直接支付給乙企業(yè)派遣人員的60萬(wàn)記入工資薪金所得，可作為“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算”的扣減根據(jù)。

總的來(lái)說(shuō)，派遣員工費(fèi)用是否包含在三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的扣減數(shù)量中，主要體現(xiàn)在這筆費(fèi)用是直接支付給派遣公司還是直接支付給員工個(gè)人，付款對(duì)象不一樣，處置結(jié)果也是不一樣的。

分情況：是否招待費(fèi)、廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣減數(shù)量

一、業(yè)務(wù)流程方式

1.勞動(dòng)派遣主要是指(勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu))以運(yùn)營(yíng)模式將招收的員工外派至用人單位，由用人單位直接向職工的勞動(dòng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管的一種勞派。主要特點(diǎn)：由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)招收員工，及與被派遣勞動(dòng)者簽署勞動(dòng)合同，簽訂合同;用人單位應(yīng)用被派遣勞動(dòng)者，但是和被派遣勞動(dòng)者不簽署勞動(dòng)合同，沒(méi)有直接簽訂合同;被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)過(guò)程受用人單位的指導(dǎo)管理方法。

(1)接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入

借：存款

貸：營(yíng)業(yè)成本

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)(一般納稅人)

應(yīng)交稅金——簡(jiǎn)易計(jì)稅(一般納稅人)

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(一般納稅人)

(2)向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得職工福利費(fèi)等開支抵扣難題的公告》(稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào))要求，公司接納外界勞務(wù)派遣用工所所發(fā)生的花費(fèi)，需分這兩種情況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書(合同書)承諾直接支付給派遣公司費(fèi)用，應(yīng)作為業(yè)務(wù)費(fèi)開支;直接支付給員工本人費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出職工福利費(fèi)開支。在其中歸屬于工資薪金支出費(fèi)用，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類各項(xiàng)費(fèi)用扣減的重要依據(jù)。

2.《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步明確全方面拉開營(yíng)改增試點(diǎn)相關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、公路收費(fèi)道路通行費(fèi)抵稅等政策的通知》(稅務(wù)[2016]47號(hào))：一般納稅人給予人事外包服務(wù)項(xiàng)目，依照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其營(yíng)業(yè)額不包含受用戶企業(yè)授權(quán)委托委托向顧客企業(yè)員工發(fā)放工資和代理商交納的社會(huì)保險(xiǎn)、公積金。向受托人扣除并委托發(fā)放工資和代理商交納的社會(huì)保險(xiǎn)、公積金，不可開具增值稅專用發(fā)票，能夠辦理普票。

一般納稅人給予人事外包服務(wù)項(xiàng)目，可選可用簡(jiǎn)易征收，依照5%的征收率測(cè)算繳納增值稅。

3.勞務(wù)派遣就是指用人公司(發(fā)包方)將項(xiàng)目分包給施工單位,由施工單位自行安置工作人員依照用人公司(發(fā)包方)規(guī)定進(jìn)行對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)流程或工作的內(nèi)容勞派。主要特點(diǎn)：發(fā)包方與施工單位根據(jù)承包合同產(chǎn)生民事訴訟里的代理理論;發(fā)包方和施工單位承諾將發(fā)包方一定工作中交由施工單位進(jìn)行，由發(fā)包方付款施工單位一定費(fèi)用;施工單位與所雇傭的員工簽署勞動(dòng)合同對(duì)其員工進(jìn)行監(jiān)管和操縱;發(fā)包方無(wú)法直接與管理操縱施工單位的員工。

二、結(jié)果

1.公司接納外界勞務(wù)派遣用工所所發(fā)生的花費(fèi)(簡(jiǎn)單說(shuō)，人都是派遣公司的)，依照協(xié)議書(合同書)承諾直接支付給派遣公司費(fèi)用，應(yīng)作為業(yè)務(wù)費(fèi)開支，以上花費(fèi)其中包含付款員工薪水，派遣公司做為招待費(fèi)、廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等所得稅各項(xiàng)費(fèi)用扣減的計(jì)算基數(shù);

公司接納外界勞務(wù)派遣用工，直接支付給員工本人費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出職工福利費(fèi)開支，用人單位直接支付給員工個(gè)人工資薪金支出，用人單位做為招待費(fèi)、廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等所得稅各項(xiàng)費(fèi)用扣減的計(jì)算基數(shù)。

2.公司接納人事外包服務(wù)項(xiàng)目(簡(jiǎn)單說(shuō)，人都是公司的)，授權(quán)委托人力資源企業(yè)發(fā)放企業(yè)員工工資和代理商交納的社會(huì)保險(xiǎn)、公積金;公司授權(quán)委托人力資源企業(yè)發(fā)放企業(yè)員工工資薪金支出，做為招待費(fèi)、廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等所得稅各項(xiàng)費(fèi)用扣減的計(jì)算基數(shù)。

3.公司接納勞務(wù)派遣(簡(jiǎn)單說(shuō)，人都是施工單位的)，員工薪水，施工單位做為招待費(fèi)、廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等所得稅各項(xiàng)費(fèi)用扣減的計(jì)算基數(shù)。

由來(lái)：小吳稅務(wù) 2022.08.22