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向個人支付勞務(wù)報酬所得的稅務(wù)解決

在實務(wù)中，每一個企業(yè)都或多或少的產(chǎn)生支付給非員工的勞務(wù)報酬所得開支，而怎樣進(jìn)行稅務(wù)解決一直困擾著許多企業(yè)。依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)第六條第(二)項的規(guī)定，個人所得要求的各項個人所得稅的范疇：勞務(wù)報酬，就是指本人從業(yè)勞務(wù)公司取得的所得的，包含從業(yè)設(shè)計方案、裝修、組裝、繪圖、檢驗、檢測、診療、法律法規(guī)、財務(wù)會計、資詢、授課、漢語翻譯、見刊、字畫、手工雕刻、影視劇、音頻、錄影、表演、演出、廣告宣傳、展覽會、技術(shù)咨詢、詳細(xì)介紹服務(wù)項目、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其它勞務(wù)公司取得的所得的。

企業(yè)支付本人勞務(wù)報酬主要涉及所得稅、所得稅、個稅等稅收。

1、所得稅

依據(jù)《增值稅暫行條例》要求：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或是生產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)(下稱勞務(wù)公司)，銷售、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)及其進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。因而，本人獲得勞務(wù)報酬只要是你所得稅征稅對象的就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。提議用人公司規(guī)定本人去稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票開展補(bǔ)稅，避免因操作失誤產(chǎn)生的增值稅風(fēng)險性。

這兒需注意，本人無法享受《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立增值稅小規(guī)模納稅人增值稅免稅現(xiàn)行政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第11號)要求，對月銷售總額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅免稅。

2、所得稅

依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第28號)第九條，公司在地區(qū)所發(fā)生的開支新項目歸屬于所得稅應(yīng)稅項目(下稱“應(yīng)稅項目”)的，另一方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其開支以稅票(包含按規(guī)定由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票的發(fā)票)做為稅前扣除憑證;他人為依規(guī)不用申請辦理稅務(wù)備案的單位或是從業(yè)小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其開支以稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票的發(fā)票或是收款收據(jù)及內(nèi)部結(jié)構(gòu)憑據(jù)做為稅前扣除憑證，轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)注明收款單位名字、本人姓名及身份證號碼、開支新項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)是自己從業(yè)應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的營業(yè)額不得超過所得稅相關(guān)政策規(guī)定的個稅起征點。

稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對應(yīng)稅項目開票另有規(guī)定的，以要求的發(fā)票或是單據(jù)做為稅前扣除憑證。

依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(稅務(wù)[2016]36號)第五十條，增值稅起征點力度如下所示:

(一)按時申報納稅的，為月銷售總額5000-20000元(含本數(shù))。(二)包年繳稅的，為每一次(日)銷售總額300-500元(含本數(shù))

因而，假如企業(yè)支付本人勞務(wù)報酬超出個稅起征點得話，沒有取得稅票，可能面臨被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)調(diào)減征繳所得稅風(fēng)險。

3、個稅

在代開票，一般涉及到個人所得稅，針對獲得經(jīng)營所得且申請辦理稅務(wù)備案的納稅人，需在稅票備注內(nèi)統(tǒng)一標(biāo)明“個稅由經(jīng)營者(開稅票人)依規(guī)自行申報交納”;對于其他經(jīng)營者，需在稅票備注內(nèi)統(tǒng)一標(biāo)明“個稅由義務(wù)人(付款方)依規(guī)預(yù)扣預(yù)繳或代收代繳”。”因而，代開票無法實現(xiàn)代收代繳個稅。

與此同時，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布<個稅繳納申請管理條例(實施)>的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第61號)：“第二條義務(wù)人，是偏向個人支付所得的單位或者個人。義務(wù)人理應(yīng)依法處理全體人員全額的繳納申請。

全體人員全額的繳納申請，就是指義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代繳稅款的次月十五日內(nèi)，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報其付款所得的全部個人有關(guān)信息、付款所得的金額、扣減事宜和金額、扣繳稅款具體的金額和總金額以及其它有關(guān)涉稅信息材料。

第三條義務(wù)人每月或是每一次延付、代收的稅金，理應(yīng)在次月十五日內(nèi)繳入財政，向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報《個人所得稅扣繳申報表》。

第四條推行個稅全體人員全額的繳納申報的應(yīng)稅所得包含：(一)薪水、薪金所得;(二)勞務(wù)報酬;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費所得：(五)貸款利息、股利分配、紅利所得;(六)財產(chǎn)租賃所得;(七)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(八)偶然所得。

因而，企業(yè)支付給本人勞務(wù)報酬，應(yīng)當(dāng)由公司做為義務(wù)人依法處理全體人員全額的繳納申請。如果企業(yè)不依規(guī)代收代繳，可能面臨稅務(wù)懲罰風(fēng)險性。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條，義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收款且不收稅款的，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)向經(jīng)營者追討稅金，對納稅人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅金百分之五十之上三倍以下的罰款。

匯總：公司在依據(jù)勞務(wù)報酬所得發(fā)放表和轉(zhuǎn)帳憑證做為做賬憑證的前提下，應(yīng)取得相應(yīng)的發(fā)票做為稅前扣除憑證和開展個稅代收代繳申請，即可避開對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險性。

由來：華稅文化教育 創(chuàng)作者：李成(注：文中創(chuàng)作者李成，系華稅學(xué)校高級教師、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局宿遷市稅務(wù)局第一稽查局公職律師。)

2020年11月的分析——

向個人支付勞務(wù)報酬所得代開票及個稅扣繳錯誤觀念

屏幕前的你是否經(jīng)常遇到要支付給本人勞務(wù)報酬所得的現(xiàn)象。例如企業(yè)的空調(diào)壞了，在網(wǎng)上找本人檢修一下，再比如你的一位朋友介紹了一單買賣讓你，必須付點提成給人家。我近來發(fā)覺，有許多企業(yè)在遇到類似情況時，通常由于對稅務(wù)處理和賬務(wù)處理的理解錯誤，讓公司多交或少繳了稅。因此，我特意為你整理了支付給本人勞務(wù)報酬所得時可能存在的6大錯誤方法，一起來看看吧!

錯誤觀念1.支付給本人費用，覺得本人開不了稅票，就不要稅票了。

這一認(rèn)知能力肯定是不正確的，本人是能夠去稅務(wù)局代開票的。依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十六條要求，必須臨時性應(yīng)用稅票的單位和個人，可以憑銷貨產(chǎn)品、給予或是接納服務(wù)項目及其從業(yè)別的經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人員身份證件，直接向經(jīng)營場所稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理代開票。按照稅收法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定理應(yīng)繳納稅費的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征繳稅金，再開票。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)發(fā)票管理辦法的需求，能夠按照國務(wù)院稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)的規(guī)定授權(quán)委托其他部門代開票。

錯誤觀念2.支付給個人勞務(wù)報酬所得，認(rèn)為稅務(wù)局在代開票的時候就已經(jīng)扣個稅了。

這也是一個比較常見的理解錯誤，本人到稅務(wù)局去代開票勞務(wù)報酬所得的發(fā)票時，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)一般不會在代開票階段征收個人所得稅的，并且在給出發(fā)票的備注還會寫著個稅由付款方代收代繳，代表著代開票時只交了所得稅和其它稅金，個人所得稅是由費用的付款方來扣繳的。付款方做為義務(wù)人假如不為個人代收代繳個稅得話，是不會遭受行政處罰的。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條要求，義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收款且不收稅款的，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)向經(jīng)營者追討稅金，對納稅人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅金百分之五十之上三倍以下的罰款。

錯誤觀念3.支付給個人勞務(wù)報酬所得，以含稅金額來繳納個稅。

這是很多新手會計的常做錯事，個稅應(yīng)該以沒有增值稅的額度來算。

舉例說明：檢修高手小調(diào)去好有錢企業(yè)維修電腦，收了10300元，那樣不含稅收入10300/1.03=10000元，好有錢企業(yè)應(yīng)是小調(diào)預(yù)扣預(yù)繳個人稅10000*(1-20%)*20%=1600元

注：2020年3月1日至12月31日，普通合伙人原可用3%增值稅率的銷售額增值稅率降至1%，除此之外，代開票繳納的附加稅及附加在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)予以扣減。

錯誤觀念4.公司在支付給本人勞務(wù)報酬所得時，延付另一方個稅稅款時，立即依照預(yù)扣稅率20%來算。

這是對勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳征收率不太熟悉，勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳征收率分成三檔，看下面這個表，最大征收率可以達(dá)到40%。

個稅延付稅率表(居民個人勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳可用)

舉例說明：好有錢企業(yè)的中央空調(diào)、計算機(jī)、家用電梯與此同時壞掉，檢修高手小調(diào)再次向其檢修，好有錢企業(yè)支付給小調(diào)10萬余元(沒有所得稅)維修費用，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個稅100000*(1-20%)*40%-7000=25000元

錯誤觀念5.一個月內(nèi)數(shù)次支付給本人勞務(wù)報酬所得，但每次都不得超過800元，也不延付對方個人稅。

這一認(rèn)識也是不正確的，假如在同一個月內(nèi)，對于同一個新項目所產(chǎn)生的勞務(wù)報酬，應(yīng)當(dāng)合拼計算個稅。

舉例說明：好有錢企業(yè)把公司每一個運維工作統(tǒng)統(tǒng)交到檢修高手小調(diào)做，小調(diào)一個月來啦5次，每一次收800元，假如好有錢企業(yè)每一次獨立計算是無需預(yù)扣預(yù)繳個稅的，但是他在同一月內(nèi)又是同一新項目，應(yīng)當(dāng)分類匯總預(yù)扣個稅：800*5=4000，4000*(1-20%)*20%=640元

由來：大連市稅務(wù)

企業(yè)向個人支付小額貸款勞務(wù)報酬所得是否需要稅票并代扣個稅

經(jīng)常有人會問，我公司向個人支付勞務(wù)報酬所得要多少錢之內(nèi)另一方無需繳稅?這個問題的回應(yīng)，必須從2個稅收展開分析：

01、增值稅起征點問題

企業(yè)向個人支付勞務(wù)報酬所得，通常情況下本人應(yīng)按照勞務(wù)公司或服務(wù)的種類相匹配增值稅征收率繳納增值稅，并開票給企業(yè)。但所得稅的有關(guān)規(guī)定中，還有一個個稅起征點問題，增值稅起征點有兩類規(guī)范：

第一類規(guī)范是按月繳稅的，月銷售總額不得超過3萬，之后規(guī)范進(jìn)行了2次調(diào)節(jié)，如今執(zhí)行的是每月15萬余元，每個季度45萬余元之內(nèi)，都可以增值稅免稅;

第二類標(biāo)準(zhǔn)是按項繳稅的，每一次(日)交易額不得超過300-500元(主要規(guī)范依照各省市相關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行)。

針對公司向個人支付勞務(wù)報酬所得，本人并沒有稅務(wù)備案，應(yīng)歸屬于按項繳稅的現(xiàn)象，那在300-500元之內(nèi)是增值稅免稅的。這種情況在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》之中尤其進(jìn)行了要求，“他人為依規(guī)不用申請辦理稅務(wù)備案的單位或是從業(yè)小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其開支以稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票的發(fā)票或是收款收據(jù)及內(nèi)部結(jié)構(gòu)憑據(jù)做為稅前扣除憑證，轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)注明收款單位名字、本人姓名及身份證號碼、開支新項目、收款金額等相關(guān)信息。”

這兒的小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)恰好是所得稅按項規(guī)定的個稅起征點300-500元，換句話說若是在這一范圍之內(nèi)，本人不用繳納增值稅，公司不用獲得稅票，以別的要求直接證據(jù)進(jìn)賬就可以抵扣。

02、本人所得稅起征點難題

提到本人所得稅起征點，大多數(shù)談到的是勞務(wù)報酬所得每一個月能夠減除的5000元。但這里我們想說的是勞務(wù)報酬所得問題，個人稅就這種情況并沒有明確指出所說勞務(wù)報酬所得的個稅起征點，但有一個這種要求：

義務(wù)人向住戶個人支付勞務(wù)報酬時，理應(yīng)按照下列方式按項或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅金：勞務(wù)報酬所得到收益減除費用后的余額為總收入額;減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅額時，勞務(wù)報酬每一次收益不得超過四千元的，減除費用按八百元估算;每一次收益四千元以上，減除費用按收入的百分之二十測算。

企業(yè)向個人支付勞務(wù)報酬所得最擔(dān)心的風(fēng)險是預(yù)扣個人所得稅難題，雖然最終勞務(wù)報酬所得劃入綜合所得稅統(tǒng)一計算個稅，但20%——40%的預(yù)扣率造成實務(wù)中沒法執(zhí)行。依據(jù)上邊的要求，假如勞務(wù)報酬所得一次小于800元，扣除后應(yīng)納稅額為零，當(dāng)然不用延付，但依然必須正常的申請，將來劃入綜合所得稅參加所得稅清算。針對企業(yè)來說，那樣最大的好處是不需要代扣代繳個稅，但是卻必須通過個稅系統(tǒng)申請，不延付并不等于不申請!

03、結(jié)果

1、如果企業(yè)向個人支付勞務(wù)報酬所得在300元(或500元)之內(nèi)(以各省市要求為標(biāo)準(zhǔn))，不用獲得稅票，不用預(yù)扣個稅，但正常的做個稅申報解決;

2、如果企業(yè)向個人支付勞務(wù)報酬所得超出300或500元，未超過800元，必須獲得個人代開增值發(fā)票，但是不必須預(yù)扣個稅，正常的做個稅申報;

3、如果企業(yè)向個人支付勞務(wù)報酬所得超出800元，必須獲得個人代開增值發(fā)票，并按照差值測算預(yù)扣個稅，正常的申請。

由來：李舟稅務(wù)圈 創(chuàng)作者：李舟

2008年11月的解釋——

代開票只能找負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)出具

一名從業(yè)摩托零售業(yè)務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，由于沒有配置計算機(jī)及打印機(jī)，沒法出具新版本機(jī)動車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票。在銷售摩托時，假如消費者不索取稅票，可以不用出具嗎?假如消費者索取稅票，選用有計算機(jī)及打印機(jī)的同行業(yè)能不能幫他出具?

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)應(yīng)用新版本機(jī)動車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕479號)的規(guī)定：凡擔(dān)任機(jī)動車輛零售業(yè)務(wù)的納稅人(包含市場銷售摩托)繳納賬款時，都必須要出具新型電腦版本機(jī)動車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票。因此商家在銷售摩托時，無論消費者不然規(guī)定開稅票，商家都需要給顧客開票。又依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于銷售摩托增值稅小規(guī)模納稅人出具機(jī)動車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕681號)的第一條的規(guī)定：凡不具有計算機(jī)開稅票條件的增值稅小規(guī)模納稅人市場銷售摩托，其需要稅票由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票。因而，商家市場銷售摩托時，不可以由同行業(yè)幫著出具，應(yīng)當(dāng)?shù)截?fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票。