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近日，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第35號），要求自2020年1月1日起，非居民納稅人享有協(xié)約工資待遇，由原先的備案制改成備查簿制，非居民納稅人與義務(wù)人的義務(wù)分攤也更為清楚，將極大地提高非居民納稅人享有協(xié)約工資待遇的便利性。相關(guān)權(quán)威專家剖析，辦理備案變備查簿，是協(xié)約工資待遇享有方法的一次轉(zhuǎn)變。在這里新時代背景下，經(jīng)營者更應(yīng)關(guān)心相關(guān)規(guī)定的精確了解和可用。

關(guān)鍵事宜：享有協(xié)約工資待遇，備查簿材料咋存留

提議非居民納稅人高度重視與證實“受益所有人”真實身份的相關(guān)資料；可用資產(chǎn)盈利條文時，高度重視存留房產(chǎn)企業(yè)比例計算需要的基本資料；未形成辦事機構(gòu)的情況下，也需要存留有關(guān)判斷材料。與此同時，要關(guān)心相關(guān)資料的真實有效、精確性和合理合法，以確保在稅務(wù)行政機關(guān)后面查驗時能給予充足的說明。

《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第35號，下稱35號公示）一經(jīng)傳出，就造成專業(yè)人士廣泛關(guān)注。新聞記者發(fā)覺，許多醫(yī)生表明，非居民納稅人享有協(xié)約工資待遇，由備案制改成備查簿制，是很令人驚喜的轉(zhuǎn)變之一。35號公示要求，非居民納稅人享有協(xié)約工資待遇，采用“自主分辨、申請享有、相關(guān)資料存留備查簿”的方法申請辦理。

據(jù)德勤稅務(wù)與法律部北方地區(qū)區(qū)經(jīng)理合作伙伴朱桉詳細介紹，在我國稅收協(xié)定程序執(zhí)行的發(fā)展趨勢大概可分為4個環(huán)節(jié)：從20世際90時代初的全方位核準制，到2009年的一部分核準制，再到2015年的全方位備案制，隨后到將要執(zhí)行的全方位備查簿制?！胺蔷用窦{稅人享有稅收協(xié)定福利待遇的一系列發(fā)展變化，展現(xiàn)了稅務(wù)行政機關(guān)在推進‘放管服改革’改革創(chuàng)新中，著眼于服務(wù)項目，自始至終為經(jīng)營者提供便利的工作目標。”朱桉說。

畢馬威中國稅務(wù)服務(wù)項目負責人合作伙伴盧奕表明，備案制改備查簿制后，非居民納稅人自行申報或義務(wù)人繳納申請時，僅需申報《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》（下稱《信息報告表》），全部實體性稅收材料都由非居民納稅人自主儲存，以便稅務(wù)行政機關(guān)后面查驗應(yīng)用，將大大減少非居民納稅人和義務(wù)人的材料申報壓力。

新聞記者見到，《信息報告表》僅包含非居民納稅人的名字、在中國的納稅識別號、享有協(xié)約名字和可用協(xié)約條文名字等一般性信息內(nèi)容，并沒有包括享有稅收協(xié)定工資待遇標準的詳細內(nèi)容。朱桉提示非居民納稅人，在填寫《信息報告表》時，需關(guān)心報表第16項——可用股利分配、貸款利息、特許權(quán)條文的非居民納稅人，依據(jù)報表給予的候選現(xiàn)行政策，勾挑選出其評定為“受益所有人”的政策依據(jù)。

具體來說，政策依據(jù)包含《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)系難題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第9號）的第二條、第三條第（一）項、第三條第（二）項和第四條。假如是別的情況，非居民納稅人還需開展文字描述。《信息報告表》還明確指出，非居民納稅人對填寫信息內(nèi)容的真實有效、精確性、合理合法承擔法律責任。因此，朱桉提議非居民納稅人，結(jié)合自身實際狀況，精準分辨其適合的政策依據(jù)，以確保填寫信息內(nèi)容的精確性和合理合法。

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局青島稅務(wù)局國際性稅務(wù)管理處長劉建華告知新聞記者，35號公示在存留備查簿材料中，新增強了證實非居民納稅人“受益所有人”真實身份的相關(guān)資料。他提示非居民納稅人，重視核算和存留該類材料，既便捷稅務(wù)機關(guān)管理，又為非居民納稅人可用股利分配、貸款利息和特許權(quán)等稅收協(xié)定福利待遇的精確性給予根據(jù)。

盧奕與此同時提議，非居民納稅人從稅收協(xié)定福利待遇的可預測性視角考慮，在存留備查簿材料時，除開重點關(guān)注可用股利分配、貸款利息、特許權(quán)條文協(xié)約工資待遇、判斷“受益所有人”的實際材料外，可用資產(chǎn)盈利條文時，對房產(chǎn)企業(yè)比例計算需要的基本資料，及其一部分未形成辦事機構(gòu)情況的判斷材料等也需要分外高度重視。特別是對于一些比較繁雜的買賣，存留備查簿的材料要盡可能充足、全方位，并關(guān)心相關(guān)資料的真實有效、精確性和合理合法，以確保在稅務(wù)行政機關(guān)后面查驗時能給予充足的說明。

熱點話題：應(yīng)對懲罰，誰應(yīng)當承擔法律責任

當發(fā)生非居民納稅人不正確享有協(xié)約工資待遇的狀況時，假如是非居民納稅人的義務(wù)，負責人稅務(wù)行政機關(guān)將依規(guī)向非居民納稅人追討稅金，并依法追究延遲時間繳稅義務(wù)；假如是由于義務(wù)人未按規(guī)定申請辦理繳納申請，或者未按規(guī)定給予相關(guān)資料的，負責人稅務(wù)行政機關(guān)可追責義務(wù)人義務(wù)。

非居民納稅人與義務(wù)人的法律依據(jù)分攤難題，一直是非居民納稅人享有協(xié)約工資待遇時重視的熱點。35號公示頒布后，這一難題依然遭受專業(yè)人士的重點關(guān)注，許多權(quán)威專家在其微信公眾平臺上發(fā)表論文，剖析此難題。在其中，深受重視的熱點話題之一，便是由誰來擔負能不能享有協(xié)約工資待遇的判斷義務(wù)。

對于此事，中匯稅務(wù)集團公司全國各地技術(shù)主管、合作伙伴趙國慶覺得，依據(jù)35號公示，判斷義務(wù)應(yīng)由非居民納稅人自行承擔。

35號公示第五條要求，非居民納稅人自行申報的，自主分辨合乎享有協(xié)約工資待遇標準且必須享有協(xié)約工資待遇，應(yīng)在申請日報送《信息報告表》；第六條則要求，在源泉扣繳和特定繳納前提下，非居民納稅人自主分辨合乎享有協(xié)約工資待遇標準且必須享有協(xié)約工資待遇，屬實填好《信息報告表》，并積極遞交給義務(wù)人。要關(guān)心的是，假如非居民納稅人并沒有積極向義務(wù)人遞交《信息報告表》，或是其供應(yīng)的具體內(nèi)容不完整，義務(wù)人可根據(jù)中國稅收法規(guī)要求開展繳納。

根據(jù)此，北京市眾華永福咨詢有限公司合作伙伴趙衛(wèi)剛提議，非居民納稅人應(yīng)充分了解享有稅收協(xié)定福利待遇的標準和前提，聯(lián)系實際買賣狀況，客觀性分辨本身能否合乎享有稅收協(xié)定福利待遇的標準，并且要對于有關(guān)風險性采用應(yīng)對措施。

35號公示還要求，非居民納稅人、義務(wù)人應(yīng)相互配合負責人稅務(wù)行政機關(guān)開展非居民納稅人享有稅收協(xié)定福利待遇的后面管理方法與調(diào)研。非居民納稅人、義務(wù)人均未依照稅務(wù)行政機關(guān)規(guī)定給予相關(guān)資料，或躲避、回絕、阻礙稅務(wù)行政機關(guān)開展后面調(diào)研，負責人稅務(wù)行政機關(guān)沒法查證其是不是合乎享有協(xié)約工資待遇標準的，應(yīng)算作不滿足條件。

德勤稅務(wù)與法律部北方地區(qū)區(qū)經(jīng)理合作伙伴朱桉表明，盡管負責人稅務(wù)行政機關(guān)在后面管理方法時，可規(guī)定非居民納稅人期限給予存留備查簿材料。但是，因為稅務(wù)行政機關(guān)不太可能立即向海外非居民送到質(zhì)證執(zhí)法文書，因而很有可能根據(jù)地區(qū)義務(wù)人聯(lián)絡(luò)非居民納稅人。朱桉覺得，在35號公示架構(gòu)下，義務(wù)人聯(lián)絡(luò)稅務(wù)行政機關(guān)和非居民納稅人的橋梁功效突顯。因而，他提議義務(wù)人，在立即、精確向非居民納稅人傳達稅務(wù)行政機關(guān)的規(guī)定外，也需要留意與稅務(wù)行政機關(guān)保持穩(wěn)定溝通交流，若有必需可資詢專業(yè)人員建議。

除開判斷義務(wù)有清晰區(qū)別，假如發(fā)生非居民納稅人不正確可用稅收協(xié)定福利待遇的狀況，非居民納稅人和義務(wù)人要承擔的法律依據(jù)也各有不同。

趙國慶剖析，假如義務(wù)人早已按規(guī)定執(zhí)行繳納申請責任，可是非居民納稅人因現(xiàn)行政策可用不準確而不正確享有稅收協(xié)定工資待遇，而且未交納或是少繳納稅款的，將被看作未按規(guī)定申請繳納稅款，負責人稅務(wù)行政機關(guān)依規(guī)追討稅金并追責非居民納稅人延遲時間繳稅義務(wù)。假如義務(wù)人無法精確執(zhí)行繳納責任，未按規(guī)定申請辦理繳納申請或者給予有關(guān)備查簿材料，產(chǎn)生非居民納稅人不正確享有稅收協(xié)定工資待遇，未交納或者少繳納稅款狀況的，負責人稅務(wù)行政機關(guān)可追責義務(wù)人義務(wù)，并勒令非居民納稅人期限繳納稅款。

趙衛(wèi)剛表明，雖然35號公示區(qū)別了在發(fā)生非居民納稅人不正確可用協(xié)約工資待遇時，彼此要承擔的法律依據(jù)。操作實務(wù)中，假如合同規(guī)定稅金由付款方擔負，很有可能發(fā)生非居民納稅人在后面調(diào)查中，松懈解決，草率補繳稅款后，向義務(wù)人規(guī)定賠償?shù)那樾?。對于此事，趙衛(wèi)剛提議非居民納稅人與義務(wù)人在簽合同時，應(yīng)就稅金的擔負、材料的給予責任和后面的協(xié)助責任等事宜作出確立承諾，以防引起異議。

專家指出：還有哪些稅收優(yōu)惠政策關(guān)鍵點必須高度重視

一些制度關(guān)鍵點必須造成經(jīng)營者高度重視：一是關(guān)心享有協(xié)約工資待遇的具體目地科學性；二是很有可能發(fā)生核查時長很長的狀況，非居民納稅人需做好充分的準備；三是產(chǎn)生出口退稅狀況時，非居民納稅人要與義務(wù)人充足溝通交流，獲得必需材料；四是參考最新法律法規(guī)，保存好存留備查簿的相關(guān)資料。

據(jù)青島稅務(wù)局國際性稅務(wù)管理處長劉建華詳細介紹，35號公示增強了關(guān)鍵目地檢測條文。換句話說，負責人稅務(wù)行政機關(guān)在后面管理方法中，若發(fā)覺必須可用稅收協(xié)定關(guān)鍵目地檢測條文，或者可用中國稅法規(guī)定的一般反避稅標準的狀況，都適合一般反避稅相關(guān)規(guī)定。

劉建華說，確立引入稅收協(xié)定關(guān)鍵目地檢測條文，體現(xiàn)出中國在添加《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》后經(jīng)常出現(xiàn)的相應(yīng)轉(zhuǎn)變。“非居民納稅人在享有稅收協(xié)定工資待遇時，需要注意點評關(guān)鍵目地的科學性，防止因不具備有效商業(yè)服務(wù)目地和實際性分配而遭受稅務(wù)行政機關(guān)的尤其納稅調(diào)整。”劉建華說。

針對可用稅收協(xié)定工資待遇相關(guān)的出口退稅要求，35號公示基本上繼承了《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第60號公告）的要求。畢馬威中國稅務(wù)服務(wù)項目負責人合作伙伴盧奕告知新聞記者，非居民納稅人在操作實務(wù)中曾經(jīng)碰到的與出口退稅有關(guān)的難題，很值得關(guān)心。例如，在具體核查情況下，因為各種各樣主觀性或客觀原因的出現(xiàn)，核查時長可能超出規(guī)定的30日，非居民納稅人理應(yīng)搞好相對的提前準備。

除此之外，假如稅務(wù)行政機關(guān)規(guī)定非居民納稅人給予與義務(wù)人有關(guān)的材料，若義務(wù)人與非居民納稅人中間并無關(guān)聯(lián)性，非居民納稅人沒法給予的前提下，很有可能造成退稅流程的停滯不前，提議非居民納稅人與義務(wù)人提早搞好溝通交流，義務(wù)人也應(yīng)該為出口退稅事項搞好準備工作。

盧奕與此同時提示非居民納稅人，在存留備查簿材料的保存時間層面，35號公示要求按《稅收征收管理法》以及實施辦法要求的限期儲存。依據(jù)《稅收征收管理法實施細則》的要求，帳本、記帳憑證、表格、完稅證明、稅票、出入口憑據(jù)及其別的相關(guān)稅務(wù)材料理應(yīng)儲存10年，提議非居民納稅人參考這一要求，保存好存留備查簿的相關(guān)資料。