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文檔根據(jù):《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第60號）

一、新老制度差別比照

1.擴張了應(yīng)用領(lǐng)域

將稅收協(xié)定的國際貨物運輸條文和國際貨物運輸協(xié)約也包攬在其中。

2.取消了行政審批制度

取消了中對非居民納稅人享有稅收協(xié)定股利分配、貸款利息、特許權(quán)使用費、資產(chǎn)盈利條文的行政審批制度。

3.簡單化了申報材料

更改必須非居民納稅人給予很多第一手證實材料的規(guī)定，緩解非居民納稅人的稅務(wù)壓力。

4.確立了權(quán)利與義務(wù)

非居民納稅人必須享有協(xié)約工資待遇，在執(zhí)行源泉扣繳和特定繳納管理方法的情形下，應(yīng)積極向義務(wù)人明確提出，對證實自身合乎享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)承擔(dān)證明責(zé)任；對屬實填寫信息內(nèi)容報告書并給予相關(guān)資料負(fù)有責(zé)任；義務(wù)人對獲得非居民納稅人填好的信息內(nèi)容報告書和相關(guān)資料并轉(zhuǎn)交到負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)負(fù)有責(zé)任。

5.管理方法階段后退

非居民納稅人享有協(xié)約工資待遇的管控是向事中合過后遷移。 

二、有關(guān)政策措施

稅收協(xié)定的定義

界定

稅收協(xié)定又被稱為防止雙向繳稅協(xié)約，是2個或兩種以上獨立國家（或稅款轄區(qū)），為了更好地融洽彼此之間的稅務(wù)所管關(guān)聯(lián)和解決相關(guān)稅務(wù)問題，根據(jù)商談締約的書面形式協(xié)議書。

住戶國

導(dǎo)出資產(chǎn)技術(shù)性或勞務(wù)派遣的我國

東道國或所得的輸出國

引進資產(chǎn)技術(shù)性或付款溢價增資的我國

涉及到稅收范疇

稅收協(xié)定的稅收范疇主要是企業(yè)所得稅類稅收，在中國包含所得稅和個人所得稅。但也是有除外，例如有一些協(xié)約的國際貨物運輸條文牽涉到流轉(zhuǎn)稅，在中國就牽涉到所得稅。

條文歸類

股利分配、貸款利息、特許權(quán)使用費（機器設(shè)備租費）的條文

通常以設(shè)置限定征收率的方法來限定東道國的收稅權(quán)。

有關(guān)辦事機構(gòu)和利潤總額的條文

通常要求非居民納稅人在東道國從業(yè)工程建筑、組裝等主題活動，或是提供勞務(wù)，在不斷達(dá)一定時長的情形下，才組成在東道國的辦事機構(gòu)，在東道國就其獲得的所得的才承擔(dān)繳稅責(zé)任。

資產(chǎn)盈利、國際貨物運輸、單獨本人勞務(wù)公司、非單獨本人勞務(wù)公司（受聘所得的）、清除雙向繳稅等很多條文

非居民納稅人應(yīng)依據(jù)該國和在我國簽署的實際稅收協(xié)定來實行

享有協(xié)約工資待遇方法

合乎享有協(xié)約工資待遇的非居民納稅人，可在稅務(wù)申報或根據(jù)義務(wù)人繳納申請時，自主享有協(xié)約工資待遇，不用稅務(wù)單位事前開展審核，但必須在申請成功后接納稅務(wù)行政機關(guān)的事后管理方法。

申請方法

自主申請：非居民納稅人自主分辨是否享有協(xié)約工資待遇，屬實申請申報《辦法》要求的有關(guān)報告書和材料

繳納申請：非居民納稅人覺得本身合乎協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)，必須享有協(xié)約工資待遇的，積極向義務(wù)人給予，并向義務(wù)人給予《辦法》要求的有關(guān)報告書和材料。

報告書和材料

申請辦理享有稅收協(xié)定工資待遇時，非居民納稅人或義務(wù)人必須依據(jù)《辦法》的要求提交下列報告書和材料：

《非居民納稅人稅收居民身份信息報告表》；

《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報告表》；

稅款第二代身份證明；

與獲得有關(guān)所得的相關(guān)的合同書、協(xié)議書、股東會或股東會議決議、支付憑證等產(chǎn)權(quán)證明材料；

別的稅款行政規(guī)章要求非居民納稅人享有特殊條文稅收協(xié)定工資待遇或國際貨物運輸協(xié)約工資待遇理應(yīng)遞交的說明材料；

非居民納稅人可以自主給予可以說明其合乎享有協(xié)約工資待遇情況的其它材料。

多次申請的材料

一部分非居民納稅人享有協(xié)約工資待遇很有可能出現(xiàn)多次申請，那麼必須應(yīng)對不一樣所得的的類型，在每一次申請前提交不一樣的材料。

1.非居民納稅人享有稅收協(xié)定單獨本人勞務(wù)公司、非單獨本人勞務(wù)公司（受聘所得的）、政府服務(wù)、老師和科研工作人員、學(xué)員條文工資待遇的，理應(yīng)在初次獲得有關(guān)所得的并開展稅務(wù)申報時，或是由義務(wù)人在初次繳納申請時，申報有關(guān)報告書和材料。在合乎享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)且所匯報信息內(nèi)容未產(chǎn)生變化的情形下，非居民納稅人可免于向同一負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)就享有同一條文協(xié)約工資待遇反復(fù)申報材料。

2.非居民納稅人享有稅收協(xié)定辦事機構(gòu)和利潤總額、國際貨物運輸、股利分配、貸款利息、特許權(quán)使用費、退休養(yǎng)老金條文工資待遇，或享有國際貨物運輸協(xié)約工資待遇的，理應(yīng)在相關(guān)繳稅本年度初次稅務(wù)申報時，或是由義務(wù)人在相關(guān)繳稅本年度初次繳納申請時，申報有關(guān)報告書和材料。在合乎享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)且所匯報信息內(nèi)容未產(chǎn)生變化的情形下，非居民納稅人可在申報有關(guān)報告書和材料之日隸屬本年度起的三個陽歷本年度內(nèi)可免于向同一負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)就享有同一條文協(xié)約工資待遇反復(fù)申報材料。

3.非居民納稅人享有稅收協(xié)定資產(chǎn)盈利、演藝工作人員和選手、別的所得的條文工資待遇的，理應(yīng)在每一次稅務(wù)申報時，或由義務(wù)人在每一次繳納申請時，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申報有關(guān)報告書和材料。

原材料申報常見問題

非居民納稅人的材料大多數(shù)是外語的，但不能僅以外語文字做為材料提交，理應(yīng)另外給予簡體中文譯版。除此之外，提交影印件材料的理應(yīng)在文案上標(biāo)明正本存放點，加蓋匯報責(zé)任者圖章或蓋章，并按稅務(wù)行政機關(guān)規(guī)定送檢正本。

非居民納稅人在我國國內(nèi)有好幾個義務(wù)人的，不能只向同一個稅務(wù)行政機關(guān)申報享有協(xié)約工資待遇的材料，而理應(yīng)向每一個義務(wù)人各自給予要求的報告書和材料，各自向每個義務(wù)人的負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申報有關(guān)報告書和材料。 

三、特殊情況解釋

Q1：若在申請時未享有協(xié)約工資待遇，但過后發(fā)覺可以享有協(xié)約工資待遇，該如何處理？

非居民納稅人可享有但未享受協(xié)約工資待遇，且因未享有協(xié)約工資待遇而多繳稅額的，可在《中華人民共和國稅收征收管理法》要求期內(nèi)自主或根據(jù)義務(wù)人向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)規(guī)定退回，與此同時上傳有關(guān)報告書和材料，及填補享有協(xié)約工資待遇的情況說明書。

負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)會在收到非居民納稅人或義務(wù)人退回申請辦理之日起30日內(nèi)查證，對合乎享有協(xié)約工資待遇情況的申請辦理退回辦理手續(xù)。這兒的30日不包括非居民納稅人或義務(wù)人填補給予材料、案例請示報告、互相商議及情報信息互換的時長。

Q2：若一開始按協(xié)約工資待遇申請，過后發(fā)覺不符享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)，該如何處理？假如在后面查驗中無法給予充足的根據(jù)和材料證實可以享有協(xié)約工資待遇，又該如何處理？

針對申請時按享有協(xié)約工資待遇解決，而過后發(fā)覺不符的情況，非居民納稅人或義務(wù)人理應(yīng)積極向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請繳稅。若是負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)在后面管理方法流程中發(fā)覺非居民納稅人不符享有稅收協(xié)定工資待遇標(biāo)準(zhǔn)而享有了協(xié)約工資待遇，并少繳或未繳稅額的，將通告非居民納稅人期限補交稅金。

假如在后面查驗中，稅務(wù)行政機關(guān)發(fā)覺根據(jù)報告書和材料不能證實非居民納稅人合乎享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)，或非居民納稅人存有躲避稅行為的，可規(guī)定非居民納稅人或義務(wù)人期限給予別的補給原材料并相互配合調(diào)研。負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)沒法查證是不是合乎享有稅收協(xié)定工資待遇情況的，可視作不符享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)，勒令非居民納稅人期限交納稅金。

Q3：修定后的《辦法》自2015年11月1日逐漸實行，那麼已經(jīng)按原來要求審核的該怎么實際操作？

有關(guān)現(xiàn)行政策的期限和適用范圍分辨，一般為，在2015年11月1日新的《辦法》宣布起效以前，非居民納稅人已經(jīng)依照相關(guān)要求進行審批程序并準(zhǔn)許享有協(xié)約工資待遇的，執(zhí)行到合理到期才行。但以前已產(chǎn)生未作稅務(wù)解決的事宜，應(yīng)按照新的《辦法》實行。

Q4：假如匯報的材料真實有效存在的問題，非居民納稅人和義務(wù)人中間的義務(wù)怎樣定義？

非居民納稅人對《辦法》要求的報告書填寫數(shù)據(jù)和其它材料的真實有效、精確性承擔(dān)。義務(wù)人依據(jù)非居民納稅人給予的報告書和材料依協(xié)約要求繳納的，不更改非居民納稅人真正填寫有關(guān)信息和保證材料的義務(wù)。 

四、實例解讀

我國居民企業(yè)A企業(yè)向其總公司B企業(yè)付款股利分配4000萬余元，此外向非關(guān)聯(lián)公司C企業(yè)付款特許權(quán)使用費900萬余元。B企業(yè)和C公司都坐落于中國香港。A公司做為義務(wù)人，對B企業(yè)獲得的股息紅利所得的，依照5%的協(xié)約特惠征收率申請和繳納稅金200萬余元；對C企業(yè)獲得特許權(quán)使用費所得的，依照正常的征收率10%繳納稅金90萬余元。報備及繳納辦理手續(xù)在12月5日均已經(jīng)完成，賬款也在同日全額向國外開展了付款。

負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)在接到A企業(yè)的對外開放付款報備材料后15個工作中日內(nèi)開展后面審批，發(fā)覺B企業(yè)并沒有實際性運營，僅是一個軟管企業(yè)，并不是受益所有人，不可以享有稅收協(xié)定工資待遇。因而通告B企業(yè)期限依照10%的征收率補交稅金200萬余元。而C企業(yè)在接到A企業(yè)810萬余元的賬款后，向A企業(yè)明確提出，C企業(yè)應(yīng)當(dāng)稅收協(xié)定條文享有7%的協(xié)約待征收率。A企業(yè)向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)遞交了規(guī)范的報告書和材料，及填補享有稅收協(xié)定工資待遇的情況說明書。負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)在接到退回申請辦理之日起的30日內(nèi)查證后，申請辦理了退回稅金27萬余元的辦理手續(xù)。這就是居民企業(yè)A公司為非居民企業(yè)B企業(yè)和C公司代收代繳稅金的全過程。