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文檔根據(jù):《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第60號(hào)）

一、新老制度差別比照

1.擴(kuò)張了應(yīng)用領(lǐng)域

將稅收協(xié)定的國(guó)際貨物運(yùn)輸條文和國(guó)際貨物運(yùn)輸協(xié)約也包攬?jiān)谄渲小?/p>

2.取消了行政審批制度

取消了中對(duì)非居民納稅人享有稅收協(xié)定股利分配、貸款利息、特許權(quán)使用費(fèi)、資產(chǎn)盈利條文的行政審批制度。

3.簡(jiǎn)單化了申報(bào)材料

更改必須非居民納稅人給予很多第一手證實(shí)材料的規(guī)定，緩解非居民納稅人的稅務(wù)壓力。

4.確立了權(quán)利與義務(wù)

非居民納稅人必須享有協(xié)約工資待遇，在執(zhí)行源泉扣繳和特定繳納管理方法的情形下，應(yīng)積極向義務(wù)人明確提出，對(duì)證實(shí)自身合乎享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)承擔(dān)證明責(zé)任；對(duì)屬實(shí)填寫(xiě)信息內(nèi)容報(bào)告書(shū)并給予相關(guān)資料負(fù)有責(zé)任；義務(wù)人對(duì)獲得非居民納稅人填好的信息內(nèi)容報(bào)告書(shū)和相關(guān)資料并轉(zhuǎn)交到負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)負(fù)有責(zé)任。

5.管理方法階段后退

非居民納稅人享有協(xié)約工資待遇的管控是向事中合過(guò)后遷移。 

二、有關(guān)政策措施

稅收協(xié)定的定義

界定

稅收協(xié)定又被稱為防止雙向繳稅協(xié)約，是2個(gè)或兩種以上獨(dú)立國(guó)家（或稅款轄區(qū)），為了更好地融洽彼此之間的稅務(wù)所管關(guān)聯(lián)和解決相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，根據(jù)商談締約的書(shū)面形式協(xié)議書(shū)。

住戶國(guó)

導(dǎo)出資產(chǎn)技術(shù)性或勞務(wù)派遣的我國(guó)

東道國(guó)或所得的輸出國(guó)

引進(jìn)資產(chǎn)技術(shù)性或付款溢價(jià)增資的我國(guó)

涉及到稅收范疇

稅收協(xié)定的稅收范疇主要是企業(yè)所得稅類稅收，在中國(guó)包含所得稅和個(gè)人所得稅。但也是有除外，例如有一些協(xié)約的國(guó)際貨物運(yùn)輸條文牽涉到流轉(zhuǎn)稅，在中國(guó)就牽涉到所得稅。

條文歸類

股利分配、貸款利息、特許權(quán)使用費(fèi)（機(jī)器設(shè)備租費(fèi)）的條文

通常以設(shè)置限定征收率的方法來(lái)限定東道國(guó)的收稅權(quán)。

有關(guān)辦事機(jī)構(gòu)和利潤(rùn)總額的條文

通常要求非居民納稅人在東道國(guó)從業(yè)工程建筑、組裝等主題活動(dòng)，或是提供勞務(wù)，在不斷達(dá)一定時(shí)長(zhǎng)的情形下，才組成在東道國(guó)的辦事機(jī)構(gòu)，在東道國(guó)就其獲得的所得的才承擔(dān)繳稅責(zé)任。

資產(chǎn)盈利、國(guó)際貨物運(yùn)輸、單獨(dú)本人勞務(wù)公司、非單獨(dú)本人勞務(wù)公司（受聘所得的）、清除雙向繳稅等很多條文

非居民納稅人應(yīng)依據(jù)該國(guó)和在我國(guó)簽署的實(shí)際稅收協(xié)定來(lái)實(shí)行

享有協(xié)約工資待遇方法

合乎享有協(xié)約工資待遇的非居民納稅人，可在稅務(wù)申報(bào)或根據(jù)義務(wù)人繳納申請(qǐng)時(shí)，自主享有協(xié)約工資待遇，不用稅務(wù)單位事前開(kāi)展審核，但必須在申請(qǐng)成功后接納稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的事后管理方法。

申請(qǐng)方法

自主申請(qǐng)：非居民納稅人自主分辨是否享有協(xié)約工資待遇，屬實(shí)申請(qǐng)申報(bào)《辦法》要求的有關(guān)報(bào)告書(shū)和材料

繳納申請(qǐng)：非居民納稅人覺(jué)得本身合乎協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)，必須享有協(xié)約工資待遇的，積極向義務(wù)人給予，并向義務(wù)人給予《辦法》要求的有關(guān)報(bào)告書(shū)和材料。

報(bào)告書(shū)和材料

申請(qǐng)辦理享有稅收協(xié)定工資待遇時(shí)，非居民納稅人或義務(wù)人必須依據(jù)《辦法》的要求提交下列報(bào)告書(shū)和材料：

《非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表》；

《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》；

稅款第二代身份證明；

與獲得有關(guān)所得的相關(guān)的合同書(shū)、協(xié)議書(shū)、股東會(huì)或股東會(huì)議決議、支付憑證等產(chǎn)權(quán)證明材料；

別的稅款行政規(guī)章要求非居民納稅人享有特殊條文稅收協(xié)定工資待遇或國(guó)際貨物運(yùn)輸協(xié)約工資待遇理應(yīng)遞交的說(shuō)明材料；

非居民納稅人可以自主給予可以說(shuō)明其合乎享有協(xié)約工資待遇情況的其它材料。

多次申請(qǐng)的材料

一部分非居民納稅人享有協(xié)約工資待遇很有可能出現(xiàn)多次申請(qǐng)，那麼必須應(yīng)對(duì)不一樣所得的的類型，在每一次申請(qǐng)前提交不一樣的材料。

1.非居民納稅人享有稅收協(xié)定單獨(dú)本人勞務(wù)公司、非單獨(dú)本人勞務(wù)公司（受聘所得的）、政府服務(wù)、老師和科研工作人員、學(xué)員條文工資待遇的，理應(yīng)在初次獲得有關(guān)所得的并開(kāi)展稅務(wù)申報(bào)時(shí)，或是由義務(wù)人在初次繳納申請(qǐng)時(shí)，申報(bào)有關(guān)報(bào)告書(shū)和材料。在合乎享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)且所匯報(bào)信息內(nèi)容未產(chǎn)生變化的情形下，非居民納稅人可免于向同一負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)就享有同一條文協(xié)約工資待遇反復(fù)申報(bào)材料。

2.非居民納稅人享有稅收協(xié)定辦事機(jī)構(gòu)和利潤(rùn)總額、國(guó)際貨物運(yùn)輸、股利分配、貸款利息、特許權(quán)使用費(fèi)、退休養(yǎng)老金條文工資待遇，或享有國(guó)際貨物運(yùn)輸協(xié)約工資待遇的，理應(yīng)在相關(guān)繳稅本年度初次稅務(wù)申報(bào)時(shí)，或是由義務(wù)人在相關(guān)繳稅本年度初次繳納申請(qǐng)時(shí)，申報(bào)有關(guān)報(bào)告書(shū)和材料。在合乎享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)且所匯報(bào)信息內(nèi)容未產(chǎn)生變化的情形下，非居民納稅人可在申報(bào)有關(guān)報(bào)告書(shū)和材料之日隸屬本年度起的三個(gè)陽(yáng)歷本年度內(nèi)可免于向同一負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)就享有同一條文協(xié)約工資待遇反復(fù)申報(bào)材料。

3.非居民納稅人享有稅收協(xié)定資產(chǎn)盈利、演藝工作人員和選手、別的所得的條文工資待遇的，理應(yīng)在每一次稅務(wù)申報(bào)時(shí)，或由義務(wù)人在每一次繳納申請(qǐng)時(shí)，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報(bào)有關(guān)報(bào)告書(shū)和材料。

原材料申報(bào)常見(jiàn)問(wèn)題

非居民納稅人的材料大多數(shù)是外語(yǔ)的，但不能僅以外語(yǔ)文字做為材料提交，理應(yīng)另外給予簡(jiǎn)體中文譯版。除此之外，提交影印件材料的理應(yīng)在文案上標(biāo)明正本存放點(diǎn)，加蓋匯報(bào)責(zé)任者圖章或蓋章，并按稅務(wù)行政機(jī)關(guān)規(guī)定送檢正本。

非居民納稅人在我國(guó)國(guó)內(nèi)有好幾個(gè)義務(wù)人的，不能只向同一個(gè)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報(bào)享有協(xié)約工資待遇的材料，而理應(yīng)向每一個(gè)義務(wù)人各自給予要求的報(bào)告書(shū)和材料，各自向每個(gè)義務(wù)人的負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報(bào)有關(guān)報(bào)告書(shū)和材料。 

三、特殊情況解釋

Q1：若在申請(qǐng)時(shí)未享有協(xié)約工資待遇，但過(guò)后發(fā)覺(jué)可以享有協(xié)約工資待遇，該如何處理？

非居民納稅人可享有但未享受協(xié)約工資待遇，且因未享有協(xié)約工資待遇而多繳稅額的，可在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》要求期內(nèi)自主或根據(jù)義務(wù)人向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)規(guī)定退回，與此同時(shí)上傳有關(guān)報(bào)告書(shū)和材料，及填補(bǔ)享有協(xié)約工資待遇的情況說(shuō)明書(shū)。

負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)會(huì)在收到非居民納稅人或義務(wù)人退回申請(qǐng)辦理之日起30日內(nèi)查證，對(duì)合乎享有協(xié)約工資待遇情況的申請(qǐng)辦理退回辦理手續(xù)。這兒的30日不包括非居民納稅人或義務(wù)人填補(bǔ)給予材料、案例請(qǐng)示報(bào)告、互相商議及情報(bào)信息互換的時(shí)長(zhǎng)。

Q2：若一開(kāi)始按協(xié)約工資待遇申請(qǐng)，過(guò)后發(fā)覺(jué)不符享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)，該如何處理？假如在后面查驗(yàn)中無(wú)法給予充足的根據(jù)和材料證實(shí)可以享有協(xié)約工資待遇，又該如何處理？

針對(duì)申請(qǐng)時(shí)按享有協(xié)約工資待遇解決，而過(guò)后發(fā)覺(jué)不符的情況，非居民納稅人或義務(wù)人理應(yīng)積極向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳稅。若是負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在后面管理方法流程中發(fā)覺(jué)非居民納稅人不符享有稅收協(xié)定工資待遇標(biāo)準(zhǔn)而享有了協(xié)約工資待遇，并少繳或未繳稅額的，將通告非居民納稅人期限補(bǔ)交稅金。

假如在后面查驗(yàn)中，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)根據(jù)報(bào)告書(shū)和材料不能證實(shí)非居民納稅人合乎享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)，或非居民納稅人存有躲避稅行為的，可規(guī)定非居民納稅人或義務(wù)人期限給予別的補(bǔ)給原材料并相互配合調(diào)研。負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)沒(méi)法查證是不是合乎享有稅收協(xié)定工資待遇情況的，可視作不符享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)，勒令非居民納稅人期限交納稅金。

Q3：修定后的《辦法》自2015年11月1日逐漸實(shí)行，那麼已經(jīng)按原來(lái)要求審核的該怎么實(shí)際操作？

有關(guān)現(xiàn)行政策的期限和適用范圍分辨，一般為，在2015年11月1日新的《辦法》宣布起效以前，非居民納稅人已經(jīng)依照相關(guān)要求進(jìn)行審批程序并準(zhǔn)許享有協(xié)約工資待遇的，執(zhí)行到合理到期才行。但以前已產(chǎn)生未作稅務(wù)解決的事宜，應(yīng)按照新的《辦法》實(shí)行。

Q4：假如匯報(bào)的材料真實(shí)有效存在的問(wèn)題，非居民納稅人和義務(wù)人中間的義務(wù)怎樣定義？

非居民納稅人對(duì)《辦法》要求的報(bào)告書(shū)填寫(xiě)數(shù)據(jù)和其它材料的真實(shí)有效、精確性承擔(dān)。義務(wù)人依據(jù)非居民納稅人給予的報(bào)告書(shū)和材料依協(xié)約要求繳納的，不更改非居民納稅人真正填寫(xiě)有關(guān)信息和保證材料的義務(wù)。 

四、實(shí)例解讀

我國(guó)居民企業(yè)A企業(yè)向其總公司B企業(yè)付款股利分配4000萬(wàn)余元，此外向非關(guān)聯(lián)公司C企業(yè)付款特許權(quán)使用費(fèi)900萬(wàn)余元。B企業(yè)和C公司都坐落于中國(guó)香港。A公司做為義務(wù)人，對(duì)B企業(yè)獲得的股息紅利所得的，依照5%的協(xié)約特惠征收率申請(qǐng)和繳納稅金200萬(wàn)余元；對(duì)C企業(yè)獲得特許權(quán)使用費(fèi)所得的，依照正常的征收率10%繳納稅金90萬(wàn)余元。報(bào)備及繳納辦理手續(xù)在12月5日均已經(jīng)完成，賬款也在同日全額向國(guó)外開(kāi)展了付款。

負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在接到A企業(yè)的對(duì)外開(kāi)放付款報(bào)備材料后15個(gè)工作中日內(nèi)開(kāi)展后面審批，發(fā)覺(jué)B企業(yè)并沒(méi)有實(shí)際性運(yùn)營(yíng)，僅是一個(gè)軟管企業(yè)，并不是受益所有人，不可以享有稅收協(xié)定工資待遇。因而通告B企業(yè)期限依照10%的征收率補(bǔ)交稅金200萬(wàn)余元。而C企業(yè)在接到A企業(yè)810萬(wàn)余元的賬款后，向A企業(yè)明確提出，C企業(yè)應(yīng)當(dāng)稅收協(xié)定條文享有7%的協(xié)約待征收率。A企業(yè)向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)遞交了規(guī)范的報(bào)告書(shū)和材料，及填補(bǔ)享有稅收協(xié)定工資待遇的情況說(shuō)明書(shū)。負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在接到退回申請(qǐng)辦理之日起的30日內(nèi)查證后，申請(qǐng)辦理了退回稅金27萬(wàn)余元的辦理手續(xù)。這就是居民企業(yè)A公司為非居民企業(yè)B企業(yè)和C公司代收代繳稅金的全過(guò)程。