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編者按：為推動稅務(wù)單位深化體制改革、放管融合、改善服務(wù)，改善非居民納稅人享有協(xié)約工資待遇管理方法，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在多次實(shí)地考察的根基上，對《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕124號，下稱124號文）開展了全方位修定，制訂并下達(dá)了《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第60號，下稱《辦法》）。當(dāng)期?？诤稀掇k法》的頒布，就非居民納稅人享有稅收協(xié)定工資待遇有關(guān)現(xiàn)行政策問題開展解釋，供大伙兒學(xué)習(xí)培訓(xùn)。

非居民納稅人享有稅收協(xié)定工資待遇有關(guān)現(xiàn)行政策常見問題

問：什么是稅收協(xié)約？

答：稅收協(xié)定又被稱為防止雙向繳稅協(xié)約，是2個或兩個以上獨(dú)立國家（或稅款轄區(qū)），為了更好地融洽彼此之間的稅款所管關(guān)聯(lián)和解決相關(guān)稅務(wù)問題，根據(jù)交涉締約的書面形式協(xié)義。它是國際稅收關(guān)聯(lián)與稅務(wù)協(xié)作的法律基礎(chǔ)知識。資產(chǎn)技術(shù)性或勞務(wù)外派國（又被稱為住戶國）和東道國（又被稱為所得的來源國），根據(jù)簽署稅收協(xié)定分派海外運(yùn)營及項(xiàng)目投資所得的的收稅權(quán)，進(jìn)而提升稅務(wù)可預(yù)測性，防止雙向繳稅，并根據(jù)進(jìn)行稅務(wù)協(xié)作與多邊磋商處理稅收異議，確保經(jīng)營者的合法權(quán)利，進(jìn)而推動多邊經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)性、文化藝術(shù)、工作人員等的溝通交流。

稅收協(xié)定的稅收范疇主要是企業(yè)所得稅類稅收，在中國包含所得稅和個人所得稅。但也會有除外，例如有一些協(xié)約的國際貨物運(yùn)輸條文牽涉到流轉(zhuǎn)稅，在中國牽涉到所得稅。

稅收協(xié)定主要是根據(jù)減少所得的來源國征收率或提升繳稅門坎，來限定其依照中國稅收法規(guī)繳稅的支配權(quán)，與此同時要求住戶國對海外已繳稅所得的給與消費(fèi)型增值稅，從而完成防止雙向繳稅的目地。

問：非居民納稅人可享有什么稅收協(xié)定工資待遇？

答：視狀況而定。

稅收協(xié)定的股利分配、貸款利息、特許權(quán)使用費(fèi)（機(jī)器設(shè)備租費(fèi)）條文通常以設(shè)置限定征收率的方法來限定東道國的收稅權(quán)。如在我國與馬來西亞簽署的稅收協(xié)定要求，假如在股利分配受益所有人是馬來西亞的住戶企業(yè)，并立即有著付款股利分配企業(yè)最少25%資產(chǎn)的情形下，所繳稅款不可超出股利分配總金額的5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)地明顯低于正常10%的征收率。

稅收協(xié)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)和利潤總額條文通常要求非居民納稅人在東道國從業(yè)工程建筑、安裝等主題活動，或是提供勞務(wù)，在不斷達(dá)一定時間的情形下，才組成在東道國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在東道國就其獲得的所得的才承擔(dān)繳稅責(zé)任。如某馬來西亞住戶企業(yè)在國內(nèi)從業(yè)建筑施工，工程建筑、安裝或設(shè)備安裝工程，或是與其說相關(guān)的監(jiān)管主題活動，假如該施工工地、工程項(xiàng)目或主題活動持續(xù)達(dá)六個月以上，在我國才可以征繳所得稅。

此外，稅收協(xié)定也有資產(chǎn)盈利、國際貨物運(yùn)輸、單獨(dú)本人勞務(wù)公司、非單獨(dú)本人勞務(wù)公司（受聘所得的）、清除雙向收稅等很多條文。非居民納稅人應(yīng)依據(jù)該國和中國簽署的實(shí)際稅收協(xié)定要求實(shí)行。

問：享有協(xié)約工資待遇必須開展審核嗎？

答：非居民納稅人合乎享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)的，可在稅務(wù)申報或根據(jù)義務(wù)人繳納審報時，自主享有協(xié)約工資待遇，不用稅務(wù)單位事前開展審核，但必須在審報成功后接納稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的后面管理方法。

問：享有協(xié)約工資待遇應(yīng)當(dāng)怎樣開展審報？

答：合乎享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)的非居民納稅人，有這兩種方法開展審報。一是自主審報，即非居民納稅人自主分辨能不能享有協(xié)約工資待遇，屬實(shí)上報并申報《辦法》要求的有關(guān)報告書和材料。二是繳納審報，即非居民納稅人覺得本身合乎享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)，必須享有協(xié)約工資待遇的，積極向義務(wù)人明確提出，并向義務(wù)人給予《辦法》要求的有關(guān)報告書和材料。非居民納稅人向義務(wù)人給予的資料完整，有關(guān)報告書填好信息內(nèi)容合乎享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)的，義務(wù)人依協(xié)約要求繳納，并在扣繳審報時將有關(guān)報告書和材料轉(zhuǎn)送負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位。非居民納稅人未向義務(wù)人明確提出需享有協(xié)約工資待遇，或向義務(wù)人給予的基本資料和有關(guān)報告書填好信息內(nèi)容不符享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)的，義務(wù)人依中國稅收法規(guī)要求繳納。

問：申請辦理享有協(xié)約工資待遇必須提交什么材料？

答：依據(jù)《辦法》的相應(yīng)要求，申請辦理享有協(xié)約工資待遇時，非居民納稅人或義務(wù)人必須提交下面材料：

1、《非居民納稅人稅收居民身份信息報告表》；

2、《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報告表》；

3、由協(xié)約締約另一方稅務(wù)負(fù)責(zé)人政府在稅務(wù)申報或繳納審報前一個陽歷本年度逐漸之后出示的稅款第二代身份證明；享有稅收協(xié)定國際貨物運(yùn)輸條文工資待遇或國際貨物運(yùn)輸協(xié)約工資待遇的公司，可以締約另一方運(yùn)送主管機(jī)構(gòu)在稅務(wù)申報或繳納審報前一個陽歷本年度逐漸之后出示的法人證明替代稅款第二代身份證明；享有國際貨物運(yùn)輸協(xié)約工資待遇的本人，可以締約另一方政府部門批準(zhǔn)的護(hù)照簽證影印件替代稅款第二代身份證明；

4、與獲得有關(guān)所得的相關(guān)的合同書、協(xié)義、股東會或股東會議決議、支付憑證等產(chǎn)權(quán)證明材料；

5、別的稅款行政規(guī)章要求非居民納稅人享有特殊條文稅收協(xié)定工資待遇或國際貨物運(yùn)輸協(xié)約工資待遇理應(yīng)遞交的證實(shí)材料；

6、非居民納稅人可以自主給予可以證實(shí)其合乎享有協(xié)約工資待遇標(biāo)準(zhǔn)的別的材料。