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什么是可抵扣的有效工資薪金所得？金融行業(yè)稅務查驗又一聚焦點

近日，沈陽國務院國資委公布的《有關盛京銀行市管干部本年度薪酬超標一部分退還相關難題》表明，盛京銀行領導班子劉彥學，黨委書記王曉，黨委委員徐成2016年、2017年因高發(fā)薪酬被規(guī)定退還總共近1900萬余元。現(xiàn)階段并未有公布報導確立盛京銀行對這一退薪事宜的稅務解決，但當中涉及到的有效工資薪金所得規(guī)范的劃分難題值得我們思索。

依據(jù)該則新聞報道的報導，根據(jù)《沈陽推進市屬國有企業(yè)責任人薪酬體制改革的建議》（沈委發(fā)[2017]39號）要求，經(jīng)計算市屬國有企業(yè)實職責任人2016年度薪酬最大不能超過72.7萬余元、2017年度薪酬最大不能超過75.61萬余元，實職責任人按實職責任人0.6—0.9倍明確。因而，盛京銀行有關管理層退還的薪酬，為超出沈陽國企責任人薪酬規(guī)范的一部分。

那樣在這里一退薪難題的稅務解決上，到底理應以什么規(guī)范來定義稅務里的“有效工資薪金所得”？以盛京銀行的高管退薪狀況為例子，咱們各自從所得稅與個稅2個層面來進行分析。

一、所得稅

針對有效工資薪金所得的判定標準規(guī)定，依照《關于企業(yè)工資薪金所得及員工福利費扣減難題的通告》（國稅發(fā)[2009]3號）的要求，對工資薪金所得科學性的確定，可按下列標準把握：

（1）公司制定了比較標準的員工工資薪金所得規(guī)章制度；

（2）企業(yè)所制定的職工薪酬規(guī)章制度合乎領域及地域水準；

（3）公司在一定時間所派發(fā)的工資薪金所得是比較固定不動的，工資薪金所得的調(diào)節(jié)是有序進行的；

（4）公司對具體派發(fā)的工資薪金所得，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個稅責任；

（5）有關系工資薪金所得的分配，不用降低或躲避稅金為目地。

在以上例子中，由于盛京銀行為港股上市公司，大家假定其制定了比較標準的內(nèi)部控制與薪酬規(guī)章制度，有關管理層的薪酬水準亦合乎領域或區(qū)域的水準，且金融機構(gòu)在派發(fā)薪酬時早已依照稅款要求進行了合規(guī)管理的稅務申報，可是因為沈陽市委制定了有關主要負責人的薪酬規(guī)范，金融機構(gòu)派發(fā)的薪酬超出了該規(guī)范，稅務行政機關能夠依據(jù)有關限薪規(guī)范，評定超出規(guī)范派發(fā)的一部分為不合理的工資薪金所得，不可以金融機構(gòu)將高于規(guī)范的一部分在所得稅稅前列支。因而，在之前年度派發(fā)時，該一部分工資薪金所得不可做為金融機構(gòu)的成本扣減。亦在2019年該工資薪金所得退還時，因為金融機構(gòu)早期并沒有將其做為花費扣減，且退還的薪酬未進到金融機構(gòu)，因而金融機構(gòu)不用開展稅務解決，不用補交所得稅。

在金融行業(yè)的稅務查驗中，尤其是對于國務院國資委頒布確立限薪規(guī)范的國有商業(yè)銀行，超標準派發(fā)薪酬的公司所得稅扣除問題是時下查驗的一個焦點問題，國有商業(yè)銀行、銀行業(yè)等均必須融合相關政策薪酬規(guī)范，對銀行高管的薪酬扣減難題開展審批。

2.個稅

依照前述情況分析及其新聞報導，沈陽國務院國資委還對盛京銀行高管薪酬納稅問題進行了確立。根據(jù)《沈陽國務院國資委注資主要負責人薪酬管理方法暫行規(guī)定》（沈國有資本發(fā)[2017]132號）要求，主要負責人的薪酬為稅前收入。而現(xiàn)階段盛京銀行3名市管干部薪酬具體為稅后收入。因此三位管理層退還的薪酬總共1892.7萬余元均為稅后收入，那樣退還的工資相應的已繳納個稅能不能申請辦理退回？因為超標準派發(fā)薪酬而被政府機構(gòu)勒令退還，到底應被評定為工資的退還，或是相近制度性的懲罰呢？這是一個非常值得進一步明確的難題。