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什么是可抵扣的有效工資薪金所得？金融行業(yè)稅務(wù)查驗(yàn)又一聚焦點(diǎn)

近日，沈陽(yáng)國(guó)務(wù)院國(guó)資委公布的《有關(guān)盛京銀行市管干部本年度薪酬超標(biāo)一部分退還相關(guān)難題》表明，盛京銀行領(lǐng)導(dǎo)班子劉彥學(xué)，黨委書記王曉，黨委委員徐成2016年、2017年因高發(fā)薪酬被規(guī)定退還總共近1900萬(wàn)余元?，F(xiàn)階段并未有公布報(bào)導(dǎo)確立盛京銀行對(duì)這一退薪事宜的稅務(wù)解決，但當(dāng)中涉及到的有效工資薪金所得規(guī)范的劃分難題值得我們思索。

依據(jù)該則新聞報(bào)道的報(bào)導(dǎo)，根據(jù)《沈陽(yáng)推進(jìn)市屬國(guó)有企業(yè)責(zé)任人薪酬體制改革的建議》（沈委發(fā)[2017]39號(hào)）要求，經(jīng)計(jì)算市屬國(guó)有企業(yè)實(shí)職責(zé)任人2016年度薪酬最大不能超過(guò)72.7萬(wàn)余元、2017年度薪酬最大不能超過(guò)75.61萬(wàn)余元，實(shí)職責(zé)任人按實(shí)職責(zé)任人0.6—0.9倍明確。因而，盛京銀行有關(guān)管理層退還的薪酬，為超出沈陽(yáng)國(guó)企責(zé)任人薪酬規(guī)范的一部分。

那樣在這里一退薪難題的稅務(wù)解決上，到底理應(yīng)以什么規(guī)范來(lái)定義稅務(wù)里的“有效工資薪金所得”？以盛京銀行的高管退薪狀況為例子，咱們各自從所得稅與個(gè)稅2個(gè)層面來(lái)進(jìn)行分析。

一、所得稅

針對(duì)有效工資薪金所得的判定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，依照《關(guān)于企業(yè)工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減難題的通告》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）的要求，對(duì)工資薪金所得科學(xué)性的確定，可按下列標(biāo)準(zhǔn)把握：

（1）公司制定了比較標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金所得規(guī)章制度；

（2）企業(yè)所制定的職工薪酬規(guī)章制度合乎領(lǐng)域及地域水準(zhǔn)；

（3）公司在一定時(shí)間所派發(fā)的工資薪金所得是比較固定不動(dòng)的，工資薪金所得的調(diào)節(jié)是有序進(jìn)行的；

（4）公司對(duì)具體派發(fā)的工資薪金所得，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個(gè)稅責(zé)任；

（5）有關(guān)系工資薪金所得的分配，不用降低或躲避稅金為目地。

在以上例子中，由于盛京銀行為港股上市公司，大家假定其制定了比較標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制與薪酬規(guī)章制度，有關(guān)管理層的薪酬水準(zhǔn)亦合乎領(lǐng)域或區(qū)域的水準(zhǔn)，且金融機(jī)構(gòu)在派發(fā)薪酬時(shí)早已依照稅款要求進(jìn)行了合規(guī)管理的稅務(wù)申報(bào)，可是因?yàn)樯蜿?yáng)市委制定了有關(guān)主要負(fù)責(zé)人的薪酬規(guī)范，金融機(jī)構(gòu)派發(fā)的薪酬超出了該規(guī)范，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠依據(jù)有關(guān)限薪規(guī)范，評(píng)定超出規(guī)范派發(fā)的一部分為不合理的工資薪金所得，不可以金融機(jī)構(gòu)將高于規(guī)范的一部分在所得稅稅前列支。因而，在之前年度派發(fā)時(shí)，該一部分工資薪金所得不可做為金融機(jī)構(gòu)的成本扣減。亦在2019年該工資薪金所得退還時(shí)，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)早期并沒(méi)有將其做為花費(fèi)扣減，且退還的薪酬未進(jìn)到金融機(jī)構(gòu)，因而金融機(jī)構(gòu)不用開(kāi)展稅務(wù)解決，不用補(bǔ)交所得稅。

在金融行業(yè)的稅務(wù)查驗(yàn)中，尤其是對(duì)于國(guó)務(wù)院國(guó)資委頒布確立限薪規(guī)范的國(guó)有商業(yè)銀行，超標(biāo)準(zhǔn)派發(fā)薪酬的公司所得稅扣除問(wèn)題是時(shí)下查驗(yàn)的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題，國(guó)有商業(yè)銀行、銀行業(yè)等均必須融合相關(guān)政策薪酬規(guī)范，對(duì)銀行高管的薪酬扣減難題開(kāi)展審批。

2.個(gè)稅

依照前述情況分析及其新聞報(bào)導(dǎo)，沈陽(yáng)國(guó)務(wù)院國(guó)資委還對(duì)盛京銀行高管薪酬納稅問(wèn)題進(jìn)行了確立。根據(jù)《沈陽(yáng)國(guó)務(wù)院國(guó)資委注資主要負(fù)責(zé)人薪酬管理方法暫行規(guī)定》（沈國(guó)有資本發(fā)[2017]132號(hào)）要求，主要負(fù)責(zé)人的薪酬為稅前收入。而現(xiàn)階段盛京銀行3名市管干部薪酬具體為稅后收入。因此三位管理層退還的薪酬總共1892.7萬(wàn)余元均為稅后收入，那樣退還的工資相應(yīng)的已繳納個(gè)稅能不能申請(qǐng)辦理退回？因?yàn)槌瑯?biāo)準(zhǔn)派發(fā)薪酬而被政府機(jī)構(gòu)勒令退還，到底應(yīng)被評(píng)定為工資的退還，或是相近制度性的懲罰呢？這是一個(gè)非常值得進(jìn)一步明確的難題。