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近日，國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局頒布了《財(cái)務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)居所的自己定居時(shí)長(zhǎng)判定標(biāo)準(zhǔn)的通告》（國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局協(xié)同公示2019年第34號(hào)，下面通稱“34號(hào)公示”）和《財(cái)務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非居民個(gè)人和無(wú)住處居民個(gè)人相關(guān)個(gè)稅現(xiàn)行政策的通告》（國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局協(xié)同公示2019年第35號(hào)，下面通稱“35號(hào)公示”），對(duì)無(wú)住處本人的個(gè)稅現(xiàn)行政策作了進(jìn)一步明確，對(duì)以往的稅務(wù)法作了合并和一部分地修定。文中根據(jù)目前稅收法律并融合實(shí)例，對(duì)無(wú)住處本人工資薪金所得的稅務(wù)解決作分析。

一、前提條件概述

（一）居民身份評(píng)定和征稅范圍

依據(jù)《個(gè)人所得稅法》第一條要求，無(wú)居所亦在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)定居總計(jì)滿一百八十三天的自己，為無(wú)居所居民個(gè)人。不夠一百八十三天的，為非居民個(gè)人。無(wú)居所，就是指不會(huì)有因戶口、家中、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)而在中國(guó)境內(nèi)下意識(shí)定居。依據(jù)34號(hào)公示要求，中國(guó)境內(nèi)總計(jì)定居日數(shù)，依照本人在中國(guó)境內(nèi)總計(jì)滯留的工作日計(jì)算，出入境簽證當(dāng)日不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)定居日數(shù)。依據(jù)定居時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)住處本人很有可能2019年是住戶經(jīng)營(yíng)者，但2020年因?yàn)槎ň訒r(shí)長(zhǎng)低于183天而變成非居民納稅人，這與所得稅居民身份基本上固定不動(dòng)的特性不一樣。除此之外留意的是，是不是一次出境超出30日，不影響無(wú)住處居民個(gè)人的判斷，而只關(guān)聯(lián)到《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（下面通稱“實(shí)施細(xì)則”）第四條要求的來(lái)自中國(guó)境外所得且境外支付的免稅政策特惠享有。是不是居民個(gè)人，在2個(gè)層面危害重要：

1.關(guān)聯(lián)中國(guó)稅收地域管轄，即非居民個(gè)人就來(lái)自中國(guó)地區(qū)所得的交納個(gè)稅，居民個(gè)人就來(lái)自中國(guó)地區(qū)和中國(guó)境外所有所得的交納個(gè)稅，本人可依規(guī)享有各類稅收減免特惠。

依據(jù)《實(shí)施條例》第三條和35號(hào)公示要求，固定收入地的分辨標(biāo)準(zhǔn)如下所示：就職、受聘、履行合同等給予勞務(wù)所得為勞務(wù)公司案發(fā)地（高管人員除外）；稿酬所得，為付款或壓力一方所在城市；財(cái)產(chǎn)租賃所得的為租賃物應(yīng)用地；特許權(quán)為開發(fā)權(quán)批準(zhǔn)地區(qū)所在城市；出讓資產(chǎn)為房產(chǎn)所在城市或別的資產(chǎn)的出讓地；貸款利息、股利分配、收益所得的為壓力方所在城市。

2.關(guān)聯(lián)到綜合所得下四類所得的的記稅方法，年終獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃包含以內(nèi)。《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)人所得修改后相關(guān)政策優(yōu)惠對(duì)接難題的通告》（稅務(wù)總局〔2018〕164號(hào)，下面通稱“164號(hào)”）要求的年終獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃僅適用居民個(gè)人，而35號(hào)公示適用非居民個(gè)人。

（二）基本上免稅政策特惠

為了能融洽稅收協(xié)定要求，在我國(guó)《實(shí)施條例》第四條和第五條對(duì)無(wú)住處本人規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，35號(hào)公示要求的公式計(jì)算就是對(duì)該免稅政策特惠的落地式。

1.《實(shí)施條例》第四條

第四條適用工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、房租等各種所得的，要求：“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)居所的本人，在中國(guó)境內(nèi)定居總計(jì)滿183天的本年度持續(xù)不滿意六年的，緯向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)辦理備案，其來(lái)自中國(guó)境外且由海外企業(yè)或是個(gè)人支付的所得的，免于交納個(gè)稅;在中國(guó)境內(nèi)定居總計(jì)滿183天的任一年含有一次出境超出30天的，其在中國(guó)境內(nèi)定居總計(jì)滿183天的本年度的持續(xù)期限再次算起?！?/p>

依據(jù)34號(hào)公示要求，六年不包括年度，且先前六年的開始本年度自2019年（含）之后本年度逐漸測(cè)算，代表著無(wú)住處本人自2019年至2024年，定居時(shí)長(zhǎng)必定不太可能歸屬于滿183天且滿6年情況，期間來(lái)自中國(guó)境外所得且境外支付的所得的必定能享有該免稅政策特惠。

2.《實(shí)施條例》第五條

第五條只適用工資薪金所得，要求：”在中國(guó)境內(nèi)無(wú)居所的本人，在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)定居總計(jì)不得超過(guò)90天的，其來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得的，由海外顧主付款而且不由自主該顧主在中國(guó)境內(nèi)的組織、場(chǎng)地壓力的一些，免于交納個(gè)稅。“90天類似起征點(diǎn)并非增值稅起征點(diǎn)定義，超出90天的所有繳稅，之前享有免稅政策的應(yīng)再次作繳稅解決。

3.征免狀況歸納

根據(jù)上述要求，無(wú)住處本人獲得工資的征免范疇如下所示表所顯示（不考慮稅收協(xié)定）：

表1：工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得

定居時(shí)長(zhǎng)

來(lái)自地區(qū)的所得的

來(lái)自海外的所得的

地區(qū)付款

境外支付

地區(qū)付款

境外支付

不得超過(guò)90天

繳稅

工資薪金所得免稅政策
勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅

無(wú)納稅義務(wù)

無(wú)納稅義務(wù)

90-183天

繳稅

繳稅

無(wú)納稅義務(wù)

無(wú)納稅義務(wù)

滿183天不滿意6年

繳稅

繳稅

繳稅

免稅政策

滿183天滿6年

繳稅

繳稅

繳稅

繳稅

表2：別的所得的

定居時(shí)長(zhǎng)

來(lái)自地區(qū)的所得的

來(lái)自海外的所得的

地區(qū)付款

境外支付

地區(qū)付款

境外支付

不得超過(guò)183天

繳稅

繳稅

無(wú)納稅義務(wù)

無(wú)納稅義務(wù)

滿183天不滿意6年

繳稅

繳稅

繳稅

免稅政策

滿183天滿6年

繳稅

繳稅

繳稅

繳稅

（三）稅收協(xié)定的可用

依據(jù)世界各國(guó)中國(guó)稅收法律，無(wú)住處本人通常同時(shí)是多個(gè)國(guó)家稅收居民，這時(shí)需依據(jù)稅收協(xié)定分辨其稅收居民真實(shí)身份。一般就企業(yè)員工來(lái)講，根據(jù)稅收協(xié)定，外國(guó)籍本人的國(guó)藉國(guó)出該外國(guó)籍本人的城市居民國(guó)，無(wú)住處本人可可用所在國(guó)與在我國(guó)簽署的稅收協(xié)定。

協(xié)約的法律效力高過(guò)國(guó)內(nèi)法，但即便協(xié)約要求我國(guó)政府有繳稅權(quán)的，也應(yīng)根據(jù)我國(guó)稅收法律課稅，若中國(guó)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定不征稅的，依然不可以繳稅。自然，經(jīng)營(yíng)者也可以挑選不適合稅收協(xié)定，比如無(wú)住處本人沒(méi)法依據(jù)“藝術(shù)大師和選手”條文享有免稅政策工資待遇，但反倒可依據(jù)《實(shí)施條例》第四條和第五條要求享有免稅政策特惠。

以工資薪金所得為例子，根據(jù)稅收協(xié)定非單獨(dú)個(gè)人勞務(wù)的基本條文，無(wú)住處本人在中國(guó)境內(nèi)定居不滿意183天的，我國(guó)只就源于中國(guó)境內(nèi)且由中國(guó)地區(qū)企業(yè)或個(gè)人支付或承擔(dān)的繳稅（等同于實(shí)施細(xì)則第五條90天增加至183天）；定居滿183天的，我國(guó)對(duì)源于中國(guó)境外且由海外企業(yè)繳納的不征稅。再用勞務(wù)報(bào)酬所得為例子，根據(jù)稅收協(xié)定單獨(dú)個(gè)人勞務(wù)的基本條文，無(wú)住處本人在中國(guó)境內(nèi)開設(shè)固定不動(dòng)產(chǎn)業(yè)基地或未開設(shè)固定不動(dòng)產(chǎn)業(yè)基地，但停留的時(shí)間超出183天的，我國(guó)有權(quán)利根據(jù)我國(guó)稅收法律課稅。

（四）工資薪金所得實(shí)際稅務(wù)解決的流程

不論是工資薪金所得亦或別的所得的，個(gè)稅稅務(wù)解決的核心問(wèn)題，一是義務(wù)人怎樣執(zhí)行繳納責(zé)任，二是納稅義務(wù)人怎樣自行申報(bào)或年度匯算清繳，多退少補(bǔ)。

無(wú)住處本人獲得勞務(wù)報(bào)酬所得，義務(wù)人和納稅義務(wù)人可依據(jù)下列流程作稅務(wù)解決：第一步，預(yù)估地區(qū)總計(jì)定居時(shí)長(zhǎng)（下面通稱“預(yù)估定居時(shí)長(zhǎng)”）；第二步，義務(wù)人依據(jù)預(yù)估定居時(shí)長(zhǎng)精確應(yīng)用計(jì)算公式應(yīng)稅收入；第三步，義務(wù)人就第二步測(cè)算的應(yīng)稅收入執(zhí)行繳納責(zé)任；第四步，無(wú)住處本人參考第二步，依據(jù)具體定居計(jì)算時(shí)間應(yīng)稅收入，自行申報(bào)多退少補(bǔ)，下列分步驟作詳細(xì)介紹。

二、預(yù)估定居時(shí)長(zhǎng)

義務(wù)人理應(yīng)依據(jù)合同規(guī)定等狀況預(yù)估一個(gè)繳稅本年度內(nèi)地區(qū)定居日數(shù)。定居時(shí)間的計(jì)算，應(yīng)將年度內(nèi)以前月份的定居狀況測(cè)算以內(nèi)，即便與此次受聘不相干。

預(yù)估定居時(shí)長(zhǎng)包含下面四種結(jié)論：不得超過(guò)90天；90-183天；滿183天不滿意6年；滿183天滿6年。

三、測(cè)算應(yīng)稅收入

義務(wù)人需依據(jù)預(yù)估地區(qū)定居時(shí)長(zhǎng)，各自可用下述計(jì)算公式海內(nèi)外薪資收入的應(yīng)稅收入一部分。

（一）不得超過(guò)90天

義務(wù)人預(yù)估無(wú)住處本人定居時(shí)長(zhǎng)不得超過(guò)90天的，無(wú)住處本人僅就屬于地區(qū)工作期間并由境內(nèi)顧主付款或是壓力的勞務(wù)報(bào)酬所得測(cè)算交納個(gè)稅，主要計(jì)算方法如下所示（公式計(jì)算一）：

當(dāng)月應(yīng)稅收入=當(dāng)月地區(qū)顧主付款或壓力工資薪金所得金額×（當(dāng)月工資薪金所得隸屬工作期間地區(qū)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所得隸屬工作期間陽(yáng)歷日數(shù)）

依據(jù)《實(shí)施條例》第三十二條要求，得到為rmb之外貸幣的，依照申請(qǐng)辦理稅務(wù)申報(bào)或是繳納申請(qǐng)的上一月最后一日rmb外匯中間價(jià)，折算成元測(cè)算應(yīng)納稅額。

1.地區(qū)顧主付款或承擔(dān)的了解

地區(qū)顧主包含聘請(qǐng)員工的地區(qū)個(gè)人和單位及其海外企業(yè)或個(gè)體在國(guó)內(nèi)的組織、場(chǎng)地。一般而言，地區(qū)顧主付款或壓力，就是指地區(qū)支付金額?？墒?，針對(duì)運(yùn)用關(guān)聯(lián)性或是國(guó)際勞務(wù)聘請(qǐng)，而遷移至境外支付，進(jìn)而少交個(gè)人所得稅的，將遭遇調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)性。

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)稅收協(xié)定中相關(guān)明確顧主難題的通告》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕124號(hào)）要求，顧主就是指對(duì)聘用人員的工作中有著支配權(quán)并負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作中所造成的相對(duì)應(yīng)義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)性的人或企業(yè)。顧主真實(shí)身份需作實(shí)際性分辨，針對(duì)例如方式上無(wú)居所本人僅受聘于海外企業(yè)，但本質(zhì)受聘于地區(qū)企業(yè)的，即便由海外企業(yè)支付，也應(yīng)做為地區(qū)顧主付款、壓力測(cè)算。國(guó)稅發(fā)〔1997〕124號(hào)要求：“凡在我國(guó)企業(yè)或公司選用‘國(guó)際勞務(wù)雇傭’方法，根據(jù)海外中介服務(wù)聘用人員來(lái)在我國(guó)為其從業(yè)相關(guān)勞務(wù)公司主題活動(dòng)，而且目的是為了由其擔(dān)負(fù)以上擔(dān)任人員工作所造成的義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)性，應(yīng)覺(jué)得在我國(guó)企業(yè)或公司為以上擔(dān)任工作人員的現(xiàn)實(shí)顧主……其在中國(guó)從業(yè)受聘主題活動(dòng)獲得的酬勞應(yīng)在在我國(guó)繳稅……非協(xié)約我國(guó)的本人以以上‘國(guó)際勞務(wù)雇傭’方法赴華提供勞務(wù)，其顧主的判斷也按本通告要求實(shí)行?！?/p>

若達(dá)到海外顧主付款標(biāo)準(zhǔn)，但海外顧主在中國(guó)境內(nèi)根據(jù)我國(guó)稅收法律或稅收協(xié)定遭受我國(guó)政府企業(yè)所得稅稅款所管的，則不論是查賬征收、定額征收、有沒(méi)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、是不是在境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)地帳本中記述，均不合乎免稅政策標(biāo)準(zhǔn)，需記入當(dāng)月地區(qū)顧主付款或壓力工資薪金所得金額。

最終，凡地區(qū)顧主與海外企業(yè)或自身存有關(guān)聯(lián)性，將本應(yīng)由地區(qū)顧主付款的勞務(wù)報(bào)酬所得，部位或是所有由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)付款的，無(wú)居所個(gè)人可以自行申報(bào)繳納稅款，還可以授權(quán)委托地區(qū)顧主委托繳納稅款。無(wú)住處本人未授權(quán)委托地區(qū)顧主委托繳納稅款的，地區(qū)顧主理應(yīng)在有關(guān)所得的付款當(dāng)月終結(jié)后15天內(nèi)向型負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)匯報(bào)有關(guān)信息，包含地區(qū)顧主與海外關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)無(wú)住處本人的工作計(jì)劃、境外支付狀況及其無(wú)住處本人的聯(lián)系電話等信息內(nèi)容。

例1：Jack是美企A企業(yè)員工，2019年4月15日被外派至我國(guó)為某項(xiàng)目負(fù)責(zé)技術(shù)指導(dǎo)2個(gè)月，該工程由A企業(yè)與地區(qū)B企業(yè)簽署設(shè)備安裝合同，B企業(yè)付款A(yù)企業(yè)附加費(fèi)100萬(wàn)美金，B公司是A集團(tuán)公司的分公司。Jack每月自A企業(yè)獲得薪水5萬(wàn)余元。

情況一：假如依據(jù)合同規(guī)定，A企業(yè)就組裝服務(wù)水平擔(dān)責(zé)任，Jack最后聽命于A公司的管理，A企業(yè)亦享有中國(guó)與美國(guó)協(xié)約利潤(rùn)總額條文不往我國(guó)政府交納所得稅，則Jack獲得薪水系由海外顧主A企業(yè)付款，且不由自主地區(qū)A集團(tuán)公司的組織、場(chǎng)地壓力，依據(jù)公式計(jì)算一測(cè)算應(yīng)稅收入為零，不交納個(gè)稅。

情況二：假如依據(jù)合同規(guī)定，Jack聽命于B企業(yè)指引，對(duì)服務(wù)項(xiàng)目結(jié)論逃避責(zé)任，則B公司是Jack稅收法律實(shí)際意義上顧主。雖然薪水由海外A企業(yè)付款，但A企業(yè)并不是海外顧主，進(jìn)而不可以享有免稅政策特惠，Jack承擔(dān)納稅義務(wù)。由于B企業(yè)并不是義務(wù)人，A企業(yè)在海外，因而歸屬于并沒(méi)有義務(wù)人情況，Jack理應(yīng)依據(jù)《個(gè)人所得稅法》第十三條要求，在得到收益的次月15日內(nèi)，自行申報(bào)繳納個(gè)稅。以便便捷實(shí)際操作，Jack也可與B企業(yè)商議由B企業(yè)代收代繳，不過(guò)B企業(yè)并不是具備代收代繳的法定義務(wù)，不擔(dān)負(fù)征收管理法要求的義務(wù)人法律依據(jù)。

2.天數(shù)的計(jì)算

留意的是，地區(qū)工作天數(shù)有別于定居日數(shù)，工作天數(shù)用以應(yīng)稅收入的測(cè)算，定居日數(shù)用以公式計(jì)算可用的分辨和居民身份的判斷。地區(qū)工作期間依照本人在國(guó)內(nèi)工作中工作日計(jì)算，包含其在國(guó)內(nèi)的實(shí)際工作日及其地區(qū)工作期間在境內(nèi)、海外享有的公休假、本人假期、接受培訓(xùn)的日數(shù)。在地區(qū)、海外企業(yè)與此同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或是僅在海外企業(yè)就職的本人，出入境簽證當(dāng)日依照大半天測(cè)算地區(qū)工作天數(shù)。只在地區(qū)擔(dān)任職務(wù)的，按一天估算。工資薪金所得隸屬工作期間的陽(yáng)歷日數(shù)，就是指無(wú)住處本人獲得工資薪金所得隸屬工作期間按陽(yáng)歷測(cè)算的日數(shù)。

例2：Amy就職國(guó)外A企業(yè)，2019年4月1日被外派至我國(guó)受聘于B企業(yè)，4月5日入關(guān)，7月5日消除與B企業(yè)勞務(wù)關(guān)系并回到國(guó)外。期內(nèi)，Amy5月1日向B公司請(qǐng)假回到國(guó)外解決家庭問(wèn)題，5月10日回到我國(guó)。5月1日至5月10日歸屬于地區(qū)工作天數(shù)列入計(jì)算方法，但判斷居民身份、預(yù)估定居日數(shù)時(shí)不計(jì)入以內(nèi)。

3.當(dāng)月薪水來(lái)源于多所屬期的解決

當(dāng)月海內(nèi)外工資薪金所得包括屬于不一樣的時(shí)候的幾筆工資薪金所得的，在可用有關(guān)公式計(jì)算時(shí)，理應(yīng)先各自測(cè)算不一樣所屬期內(nèi)工資薪金所得總收入額，然后再加總測(cè)算當(dāng)月工資薪金所得總收入額。

例3：Amy是美國(guó)國(guó)籍，2019年4月15日被國(guó)外顧主A企業(yè)外派至中國(guó)工作70天，受聘于地區(qū)B企業(yè)，期內(nèi)未出境。A企業(yè)4月20日付款A(yù)my4月在美國(guó)打工薪水10萬(wàn)余元，5月20日和6月20日各付款A(yù)my5月和6月地區(qū)工作工資2萬(wàn)余元；B企業(yè)于2019年6月10日付款A(yù)my70天地區(qū)工作工資20萬(wàn)余元。Amy5月被B企業(yè)外派至越南地區(qū)從事工作10天（包含出入境簽證當(dāng)日）。

雖然Amy獲得收益能夠精確區(qū)劃由來(lái)地區(qū)海外，但稅法規(guī)定理應(yīng)依據(jù)海內(nèi)外工作天數(shù)就所有收益區(qū)劃海內(nèi)外所得的一部分。雖然B企業(yè)6月付款20萬(wàn)是4月至6月的工資薪金所得，但因?yàn)閭€(gè)人所得稅是收付實(shí)現(xiàn)制，因而該20萬(wàn)余元經(jīng)測(cè)算后應(yīng)記入6月應(yīng)稅收入。

4月應(yīng)稅收入=0×（15.5÷30）=0萬(wàn)余元

5月應(yīng)稅收入=0×（22÷31）=0萬(wàn)余元

6月應(yīng)稅收入的測(cè)算，因?yàn)锳、B企業(yè)支付工資相匹配所屬期不一樣，所以只有依據(jù)公式計(jì)算基本原理作各自測(cè)算：A企業(yè)付款2萬(wàn)余元一部分隸屬工作期間為6月，因?yàn)闅w屬于境外支付且不由自主地區(qū)壓力一部分，因而應(yīng)稅收入為零；B企業(yè)付款20萬(wàn)余元一部分隸屬工作期間為70天，在其中地區(qū)工作天數(shù)61天，因而應(yīng)稅收入為17.43萬(wàn)余元（20×61÷70）。6月應(yīng)稅收入總計(jì)17.43萬(wàn)余元。