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在我國地區(qū)無居所的本人獲得勞務(wù)報酬所得的繳稅問題

把握：四類人、四塊所得的、四個公式計算

留意：以上要求只對在我國地區(qū)無居所的本人獲得勞務(wù)報酬所得適用；

1、無居所外籍人的歸類：四類人

2、外籍人的所優(yōu)秀率四塊：

由來地

付款地

地區(qū)所得的

海外所得的

地區(qū)付款

地區(qū)所得的、地區(qū)付款

海外所得的、地區(qū)付款

境外支付

地區(qū)所得的、境外支付

海外所得的、境外支付

3、2個標(biāo)準(zhǔn)：“5年規(guī)則”和“90天標(biāo)準(zhǔn)”

【表述】“5年標(biāo)準(zhǔn)”

在地區(qū)定居無居所，但定居滿1年，不滿意5年的本人

其來自中國境內(nèi)的所得的應(yīng)所有依規(guī)交納個人所得稅。針對其來自我國海外的各種各樣所得的，經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)準(zhǔn)許，可以只就由中國境內(nèi)企業(yè)、公司及其別的社會經(jīng)濟機構(gòu)或本人繳納的一部分交納個人所得稅。

問題：哪一部分不用繳稅？

“五年標(biāo)準(zhǔn)”：

【表述】“90天標(biāo)準(zhǔn)”

在地區(qū)無居所而一個繳稅本年度本質(zhì)地區(qū)持續(xù)或總計定居不超過90日或183日（稅收協(xié)定）的本人；

來自地區(qū)的所得的，由海外顧主付款且并不是由該顧主建在中國境內(nèi)組織壓力的薪水、薪酬免稅政策，僅就其具體在我國地區(qū)工作中期內(nèi)由中國境內(nèi)公司或本人顧主付款或是由中國境內(nèi)組織壓力的薪水、薪酬所得的繳稅。

問題：哪一部分不用交稅？

“90天標(biāo)準(zhǔn)”

4、哪種人就哪塊所得的繳稅

無居所的外籍人分為四類人

無居所的外籍人四塊所得的

哪種人，就哪塊所得的繳稅？？

（1）不超過90日或183日（稅收協(xié)定）的本人：

【表述】地區(qū)持續(xù)生活滿5年的本人具體的稅收管理方法

在我國地區(qū)無居所的本人在地區(qū)定居滿5年的，從第6年起，理應(yīng)就其來自中國境內(nèi)、海外的所有所得的交納個人所得稅。本人在我國地區(qū)定居滿5年，就是指本人在我國地區(qū)持續(xù)生活滿5年，即在持續(xù)5年里的每一個繳稅年內(nèi)均定居滿1年；本人從第6年起之后各本年度中，凡在地區(qū)定居滿1年的，就其地區(qū)、海外所得的納稅申報；

如該本人在第6年起之后的某一繳稅本年度本質(zhì)地區(qū)定居不夠90天，可以按企業(yè)所得稅法有關(guān)要求明確繳稅責(zé)任，僅就其地區(qū)所得的地區(qū)付款一部分繳稅。并從再度定居滿1年的本年度起再次測算5年限期。

（本質(zhì)是6年，第6年很重要）

【練習(xí)題·多選】下列關(guān)于個人所得稅的描述中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。（2010年）

A.在我國地區(qū)無居所，且一個繳稅本年度本質(zhì)中國境內(nèi)定居滿365天的本人，為居民納稅人

B.持續(xù)或總計在我國地區(qū)定居不超過90天的非居民納稅人，其所獲得中國境內(nèi)所得的并由地區(qū)付款一部分免稅政策

C.在我國地區(qū)無居所，且一個繳稅本年度本質(zhì)中國境內(nèi)一次定居不超過30天的本人，為非居民納稅人

D.在我國地區(qū)無居所，但在我國地區(qū)定居超出五年的本人，從第六年起的之后本年度中，凡在地區(qū)定居滿一年的，就來自我國海內(nèi)外的所有所得的交納個人所得稅

【回答】ACD

【分析】選擇項B，地區(qū)所得的地區(qū)付款的一部分要交納在我國企業(yè)所得稅，地區(qū)所得的境外支付的一部分免稅政策。

【實例】外國人瑪麗萊被派往我國工作中，每月該瑪麗萊女性獲得來源于我國海外的所得的折算RMB25000元，在其中中國境內(nèi)企業(yè)壓力10000元；來源于中國境內(nèi)的所得的為40000元RMB，在其中英國的勞務(wù)派遣公司壓力12000元。

①若一個繳稅年內(nèi)瑪麗萊在我國地區(qū)定居時長不超過90日或183日（稅收協(xié)定），應(yīng)就什么所得的交納個人所得稅？

②若一個繳稅年內(nèi)瑪麗萊在我國地區(qū)定居的時間超出90日或183日（稅收協(xié)定）但不滿意1年，每月應(yīng)就什么所得的交納個人所得稅？

③若瑪麗萊在我國地區(qū)定居時長滿1年但不超過5年，每月應(yīng)就什么所得的交納個人所得稅？

④若瑪麗萊在我國地區(qū)定居的時間超出5年，每月應(yīng)就什么所得的交納個人所得稅？

【回答】①若一個繳稅年內(nèi)瑪麗萊在我國地區(qū)定居時長不超過90日或183日（稅收協(xié)定），應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的所得的，由地區(qū)企業(yè)承擔(dān)的一部分28000元（40000-12000）繳稅。

②若一個納稅年內(nèi)瑪麗萊在我國地區(qū)定居的時間超出90日或183日但不滿意1年，每月應(yīng)就所有來源于中國境內(nèi)的所得的40000元繳稅。

③若瑪麗萊在我國地區(qū)定居時長滿1年但不超過5年，每月應(yīng)就所有來源于中國境內(nèi)的所得的，加由來海外、地區(qū)企業(yè)壓力一部分50000元（40000 10000）繳稅。

④若瑪麗萊在我國地區(qū)定居的時間超出5年，每月應(yīng)就所有海內(nèi)外的所得的72000元（40000 25000）繳稅。

5、無居所外籍人個人所得稅的測算（先稅后工資分）

（1）一個繳稅本年度本質(zhì)地區(qū)持續(xù)或總計定居不超過90日或183日（稅收協(xié)定）的本人：

（2）一個繳稅本年度本質(zhì)地區(qū)持續(xù)或總計定居超出90日或183日（稅收協(xié)定），但不滿意1年的本人：

應(yīng)納稅所得額=（當(dāng)月海內(nèi)外薪水、薪酬應(yīng)納稅額×稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月地區(qū)工作中日數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

【實例】英國住戶羅伯特老先生在我國地區(qū)無居所，自2015年1-10月都是在中國境內(nèi)定居，獲得由中國境內(nèi)外資公司付款的月工資2萬余元RMB，美企每月付款的工資折算RMB1萬余元。6月份回美國打工10日，測算羅伯特老先生2015年6月份應(yīng)就其工資在我國交納多少元個人所得稅？

【回答】2015年6月份應(yīng)交個人所得稅=［（20000 10000–4800）×25%-1005］×20÷30=3530（元）。

（3）在地區(qū)定居滿1年，但不超過5年的本人：

應(yīng)納稅所得額=（當(dāng)月海內(nèi)外薪水、薪酬應(yīng)納稅額×稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付薪水÷當(dāng)月海內(nèi)外付款職工薪酬×當(dāng)月海外工作中日數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）

（4）在我國地區(qū)定居滿5年

從第6年起，之后的各本年度中，凡在地區(qū)定居滿1年的，就其來自地區(qū)、海外的所有所得的交納個人所得稅

應(yīng)納稅所得額=（當(dāng)月海內(nèi)外薪水、薪酬應(yīng)納稅額×稅率-速算扣除數(shù)）

【練習(xí)題·單項選擇題】韓住戶崔先生受其任職的海外企業(yè)委任，赴華從業(yè)安裝設(shè)備調(diào)節(jié)工作中，在華滯留60天，期內(nèi)獲得海外企業(yè)支出的薪水40000元，獲得中國體彩得獎收益20000元。崔先生應(yīng)在我國交納個人所得稅（ ）。

A.4000元

B.5590元

C.9590元

D.11805元

【回答】A

【分析】地區(qū)無居所的本人在中國地區(qū)持續(xù)或總計定居不超過90日，地區(qū)所得的境外支付一部分免稅政策，應(yīng)納稅所得額=20000×20%=4000元。

6、對外國籍管理層的繳稅要求

據(jù)國稅發(fā)〔1994〕148號文，在我國地區(qū)無居所的個體出任中國境內(nèi)公司執(zhí)行董事或高層住宅管理方法職位（包含經(jīng)理、副總、各職責(zé)總工程師、主管等），其獲得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的執(zhí)行董事費或工資薪金所得，不適合無居所本人工資所得的在我國地區(qū)定居0-90/183天及90/183-365天狀況下的征稅要求，應(yīng)自其出任該中國境內(nèi)公司執(zhí)行董事或高層住宅管理方法職位起，至其消除以上職位止的期內(nèi)，無論其是不是在我國海外執(zhí)行職位，均應(yīng)申請交納個人所得稅；其獲得的由我國海外企業(yè)支付的工資薪金所得，可按以上要求明確其繳稅責(zé)任。

對外國籍管理層的繳稅要求（掌握）

（1）T≤90（183）天的管理層

（2）90（183）＜T＜五年高管

應(yīng)納稅所得額=（當(dāng)月海內(nèi)外薪水、薪酬應(yīng)納稅額×稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付薪水÷當(dāng)月海內(nèi)外付款職工薪酬×當(dāng)月海外工作中日數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）