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伴隨著金秋時(shí)節(jié)十月的來(lái)臨，依照所得稅“分月或是分季預(yù)繳稅款”的稅收征管要求，現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)到三季度的所得稅預(yù)繳稅款期（因國(guó)慶假期延期至10月25日）了。雖然一季度（月）預(yù)繳稅款所得稅針對(duì)經(jīng)營(yíng)者是規(guī)定動(dòng)作了，但因?yàn)?022年6月份國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局依據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳的選擇公布了新的稅收優(yōu)惠，因而，如何正確開展預(yù)繳稅款申請(qǐng)，也是有一些大學(xué)問(wèn)的。
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依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)擴(kuò)張小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠范疇的通告》（稅務(wù)〔2017〕43號(hào)）及《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹實(shí)施擴(kuò)張小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠范疇相關(guān)稅收征管問(wèn)題的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第23號(hào)）的要求，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅額限制由2016年的30萬(wàn)增強(qiáng)至50萬(wàn)余元，對(duì)年應(yīng)納稅額小于50萬(wàn)余元（含）的小型微利企業(yè)，其所得的減按50%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率交納所得稅（下稱“遞減繳稅現(xiàn)行政策”）。
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【實(shí)際適用目標(biāo)】從業(yè)我國(guó)非限定和嚴(yán)禁領(lǐng)域且本年度應(yīng)納稅額不超過(guò)50萬(wàn)余元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，總資產(chǎn)不超過(guò)3000萬(wàn)余元的企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，總資產(chǎn)不超過(guò)1000萬(wàn)余元的其它公司，無(wú)論采用查賬征收方法或是定額征收方法，均可享有以上小型微利企業(yè)的“遞減繳稅現(xiàn)行政策”。
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【多種多樣預(yù)繳稅款情況】按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，一季度預(yù)繳稅款時(shí)可按“上一繳稅本年度為滿足條件的小型微利企業(yè)；上一繳稅本年度為不符小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的公司；年度新創(chuàng)辦的公司”三種種類來(lái)解決。（文中練習(xí)題，除應(yīng)納稅額各不相同外，別的指標(biāo)值均滿足小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）
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應(yīng)留意所指的上一繳稅本年度小型微利企業(yè)要求情況的轉(zhuǎn)變，即：2016年度應(yīng)納稅額不超過(guò)30萬(wàn)余元，2017年及之后本年度為應(yīng)納稅額不超過(guò)50萬(wàn)余元，從業(yè)人數(shù)、總資產(chǎn)等規(guī)范合乎《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條要求。
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在每一年預(yù)繳稅款第1一季度所得稅時(shí)，如沒(méi)完成上一繳稅所得稅清算，沒(méi)法分辨上一繳稅本年度是不是適用小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，可暫按公司上一繳稅本年度第4一季度的預(yù)繳稅款申請(qǐng)狀況辨別。

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一、上一繳稅本年度為滿足條件的小型微利企業(yè)，可按下列幾種情況各自解決預(yù)繳稅款事宜：

（一）依照具體銷售毛利預(yù)繳稅款的查賬征收公司，一季度預(yù)繳稅款時(shí)總計(jì)具體盈利不超過(guò)50萬(wàn)的，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

【例解一】聞濤服務(wù)咨詢有限責(zé)任公司2016年年度匯算清繳的應(yīng)納稅額為28萬(wàn)余元。2017年1～9月份總計(jì)盈利50萬(wàn)余元，前2個(gè)一季度已預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅2.3萬(wàn)余元，10月份申請(qǐng)預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅時(shí)，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年3一季度應(yīng)預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅：

50×50%×20%－2.3＝2.7（萬(wàn)）

【注】假如合乎新政策要求情況的小型微利企業(yè)（包含查賬征收、定額征收的公司）在2017年度第1一季度、第2季度預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)享有未享受遞減繳稅現(xiàn)行政策而多預(yù)繳稅款的所得稅，在之后一季度應(yīng)預(yù)繳稅款的所得稅稅金中抵扣增值稅。

【例解二】聞濤貿(mào)易有限公司2016年年度匯算清繳的應(yīng)納稅額為28萬(wàn)余元。2017年1～9月份總計(jì)盈利52萬(wàn)余元，前2個(gè)一季度已預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅2.3萬(wàn)余元，10月份申請(qǐng)預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅時(shí)，盡管上一繳稅本年度為滿足條件的小型微利企業(yè)，可是因?yàn)榇舜晤A(yù)繳稅款時(shí)總計(jì)盈利超出了50萬(wàn)余元，因而此次預(yù)繳稅款臨時(shí)不可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年3一季度應(yīng)預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅：

52×25%－2.3＝10.7（萬(wàn)）

【例解三】（例解二拓寬）聞濤貿(mào)易有限公司2016年年度匯算清繳的應(yīng)納稅額為28萬(wàn)余元。2017年9月份總計(jì)盈利52萬(wàn)余元，12月份總計(jì)盈利48萬(wàn)余元，本年總計(jì)預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅13萬(wàn)余元。因?yàn)?月份總計(jì)盈利超出了50萬(wàn)余元，因而那時(shí)候預(yù)繳稅款3一季度企業(yè)所得稅時(shí)臨時(shí)不可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策；但2018年1月份申請(qǐng)預(yù)繳稅款4一季度企業(yè)所得稅時(shí)，這時(shí)的本年利潤(rùn)未超出50萬(wàn)余元，則此次預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅時(shí)可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年4一季度應(yīng)預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅：

48×50%×20%－13＝－8.2（萬(wàn)）

截至4一季度本年總計(jì)多繳企業(yè)所得稅8.2萬(wàn)余元，可在年底年度匯算清繳時(shí)與本期應(yīng)交企業(yè)所得稅合并計(jì)算后產(chǎn)生需補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅額，再按照規(guī)定解決。
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（二）依照核準(zhǔn)企業(yè)所得稅率方法定額征收（定率）的公司，一季度預(yù)繳稅款時(shí)總計(jì)具體盈利不超過(guò)50萬(wàn)的，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

【例解四】聞濤商務(wù)接待發(fā)展趨勢(shì)有限責(zé)任公司2016年年度匯算清繳的應(yīng)納稅額為25萬(wàn)余元。負(fù)責(zé)人稅務(wù)局核準(zhǔn)其主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)（為商務(wù)服務(wù)）企業(yè)所得稅率為18%，該企業(yè)2017年1～9月份獲得為商務(wù)服務(wù)收益（未含稅）130萬(wàn)余元；獲得公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)差收益15萬(wàn)余元（此項(xiàng)股權(quán)投資成本費(fèi)55萬(wàn)余元，出讓價(jià)70萬(wàn)余元），前2個(gè)一季度已預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅2.1萬(wàn)余元，其2017年9月份總計(jì)應(yīng)納稅額為36萬(wàn)余元，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

（1）2017年3一季度總計(jì)應(yīng)納稅額：

（130＋70）×18%＝36（萬(wàn)）

（2）2017年3一季度應(yīng)預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅：

36×50%×20%－2.1＝1.5（萬(wàn)）

【注】該類公司，假如應(yīng)季的累積應(yīng)納稅額超出50萬(wàn)余元，今天預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅時(shí)不可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策，應(yīng)按稅率25%預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅（同“例解二”）。但假如本年之內(nèi)之后一季度的累積應(yīng)納稅額又小于50萬(wàn)余元（含）時(shí)，到時(shí)候則可按“例解三”上述的形式開展稅務(wù)解決。
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（三）依照上一繳稅本年度應(yīng)納稅額平均額預(yù)繳稅款的公司，預(yù)繳稅款時(shí)可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法要求，公司正常情況下應(yīng)當(dāng)月度或一季度的具體銷售毛利預(yù)交所得稅，按具體銷售毛利預(yù)繳稅款確實(shí)有艱難的，可以依照上一繳稅本年度應(yīng)納稅額的月度或一季度平均額預(yù)繳稅款。必須留意的是，針對(duì)采用具體銷售毛利預(yù)繳稅款之外的別的所得稅預(yù)交方法（依照上一繳稅本年度應(yīng)納稅額平均額預(yù)繳稅款等）的核算屬于行政許可事項(xiàng)。

【例解五】聞濤培訓(xùn)學(xué)習(xí)有限責(zé)任公司2016年年度匯算清繳的應(yīng)納稅額為24萬(wàn)余元。2017年3月向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)后，其所得稅預(yù)交方法已經(jīng)核準(zhǔn)為依照上一繳稅本年度應(yīng)納稅額平均額預(yù)繳稅款。該企業(yè)2017年9月份總計(jì)盈利51萬(wàn)余元，前2個(gè)一季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅1.2萬(wàn)余元。

初看，其2017年9月總計(jì)盈利已經(jīng)超出50萬(wàn)余元，好像已不可以享有遞減征繳現(xiàn)行政策了。可是，因?yàn)槠?016年度屬于滿足條件的小型微利企業(yè)，而該企業(yè)又是依照上一繳稅本年度應(yīng)納稅額（毫無(wú)疑問(wèn)不超過(guò)30萬(wàn)余元）的平均額預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅，因而，雖然其2017年9月總計(jì)盈利已經(jīng)超出50萬(wàn)余元，但預(yù)繳稅款時(shí)仍可享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年3一季度應(yīng)預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅：

24÷12×9×50%×20%－1.2＝0.6（萬(wàn)）
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二、依據(jù)全新遞減繳稅現(xiàn)行政策要求必須調(diào)增預(yù)算定額的核定征收公司，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依照程序流程調(diào)節(jié)，按照原方式征繳。

核定征收是一般納稅人的形式之一，與定率征繳的首要差別便是：定率征繳的公司，企業(yè)所得稅率雖已核準(zhǔn)但具體應(yīng)納稅所得額將隨應(yīng)稅收入額（或成本支出額）的調(diào)整而轉(zhuǎn)變；而核定征收的公司，本年度應(yīng)納稅所得額是明確的，不會(huì)受到應(yīng)稅收入額（或成本支出額）調(diào)整的危害。

【例解六】核定征收公司聞濤餐飲業(yè)有限責(zé)任公司已經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2017年應(yīng)繳個(gè)人所得稅額12萬(wàn)余元，2017年1一季度交納企業(yè)所得稅3萬(wàn)余元。新政策頒布后依據(jù)核準(zhǔn)的年稅款12萬(wàn)余元按25%的征收率可換算出其當(dāng)初應(yīng)納稅額為48萬(wàn)余元，因而，該企業(yè)合乎新政策要求的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。7月份，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)此次新政策調(diào)增預(yù)算定額，再次核準(zhǔn)該企業(yè)2017年度應(yīng)繳個(gè)人所得稅額為4.8萬(wàn)余元。

（1）2017年度應(yīng)繳個(gè)人所得稅額：

48×50%×20%＝4.8（萬(wàn)）

（2）2017年2一季度應(yīng)交納企業(yè)所得稅：

4.8÷4×2－3＝—0.6（萬(wàn)）

（3）2017年3一季度應(yīng)交納企業(yè)所得稅：

4.8÷4×3－3＝0.6（萬(wàn)）

或：4.8÷4－0.6＝0.6（萬(wàn)）

（4）2017年4一季度應(yīng)交納企業(yè)所得稅：

4.8－3－0.6＝1.2（萬(wàn)）或4.8÷4＝1.2（萬(wàn)）

【例解七】核定征收公司聞濤游戲娛樂(lè)有限責(zé)任公司已經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2017年應(yīng)繳個(gè)人所得稅額13萬(wàn)余元，每一個(gè)一季度應(yīng)交納企業(yè)所得稅3.25萬(wàn)余元。現(xiàn)依據(jù)核準(zhǔn)的年稅款13萬(wàn)余元按25%的征收率可換算出其當(dāng)初應(yīng)納稅額為52萬(wàn)余元，因而，該企業(yè)2017年度仍不符新政策要求的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

【注】由于B類《納稅申報(bào)表》“預(yù)繳稅款申請(qǐng)時(shí)填寫—— 是不是屬于小型微利企業(yè)”欄次的填表表明已更改為“核準(zhǔn)核定征收經(jīng)營(yíng)者，計(jì)算應(yīng)納稅額超過(guò)50萬(wàn)的填‘否’”。因而，滿足條件的定額征收公司填寫時(shí)這里應(yīng)挑選“是”，便于“以報(bào)代備”圓滿完成報(bào)備程序流程。
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三、上一繳稅本年度為不符小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的公司，預(yù)估年度滿足條件的，預(yù)繳稅款時(shí)總計(jì)具體盈利或應(yīng)納稅額不超過(guò)50萬(wàn)的，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

【例解八】聞濤服裝有限公司2016年年度匯算清繳的應(yīng)繳稅所得額為40萬(wàn)余元。2017年1～9月份總計(jì)盈利32萬(wàn)余元，前2個(gè)一季度已預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅2萬(wàn)余元。10月份申請(qǐng)預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅時(shí)，盡管上一繳稅本年度不符小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可是預(yù)估2017年的應(yīng)納稅額不容易超出50萬(wàn)余元，且當(dāng)季預(yù)繳稅款時(shí)9月份總計(jì)盈利未超出50萬(wàn)，因而此次預(yù)繳稅款時(shí)可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年3一季度應(yīng)預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅：

32×50%×20%－2＝1.2（萬(wàn)）

【例解九】聞濤食品公司2016年年度匯算清繳的應(yīng)納稅額為40萬(wàn)余元。2017年1～9月份盈利54萬(wàn)余元，前2個(gè)一季度已預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅2.3萬(wàn)余元。該企業(yè)雖預(yù)估2017年的應(yīng)納稅額不容易超出50萬(wàn)余元，但鑒于其上一繳稅本年度不符小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，且當(dāng)季預(yù)繳稅款時(shí)9月份總計(jì)盈利又已高于50萬(wàn)，因而此次預(yù)繳稅款時(shí)不可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年3一季度應(yīng)預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅：

54×25%－2.3＝11.2（萬(wàn)）

【注】該類公司，假如本年之內(nèi)之后一季度的累積應(yīng)納稅額又小于50萬(wàn)余元（含）時(shí)，則可按“例解三”上述的形式開展稅務(wù)解決。
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四、年度新創(chuàng)辦的公司，預(yù)估年度合乎小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，預(yù)繳稅款時(shí)總計(jì)具體盈利或應(yīng)納稅額不超過(guò)50萬(wàn)的，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

【例解十】聞濤慶典活動(dòng)有限責(zé)任公司系2017年開業(yè)的公司，2017年5～9月份總計(jì)盈利40萬(wàn)余元，2一季度已預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅1.5萬(wàn)余元，預(yù)估2017年合乎小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2017年3一季度應(yīng)預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅：

40×50%×20%－1.5＝2.5（萬(wàn)）

【注】公司在一個(gè)繳稅本年度正中間開張，或是停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，使該繳稅年的具體經(jīng)營(yíng)期不夠十二個(gè)月的，理應(yīng)以其具體經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)繳稅本年度。相對(duì)應(yīng)，在預(yù)繳稅款時(shí)也是以具體經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)預(yù)繳稅款周期時(shí)間（一季度）。

五、預(yù)繳稅款時(shí)享有了遞減繳稅現(xiàn)行政策，所得稅清算時(shí)不符小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的公司，理應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)交稅金。

【例解十一】聞濤建筑有限公司2017年1～12月份總計(jì)盈利48萬(wàn)余元，已按季預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅總計(jì)4.8萬(wàn)余元。2018年5月份申請(qǐng)辦理2017年度所得稅年度匯算清繳時(shí)，開展納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅額為52萬(wàn)余元。該企業(yè)預(yù)繳稅款時(shí)享有了遞減繳稅現(xiàn)行政策，但因?yàn)樗枚惽逅銜r(shí)不符小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，2017年度年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅：

52×25%－4.8＝8.2（萬(wàn)）

【例解十二】聞濤食品有限公司2017年3一季度總計(jì)盈利38萬(wàn)余元，已預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅總計(jì)3.8萬(wàn)余元；4一季度完成盈利14萬(wàn)余元，全年度總計(jì)盈利52萬(wàn)余元。2018年5月份申請(qǐng)辦理2017年度所得稅年度匯算清繳時(shí)，開展納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅額為48萬(wàn)余元。

（1）2017年4一季度應(yīng)預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅：

52×25%－3.8＝9.2（萬(wàn)）

（2）2017年度年度匯算清繳需補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅：

48×50%×20%－（3.8＋9.2）＝－8.2（萬(wàn)）

【注】一季度預(yù)繳稅款時(shí)易不符小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)法享有遞減繳稅現(xiàn)行政策，但所得稅清算時(shí)滿足條件的公司，依然可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

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【關(guān)鍵常見問(wèn)題】為了更好地不給公司和底層稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提升壓力，2022年頒布的小型微利企業(yè)遞減繳稅現(xiàn)行政策，在稅收管理層面基本上沿用了過(guò)去要求。盡管操作實(shí)務(wù)中情況各不相同，但總的標(biāo)準(zhǔn)便是：在預(yù)繳稅款申請(qǐng)時(shí)，總計(jì)具體盈利或應(yīng)納稅額不超過(guò)50萬(wàn)的，及其去年合乎小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)且經(jīng)批準(zhǔn)依照上一繳稅本年度應(yīng)納稅額平均額預(yù)繳稅款的公司，可以立即享有遞減繳稅政策優(yōu)惠；所得稅清算時(shí)，不符小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的公司無(wú)法享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

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【預(yù)繳稅款周期時(shí)間統(tǒng)一】滿足條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一推行按一季度預(yù)繳稅款所得稅。

推行查賬征收所得稅的居民企業(yè)填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》，推行定額征收所得稅的居民企業(yè)填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2015年版）》，申請(qǐng)預(yù)繳稅款一季度稅金。
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【“以報(bào)代備”報(bào)備】滿足條件的小型微利企業(yè)，根據(jù)填好所得稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，就可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策，不用稅務(wù)行政機(jī)關(guān)事前審批準(zhǔn)許和再另外申報(bào)別的材料開展專業(yè)報(bào)備。
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在一季度預(yù)繳稅款時(shí)，查賬征收的公司在A類《預(yù)繳納稅申報(bào)表》最終一行，定額征收的公司在B類《納稅申報(bào)表》“預(yù)繳稅款申請(qǐng)時(shí)填寫”這一行，即小型微利企業(yè)判斷欄次——“是不是屬于小型微利企業(yè)”的選擇中啟用“是”，進(jìn)行報(bào)備。