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伴隨著金秋時節(jié)十月的來臨，依照所得稅“分月或是分季預繳稅款”的稅收征管要求，現(xiàn)在已經進到三季度的所得稅預繳稅款期（因國慶假期延期至10月25日）了。雖然一季度（月）預繳稅款所得稅針對經營者是規(guī)定動作了，但因為2022年6月份國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局依據(jù)國務院辦公廳的選擇公布了新的稅收優(yōu)惠，因而，如何正確開展預繳稅款申請，也是有一些大學問的。
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依據(jù)《國家財政部、稅務質監(jiān)總局有關擴張小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠范疇的通告》（稅務〔2017〕43號）及《我國稅務質監(jiān)總局有關貫徹實施擴張小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠范疇相關稅收征管問題的通告》（我國稅務質監(jiān)總局公示2017年第23號）的要求，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅額限制由2016年的30萬增強至50萬余元，對年應納稅額小于50萬余元（含）的小型微利企業(yè)，其所得的減按50%記入應納稅額，按20%的征收率交納所得稅（下稱“遞減繳稅現(xiàn)行政策”）。
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【實際適用目標】從業(yè)我國非限定和嚴禁領域且本年度應納稅額不超過50萬余元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，總資產不超過3000萬余元的企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過80人，總資產不超過1000萬余元的其它公司，無論采用查賬征收方法或是定額征收方法，均可享有以上小型微利企業(yè)的“遞減繳稅現(xiàn)行政策”。
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【多種多樣預繳稅款情況】按現(xiàn)行標準小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，一季度預繳稅款時可按“上一繳稅本年度為滿足條件的小型微利企業(yè)；上一繳稅本年度為不符小型微利企業(yè)標準的公司；年度新創(chuàng)辦的公司”三種種類來解決。（文中練習題，除應納稅額各不相同外，別的指標值均滿足小型微利企業(yè)標準）
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應留意所指的上一繳稅本年度小型微利企業(yè)要求情況的轉變，即：2016年度應納稅額不超過30萬余元，2017年及之后本年度為應納稅額不超過50萬余元，從業(yè)人數(shù)、總資產等規(guī)范合乎《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條要求。
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在每一年預繳稅款第1一季度所得稅時，如沒完成上一繳稅所得稅清算，沒法分辨上一繳稅本年度是不是適用小型微利企業(yè)標準的，可暫按公司上一繳稅本年度第4一季度的預繳稅款申請狀況辨別。

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一、上一繳稅本年度為滿足條件的小型微利企業(yè)，可按下列幾種情況各自解決預繳稅款事宜：

（一）依照具體銷售毛利預繳稅款的查賬征收公司，一季度預繳稅款時總計具體盈利不超過50萬的，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

【例解一】聞濤服務咨詢有限責任公司2016年年度匯算清繳的應納稅額為28萬余元。2017年1～9月份總計盈利50萬余元，前2個一季度已預繳稅款企業(yè)所得稅2.3萬余元，10月份申請預繳稅款企業(yè)所得稅時，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年3一季度應預繳稅款企業(yè)所得稅：

50×50%×20%－2.3＝2.7（萬）

【注】假如合乎新政策要求情況的小型微利企業(yè)（包含查賬征收、定額征收的公司）在2017年度第1一季度、第2季度預繳稅款時，應享有未享受遞減繳稅現(xiàn)行政策而多預繳稅款的所得稅，在之后一季度應預繳稅款的所得稅稅金中抵扣增值稅。

【例解二】聞濤貿易有限公司2016年年度匯算清繳的應納稅額為28萬余元。2017年1～9月份總計盈利52萬余元，前2個一季度已預繳稅款企業(yè)所得稅2.3萬余元，10月份申請預繳稅款企業(yè)所得稅時，盡管上一繳稅本年度為滿足條件的小型微利企業(yè)，可是因為此次預繳稅款時總計盈利超出了50萬余元，因而此次預繳稅款臨時不可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年3一季度應預繳稅款企業(yè)所得稅：

52×25%－2.3＝10.7（萬）

【例解三】（例解二拓寬）聞濤貿易有限公司2016年年度匯算清繳的應納稅額為28萬余元。2017年9月份總計盈利52萬余元，12月份總計盈利48萬余元，本年總計預繳稅款企業(yè)所得稅13萬余元。因為9月份總計盈利超出了50萬余元，因而那時候預繳稅款3一季度企業(yè)所得稅時臨時不可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策；但2018年1月份申請預繳稅款4一季度企業(yè)所得稅時，這時的本年利潤未超出50萬余元，則此次預繳稅款企業(yè)所得稅時可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年4一季度應預繳稅款企業(yè)所得稅：

48×50%×20%－13＝－8.2（萬）

截至4一季度本年總計多繳企業(yè)所得稅8.2萬余元，可在年底年度匯算清繳時與本期應交企業(yè)所得稅合并計算后產生需補（退）企業(yè)所得稅額，再按照規(guī)定解決。
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（二）依照核準企業(yè)所得稅率方法定額征收（定率）的公司，一季度預繳稅款時總計具體盈利不超過50萬的，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

【例解四】聞濤商務接待發(fā)展趨勢有限責任公司2016年年度匯算清繳的應納稅額為25萬余元。負責人稅務局核準其主要經營的業(yè)務（為商務服務）企業(yè)所得稅率為18%，該企業(yè)2017年1～9月份獲得為商務服務收益（未含稅）130萬余元；獲得公司股權轉讓價差收益15萬余元（此項股權投資成本費55萬余元，出讓價70萬余元），前2個一季度已預繳稅款企業(yè)所得稅2.1萬余元，其2017年9月份總計應納稅額為36萬余元，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

（1）2017年3一季度總計應納稅額：

（130＋70）×18%＝36（萬）

（2）2017年3一季度應預繳稅款企業(yè)所得稅：

36×50%×20%－2.1＝1.5（萬）

【注】該類公司，假如應季的累積應納稅額超出50萬余元，今天預繳稅款企業(yè)所得稅時不可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策，應按稅率25%預繳稅款企業(yè)所得稅（同“例解二”）。但假如本年之內之后一季度的累積應納稅額又小于50萬余元（含）時，到時候則可按“例解三”上述的形式開展稅務解決。
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（三）依照上一繳稅本年度應納稅額平均額預繳稅款的公司，預繳稅款時可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

依照現(xiàn)行標準企業(yè)所得稅法要求，公司正常情況下應當月度或一季度的具體銷售毛利預交所得稅，按具體銷售毛利預繳稅款確實有艱難的，可以依照上一繳稅本年度應納稅額的月度或一季度平均額預繳稅款。必須留意的是，針對采用具體銷售毛利預繳稅款之外的別的所得稅預交方法（依照上一繳稅本年度應納稅額平均額預繳稅款等）的核算屬于行政許可事項。

【例解五】聞濤培訓學習有限責任公司2016年年度匯算清繳的應納稅額為24萬余元。2017年3月向負責人稅務行政機關提交申請后，其所得稅預交方法已經核準為依照上一繳稅本年度應納稅額平均額預繳稅款。該企業(yè)2017年9月份總計盈利51萬余元，前2個一季度已預繳企業(yè)所得稅1.2萬余元。

初看，其2017年9月總計盈利已經超出50萬余元，好像已不可以享有遞減征繳現(xiàn)行政策了?？墒?，因為其2016年度屬于滿足條件的小型微利企業(yè)，而該企業(yè)又是依照上一繳稅本年度應納稅額（毫無疑問不超過30萬余元）的平均額預繳稅款企業(yè)所得稅，因而，雖然其2017年9月總計盈利已經超出50萬余元，但預繳稅款時仍可享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年3一季度應預繳稅款企業(yè)所得稅：

24÷12×9×50%×20%－1.2＝0.6（萬）
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二、依據(jù)全新遞減繳稅現(xiàn)行政策要求必須調增預算定額的核定征收公司，由負責人稅務行政機關依照程序流程調節(jié)，按照原方式征繳。

核定征收是一般納稅人的形式之一，與定率征繳的首要差別便是：定率征繳的公司，企業(yè)所得稅率雖已核準但具體應納稅所得額將隨應稅收入額（或成本支出額）的調整而轉變；而核定征收的公司，本年度應納稅所得額是明確的，不會受到應稅收入額（或成本支出額）調整的危害。

【例解六】核定征收公司聞濤餐飲業(yè)有限責任公司已經稅務行政機關核準2017年應繳個人所得稅額12萬余元，2017年1一季度交納企業(yè)所得稅3萬余元。新政策頒布后依據(jù)核準的年稅款12萬余元按25%的征收率可換算出其當初應納稅額為48萬余元，因而，該企業(yè)合乎新政策要求的小型微利企業(yè)標準，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。7月份，負責人稅務行政機關依據(jù)此次新政策調增預算定額，再次核準該企業(yè)2017年度應繳個人所得稅額為4.8萬余元。

（1）2017年度應繳個人所得稅額：

48×50%×20%＝4.8（萬）

（2）2017年2一季度應交納企業(yè)所得稅：

4.8÷4×2－3＝—0.6（萬）

（3）2017年3一季度應交納企業(yè)所得稅：

4.8÷4×3－3＝0.6（萬）

或：4.8÷4－0.6＝0.6（萬）

（4）2017年4一季度應交納企業(yè)所得稅：

4.8－3－0.6＝1.2（萬）或4.8÷4＝1.2（萬）

【例解七】核定征收公司聞濤游戲娛樂有限責任公司已經稅務行政機關核準2017年應繳個人所得稅額13萬余元，每一個一季度應交納企業(yè)所得稅3.25萬余元?，F(xiàn)依據(jù)核準的年稅款13萬余元按25%的征收率可換算出其當初應納稅額為52萬余元，因而，該企業(yè)2017年度仍不符新政策要求的小型微利企業(yè)標準，不可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

【注】由于B類《納稅申報表》“預繳稅款申請時填寫—— 是不是屬于小型微利企業(yè)”欄次的填表表明已更改為“核準核定征收經營者，計算應納稅額超過50萬的填‘否’”。因而，滿足條件的定額征收公司填寫時這里應挑選“是”，便于“以報代備”圓滿完成報備程序流程。
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三、上一繳稅本年度為不符小型微利企業(yè)標準的公司，預估年度滿足條件的，預繳稅款時總計具體盈利或應納稅額不超過50萬的，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

【例解八】聞濤服裝有限公司2016年年度匯算清繳的應繳稅所得額為40萬余元。2017年1～9月份總計盈利32萬余元，前2個一季度已預繳稅款企業(yè)所得稅2萬余元。10月份申請預繳稅款企業(yè)所得稅時，盡管上一繳稅本年度不符小型微利企業(yè)標準，可是預估2017年的應納稅額不容易超出50萬余元，且當季預繳稅款時9月份總計盈利未超出50萬，因而此次預繳稅款時可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年3一季度應預繳稅款企業(yè)所得稅：

32×50%×20%－2＝1.2（萬）

【例解九】聞濤食品公司2016年年度匯算清繳的應納稅額為40萬余元。2017年1～9月份盈利54萬余元，前2個一季度已預繳稅款企業(yè)所得稅2.3萬余元。該企業(yè)雖預估2017年的應納稅額不容易超出50萬余元，但鑒于其上一繳稅本年度不符小型微利企業(yè)標準，且當季預繳稅款時9月份總計盈利又已高于50萬，因而此次預繳稅款時不可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年3一季度應預繳稅款企業(yè)所得稅：

54×25%－2.3＝11.2（萬）

【注】該類公司，假如本年之內之后一季度的累積應納稅額又小于50萬余元（含）時，則可按“例解三”上述的形式開展稅務解決。
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四、年度新創(chuàng)辦的公司，預估年度合乎小型微利企業(yè)標準的，預繳稅款時總計具體盈利或應納稅額不超過50萬的，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

【例解十】聞濤慶典活動有限責任公司系2017年開業(yè)的公司，2017年5～9月份總計盈利40萬余元，2一季度已預繳稅款企業(yè)所得稅1.5萬余元，預估2017年合乎小型微利企業(yè)標準。2017年3一季度應預繳稅款企業(yè)所得稅：

40×50%×20%－1.5＝2.5（萬）

【注】公司在一個繳稅本年度正中間開張，或是停止生產經營，使該繳稅年的具體經營期不夠十二個月的，理應以其具體經營期為一個繳稅本年度。相對應，在預繳稅款時也是以具體經營期為一個預繳稅款周期時間（一季度）。

五、預繳稅款時享有了遞減繳稅現(xiàn)行政策，所得稅清算時不符小型微利企業(yè)標準的公司，理應按規(guī)定補交稅金。

【例解十一】聞濤建筑有限公司2017年1～12月份總計盈利48萬余元，已按季預繳稅款企業(yè)所得稅總計4.8萬余元。2018年5月份申請辦理2017年度所得稅年度匯算清繳時，開展納稅調整后的應納稅額為52萬余元。該企業(yè)預繳稅款時享有了遞減繳稅現(xiàn)行政策，但因為所得稅清算時不符小型微利企業(yè)標準，2017年度年度匯算清繳應補交企業(yè)所得稅：

52×25%－4.8＝8.2（萬）

【例解十二】聞濤食品有限公司2017年3一季度總計盈利38萬余元，已預繳稅款企業(yè)所得稅總計3.8萬余元；4一季度完成盈利14萬余元，全年度總計盈利52萬余元。2018年5月份申請辦理2017年度所得稅年度匯算清繳時，開展納稅調整后的應納稅額為48萬余元。

（1）2017年4一季度應預繳稅款企業(yè)所得稅：

52×25%－3.8＝9.2（萬）

（2）2017年度年度匯算清繳需補（退）企業(yè)所得稅：

48×50%×20%－（3.8＋9.2）＝－8.2（萬）

【注】一季度預繳稅款時易不符小型微利企業(yè)標準而無法享有遞減繳稅現(xiàn)行政策，但所得稅清算時滿足條件的公司，依然可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

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【關鍵常見問題】為了更好地不給公司和底層稅務行政機關提升壓力，2022年頒布的小型微利企業(yè)遞減繳稅現(xiàn)行政策，在稅收管理層面基本上沿用了過去要求。盡管操作實務中情況各不相同，但總的標準便是：在預繳稅款申請時，總計具體盈利或應納稅額不超過50萬的，及其去年合乎小型微利企業(yè)標準且經批準依照上一繳稅本年度應納稅額平均額預繳稅款的公司，可以立即享有遞減繳稅政策優(yōu)惠；所得稅清算時，不符小型微利企業(yè)標準的公司無法享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

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【預繳稅款周期時間統(tǒng)一】滿足條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一推行按一季度預繳稅款所得稅。

推行查賬征收所得稅的居民企業(yè)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》，推行定額征收所得稅的居民企業(yè)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2015年版）》，申請預繳稅款一季度稅金。
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【“以報代備”報備】滿足條件的小型微利企業(yè)，根據(jù)填好所得稅申報表的相關內容，就可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策，不用稅務行政機關事前審批準許和再另外申報別的材料開展專業(yè)報備。
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在一季度預繳稅款時，查賬征收的公司在A類《預繳納稅申報表》最終一行，定額征收的公司在B類《納稅申報表》“預繳稅款申請時填寫”這一行，即小型微利企業(yè)判斷欄次——“是不是屬于小型微利企業(yè)”的選擇中啟用“是”，進行報備。