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　　勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目屬于創(chuàng)業(yè)服務(wù)的一種,常說(shuō)的勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目（社會(huì)經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分編碼7263；國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)劃分：編碼7820，臨時(shí)性學(xué)生就業(yè)組織的主題活動(dòng)），就是指勞動(dòng)派遣企業(yè)招收人力資本后，將其派到勞務(wù)用工企業(yè)做工作的個(gè)人行為。

　　在勞動(dòng)派遣企業(yè)、勞務(wù)用工單位、勞動(dòng)派遣員工產(chǎn)生的三角關(guān)系中，運(yùn)營(yíng)勞務(wù)外包項(xiàng)目的勞動(dòng)派遣企業(yè)為用人單位，外派公司與被外派員工（勞動(dòng)派遣員工）中間是勞務(wù)關(guān)系。外派企業(yè)執(zhí)行用人單位對(duì)員工的責(zé)任，履行對(duì)員工的處罰、解雇等人事部門(mén)管理權(quán)限。勞動(dòng)派遣企業(yè)依規(guī)與被外派員工簽訂注明用人企業(yè)和外派限期、崗位等狀況及其別的規(guī)定條文的2年以上的固定不動(dòng)時(shí)限書(shū)面形式勞動(dòng)合同書(shū)。

　　接納以勞動(dòng)派遣方式用人并應(yīng)用勞動(dòng)派遣員工的企業(yè)為勞務(wù)用工單位，外派公司與勞務(wù)用工企業(yè)間是民事法律契約關(guān)聯(lián)，與被安排的勞動(dòng)派遣員工是雇傭關(guān)系。

　　勞動(dòng)派遣企業(yè)外派勞動(dòng)派遣員工，理應(yīng)與勞務(wù)用工企業(yè)簽訂勞動(dòng)派遣協(xié)議書(shū)。勞動(dòng)派遣合同理應(yīng)訂立外派職位和工作人員總數(shù)、外派限期、勞務(wù)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)金的金額與付款方式及其違背協(xié)議書(shū)的義務(wù)。

　　以上是相關(guān)勞動(dòng)派遣的一些基礎(chǔ)知識(shí)和要求，那麼，當(dāng)勞動(dòng)派遣遇到稅收優(yōu)惠，會(huì)出現(xiàn)什么恩怨呢？大家根據(jù)實(shí)例來(lái)感受一下。

　　勞動(dòng)派遣員工屬于何處從業(yè)人數(shù)對(duì)應(yīng)納稅所得額的危害

　　實(shí)例1：甲餐飲業(yè)總資產(chǎn)400萬(wàn)余元，創(chuàng)建了事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系的員工75人，接納A派遣公司外派員工7人（在其中傷殘人2人），按合同約定勞務(wù)報(bào)酬為26萬(wàn)余元（在其中薪水為20萬(wàn)余元，其他為勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目花費(fèi)等）。假設(shè)該公司2017年度應(yīng)納稅額30萬(wàn)余元。

　　甲餐飲業(yè)覺(jué)得，依照《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)推動(dòng)殘疾人就業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第55號(hào)）有關(guān)“以勞動(dòng)派遣方式學(xué)生就業(yè)的傷殘人，屬于勞動(dòng)派遣企業(yè)的員工。勞動(dòng)派遣企業(yè)可依照《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)推動(dòng)殘疾人就業(yè)稅收政策的通告》（稅務(wù)〔2007〕92號(hào)）要求，享有有關(guān)稅收政策”的要求，及其國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)下發(fā)的《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（稅務(wù)〔2015〕72號(hào)）有關(guān)“以勞動(dòng)派遣用人的，記入外派企業(yè)在職人員員工總數(shù)”的要求，本公司接納的以勞動(dòng)派遣方式學(xué)生就業(yè)的2名傷殘人屬于A派遣公司的員工，應(yīng)記入A派遣公司的從業(yè)人數(shù)。與此同時(shí)，這7名員工全是接納的勞務(wù)派遣公司用人，即然在其中的2名傷殘人員工是記入派遣公司的從業(yè)人數(shù)，那麼別的5名外派員工理所應(yīng)當(dāng)還可以記入派遣公司的從業(yè)人數(shù)。

　　因而本公司的從業(yè)人數(shù)為75人，應(yīng)納稅額50萬(wàn)余元，合乎享有小型微利企業(yè)降低征收率和遞減繳稅的政策優(yōu)惠，按照《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)擴(kuò)張小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠范疇的通告》（稅務(wù)〔2017〕43號(hào)）要求的政策優(yōu)惠，2017年應(yīng)繳所得稅為5萬(wàn)余元。

　　稅務(wù)行政機(jī)關(guān)則覺(jué)得，依照稅務(wù)〔2017〕43號(hào)文檔第二條有關(guān)“所稱從業(yè)人數(shù)，包含與公司創(chuàng)建事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系的員工總數(shù)和公司接納的勞務(wù)派遣公司用人總數(shù)”的要求，甲餐飲業(yè)接納的7名勞動(dòng)派遣員工均應(yīng)記入該公司的從業(yè)人數(shù)。

　　因而，甲餐飲管理公司從業(yè)人數(shù)82人已超出了80人，不符企業(yè)所得稅法有關(guān)滿足條件的小型微利企業(yè)的規(guī)范，不可以享有小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其2017年應(yīng)納稅額50萬(wàn)余元，應(yīng)交所得稅12.5萬(wàn)余元。

　　因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不一樣的了解，同一公司應(yīng)交的所得稅相距7.5萬(wàn)余元，稅金差值是經(jīng)營(yíng)者自算應(yīng)納稅額的1.5倍，應(yīng)納稅所得額則是經(jīng)營(yíng)者自算稅款的250%。

　　也有一種建議便是，針對(duì)與此同時(shí)接納的以勞動(dòng)派遣方式學(xué)生就業(yè)的7名勞動(dòng)派遣員分二種狀況測(cè)算從業(yè)人數(shù)：即2名傷殘人按我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2015年第55號(hào)公示的要求記入A派遣公司的從業(yè)人數(shù)（并非具體用人部門(mén)的員工總數(shù)），其他5人按稅務(wù)〔2017〕43號(hào)資料的要求記入甲餐飲業(yè)的從業(yè)人數(shù)。為此算來(lái)，甲餐飲業(yè)的從業(yè)人數(shù)為80人，2017年應(yīng)繳所得稅為5萬(wàn)余元。

　　以上不一樣建議，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)危害非常大。

　　付款勞動(dòng)派遣花費(fèi)方法不一樣而對(duì)應(yīng)納稅所得額造成的危害

　　實(shí)例2：乙商貿(mào)有限公司接納A、B派遣公司外派員工各6人，勞動(dòng)派遣協(xié)議書(shū)承諾勞務(wù)報(bào)酬均為28萬(wàn)余元，與A企業(yè)承諾的是28萬(wàn)余元所有付款給A企業(yè)，含授權(quán)委托A企業(yè)代發(fā)貨勞動(dòng)派遣員工薪水和社保金及其勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目花費(fèi)等；與B企業(yè)承諾，付款勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目花費(fèi)2萬(wàn)余元，對(duì)于勞動(dòng)派遣員工的薪水20萬(wàn)余元及其社保金等均由乙商貿(mào)有限公司立即付款給勞動(dòng)派遣員工和繳付。

　　依照《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開(kāi)支抵扣問(wèn)題的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)）有關(guān)“依照協(xié)議書(shū)（合同書(shū)）承諾立即付款給派遣公司的花費(fèi)，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支；立即付款給員工本人的花費(fèi)，應(yīng)做為工資薪金所得開(kāi)支和員工福利費(fèi)開(kāi)支。在其中屬于工資薪金所得開(kāi)支的花費(fèi)，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為估算別的各種有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)”的要求，付款給A派遣公司的28萬(wàn)余元（含外派員工薪水20萬(wàn)余元及社保金等）應(yīng)做為乙商貿(mào)有限公司的業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支；而繳納給B派遣公司的2萬(wàn)余元?jiǎng)趧?dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目花費(fèi)記入業(yè)務(wù)費(fèi)，立即付款給外派員工的薪水20萬(wàn)余元?jiǎng)t可記入乙商貿(mào)有限公司的工資薪金所得總金額的數(shù)量，并做為測(cè)算員工福利費(fèi)等有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。

　　同是接納外界勞動(dòng)派遣用人，付款給A派遣公司再派發(fā)的外派員工的薪水20萬(wàn)余元不可以由乙商貿(mào)有限公司測(cè)算扣減員工福利費(fèi)等有關(guān)花費(fèi)，而立即付款給B派遣公司請(qǐng)來(lái)的外派員工的薪水20萬(wàn)余元?jiǎng)t可由乙商貿(mào)有限公司測(cè)算扣減員工福利費(fèi)等有關(guān)花費(fèi)達(dá)3多萬(wàn)元。只是因?yàn)楦犊罘绞讲灰粯?，能?yīng)納稅所得額測(cè)算扣減的花費(fèi)及其應(yīng)納稅額也就不一樣，尤其是貼近應(yīng)納稅額50萬(wàn)的平衡點(diǎn)時(shí)，對(duì)公司的企業(yè)所得稅稅款的危害非常大。

　　而更加擔(dān)心也有，公司進(jìn)行外界勞動(dòng)派遣用人，假如將勞動(dòng)派遣員工的薪水等付款給派遣公司再由勞務(wù)派遣公司去派發(fā)，不僅在其中的外派員工薪水不可以在用人企業(yè)做為測(cè)算扣減員工福利費(fèi)等有關(guān)花費(fèi)的數(shù)量，也有有可能由于務(wù)必將勞動(dòng)派遣員工記入“從業(yè)人數(shù)”以至超出指標(biāo)值而無(wú)法享有小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。與此同時(shí)也促使員工總數(shù)與薪水薪酬不可以相匹配，給用人部門(mén)的成本核算、個(gè)人所得稅申請(qǐng)等導(dǎo)致沒(méi)必要的不便。

　　勞動(dòng)派遣員工工資支付方法對(duì)代繳個(gè)人所得稅的危害

　　實(shí)例3：X省的丙建工公司在Y省Z市承攬了一項(xiàng)工程，接納Z市C派遣公司的勞務(wù)公司員工10人，承諾薪水由丙建工公司在X省立即付款給勞動(dòng)派遣員工。此外，還會(huì)繼續(xù)臨時(shí)性派發(fā)一些加班工資、福利費(fèi)乃至獎(jiǎng)勵(lì)金之類的薪水性賬款。

　　依照稅務(wù)〔2017〕43號(hào)文檔和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2015年第34號(hào)公示的相應(yīng)要求，丙建工公司所支出的10名外派員工的薪水做為丙建工公司的工資薪金所得開(kāi)支，相對(duì)應(yīng)記入其從業(yè)人數(shù)。而根據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)建設(shè)工程業(yè)跨地區(qū)外地工程項(xiàng)目工作工作人員個(gè)人所得稅征繳管理方法問(wèn)題的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第52號(hào)）有關(guān)“施工總承包公司和分承攬公司根據(jù)派遣公司聘請(qǐng)勞務(wù)公司工作人員跨地區(qū)外地工作中過(guò)程中的薪水、薪酬所得的，由派遣公司依規(guī)扣繳個(gè)人所得稅”的要求，該10名外派員工的工資薪金所得個(gè)人所得稅則要由Z市C派遣公司代收代繳。

　　從而發(fā)生一個(gè)問(wèn)題：Y省Z市的勞動(dòng)派遣員工記入X省丙建工公司的從業(yè)人數(shù)，付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水做為丙建工公司的工資薪金所得開(kāi)支，而Y省Z市的C派遣公司卻要去代收代繳非本企業(yè)員工的外派員工的工資薪金所得新項(xiàng)目個(gè)人所得稅。

　　在我國(guó)個(gè)人所得明文規(guī)定：“以繳納所得的的企業(yè)或本人為義務(wù)人”。但是在前述情況下，做為并沒(méi)有付款個(gè)人所得稅的企業(yè)卻要去代繳非本企業(yè)員工的工資薪金所得個(gè)人所得稅，那麼，又該從哪種賬款中按哪些額度去測(cè)算和繳納呢？

　　勞動(dòng)派遣員工的歸屬權(quán)將危害勞動(dòng)派遣企業(yè)享有增值稅免稅

　　針對(duì)派遣公司而言，有關(guān)要求的分歧產(chǎn)生的危害也是挺大的。

　　現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠要求“對(duì)安裝傷殘人的部門(mén)和個(gè)體戶，推行由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按經(jīng)營(yíng)者安裝傷殘人的總數(shù)，額度即征即退所得稅的方法”，“公司按置傷殘員工的，在根據(jù)付款給殘廢員工工資按實(shí)扣減的基本上，可以在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)依照付款給殘廢員工工資的100%加計(jì)”。

　　因?yàn)橛嘘P(guān)稅收優(yōu)惠針對(duì)勞動(dòng)派遣員工所屬的要求截然不同，在派遣公司招生了傷殘人做為勞動(dòng)派遣員工時(shí)，到底如何計(jì)算從業(yè)人數(shù)，事關(guān)到能不能享有稅收政策的大事兒。

　　依照我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2015年第55號(hào)公示的要求，以勞動(dòng)派遣方式學(xué)生就業(yè)的傷殘人應(yīng)記入勞動(dòng)派遣企業(yè)的員工總數(shù)，那麼該派遣公司就可以享有所得稅、企業(yè)所得稅等有關(guān)稅收優(yōu)惠政策及其做為安裝殘疾人就業(yè)總數(shù)而免交殘疾人就業(yè)保證金；而按稅務(wù)〔2017〕43號(hào)資料的要求，包含傷殘人以內(nèi)的外派員工均應(yīng)做為勞務(wù)用工企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，那麼該派遣公司當(dāng)然就不可以享有所得稅、企業(yè)所得稅等有關(guān)稅收優(yōu)惠政策及其有關(guān)安裝殘疾人就業(yè)免交殘疾人就業(yè)保證金的現(xiàn)行政策。

　　因而有可能發(fā)生，派遣公司和勞務(wù)用工企業(yè)因?qū)嵭胁灰粯拥奈臋n，將同一名或幾位的傷殘人外派員工分別做為自身企業(yè)的安裝傷殘人總數(shù)都享有有關(guān)政策優(yōu)惠。因?yàn)楝F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)管理規(guī)章制度針對(duì)以上增值稅免稅特惠已撤銷審核，經(jīng)營(yíng)者與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)怎樣看待和實(shí)行對(duì)從業(yè)人數(shù)評(píng)定的相應(yīng)要求，促使征納彼此的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性俱增。

　　對(duì)處理勞動(dòng)派遣稅收優(yōu)惠規(guī)格差別既有關(guān)問(wèn)題的提議

　　在稅收管理實(shí)際中，比以上四種情況更繁雜更擔(dān)心的問(wèn)題還許多。小編覺(jué)得，這關(guān)鍵也是對(duì)勞動(dòng)派遣員工所屬的稅收優(yōu)惠規(guī)格差別而致，提議將全部涉及到勞動(dòng)派遣的稅收優(yōu)惠開(kāi)展綜合分析，以權(quán)、責(zé)、利、惠及其個(gè)人所得稅的繳納可行性分析的統(tǒng)一來(lái)處理勞動(dòng)派遣員工記入何處“從業(yè)人數(shù)”的分歧。

　　因此，小編提議，在稅務(wù)管理中，將勞動(dòng)派遣員工（含以勞務(wù)派遣方式學(xué)生就業(yè)的傷殘人）一律記入接納外界勞動(dòng)派遣的勞務(wù)用工企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”；相對(duì)應(yīng)的將勞動(dòng)派遣員工的薪水等統(tǒng)一做為勞務(wù)用工企業(yè)的工資薪金所得開(kāi)支（屬于福利單位用人的做為員工福利開(kāi)支），對(duì)屬于工資薪金所得開(kāi)支的，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為估算別的各種有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)；涉及到的個(gè)人所得稅也一律由付款所得的的勞務(wù)用工企業(yè)代收代繳；在其中涉及到的傷殘人增值稅免稅（費(fèi)）政策優(yōu)惠也由勞務(wù)用工企業(yè)享有。自然，還可以將權(quán)、責(zé)、利、惠一律屬于勞動(dòng)派遣企業(yè)。

　　外派員工無(wú)論是屬于勞務(wù)用工企業(yè)也是勞動(dòng)派遣企業(yè)，只需權(quán)、責(zé)、利、惠相對(duì)應(yīng)統(tǒng)一就可以。那樣既解決了征納彼此的異議，更有利于預(yù)防征納彼此的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。