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　　一、合同簽訂層面

　?。ㄒ唬﹦趧?dòng)派遣業(yè)務(wù)流程具體涉及到2份合同書，合同應(yīng)包含哪具體內(nèi)容？

　　根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》（我國主席令第七十三號(hào)）第十七條、五十八條、第五十九條和《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源局社保部令第22號(hào)）第十八條的要求，勞動(dòng)派遣企業(yè)即用人單位。接納以勞動(dòng)派遣方式用人的企業(yè)即用人企業(yè)。勞動(dòng)派遣業(yè)務(wù)流程具體涉及到2份合同書，一份是用人單位與員工中間的《勞動(dòng)合同》，另一份是用人企業(yè)與用人單位中間的《勞務(wù)派遣協(xié)議》。

　　用人單位與員工應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》（我國主席令第七十三號(hào)）與員工簽署《勞動(dòng)合同》。合同書應(yīng)注明：用人單位的名字、居所和企業(yè)法人或是負(fù)責(zé)人；員工的名字、家庭住址和身份證件或是別的合理身份證件號(hào)碼；勞動(dòng)合同期限；工作職責(zé)和工作中地址；上班時(shí)間和歇息假期；勞務(wù)報(bào)酬；社保；安全生產(chǎn)、工作標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)病安全防護(hù)；被外派員工的用人企業(yè)和外派限期、崗位等狀況；法律法規(guī)、政策法規(guī)要求理應(yīng)列入勞動(dòng)合同書的其它事宜。

　　用人單位和用人企業(yè)應(yīng)簽訂勞動(dòng)派遣協(xié)議書（合同書）。勞動(dòng)派遣合同理應(yīng)訂立外派職位和工作人員總數(shù)、外派限期、勞務(wù)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)金的金額與付款方式及其違背協(xié)議書的義務(wù)。

　?。ǘ﹦趧?dòng)派遣，勞務(wù)報(bào)酬怎樣承諾？

　　依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開支抵扣問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)）第三條的要求，公司進(jìn)行外界勞動(dòng)派遣用人的花費(fèi)，一般可區(qū)別為付款給派遣公司和立即付款給員工本人二種狀況解決。針對(duì)依據(jù)協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的花費(fèi)，公司應(yīng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)開支；針對(duì)立即付款給員工本人的花費(fèi)，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支。屬于工資薪金所得開支的花費(fèi)，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為估算別的各種有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。

　?。ㄈ┩獾赝馀桑鐣?huì)保險(xiǎn)金怎樣承諾？

　　依據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源局社保部令第22號(hào)）第十八條、第十九條的要求，用人單位和用人企業(yè)在簽署合同時(shí)，應(yīng)留意承諾員工的社會(huì)保險(xiǎn)金。外地外派的情形下，員工的社會(huì)保險(xiǎn)金應(yīng)在用人企業(yè)所在城市交納。若用人單位在用人企業(yè)所在城市開設(shè)分公司，則由分支機(jī)構(gòu)為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)金；若未開設(shè)分公司，則由用人企業(yè)為員工交納社會(huì)保險(xiǎn)金，這時(shí)用人單位并不向用人企業(yè)扣除員工的社保。

　　二、財(cái)務(wù)核算層面

　?。ㄒ唬┙蛹{勞動(dòng)派遣，員工是否用人部門的員工？

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[2014]8號(hào))第三條要求：?jiǎn)T工，就是指與公司簽訂勞務(wù)合同的全部工作人員，含全職的、做兼職和臨時(shí)性員工，也包含雖未與公司簽訂勞動(dòng)合同書但由公司宣布任職的工作人員。未與公司簽訂勞動(dòng)合同書或未由其宣布任職，但向公司所帶來服務(wù)項(xiàng)目與員工所帶來服務(wù)項(xiàng)目相近的工作人員，也屬于員工的范圍，包含根據(jù)公司與勞務(wù)派遣公司簽署用工合同而向公司保證服務(wù)的工作人員。

　　依據(jù)上述要求，從財(cái)務(wù)核算的角度觀察，接納的勞務(wù)公司者是用人部門的員工。

　?。ǘ┙蛹{勞動(dòng)派遣，應(yīng)怎樣開展財(cái)務(wù)核算？

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——員工薪酬》(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[2014]8號(hào))第三條和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開支抵扣問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)）第三條的要求，用人單位立即付款給派遣公司的成本在“期間費(fèi)用—業(yè)務(wù)費(fèi)”會(huì)計(jì)分錄計(jì)算；付款給派遣公司由勞務(wù)派遣公司付款給被外派員工的薪資花費(fèi)，在“其他應(yīng)收款員工薪酬—薪水”會(huì)計(jì)分錄計(jì)算。

　　（三）勞動(dòng)派遣員工從業(yè)開發(fā)主題活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該怎樣開展核算？

　　《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）要求，聘請(qǐng)研發(fā)人員的勞務(wù)報(bào)酬，屬于公司的研發(fā)支出，核算到工作人員人力花費(fèi)內(nèi)容中。

　　三、稅務(wù)解決層面

　?。ㄒ唬┧枚悓用?/p>

　　1．接納勞動(dòng)派遣用人具體造成的花費(fèi)，是憑稅票稅前列支或是憑自做憑據(jù)稅前列支？

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開支抵扣問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)）第三條要求：“公司進(jìn)行外界勞動(dòng)派遣用人所具體造成的花費(fèi)，需分二種狀況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的花費(fèi)，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)開支;立即付款給員工本人的花費(fèi)，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支。在其中屬于工資薪金所得開支的花費(fèi)，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為估算別的各種有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)?！?/p>

　　留意此條中的“各類有關(guān)花費(fèi)”就是指工會(huì)會(huì)費(fèi)、教育投入和員工福利花費(fèi)?！傲⒓锤犊罱o員工本人的花費(fèi)”就是指用人單位將薪水、社保和福利花費(fèi)立即付款給被外派員工，而不是付款給派遣公司，由勞務(wù)派遣公司付款給被外派員工。

　　假如立即付款給用人單位的，做為勞務(wù)報(bào)酬，必須獲得用人單位出具的稅票；假如立即付款給員工本人的，做為工資薪金所得開支，可以憑自做憑據(jù)下賬稅前列支。

　　2．科研開發(fā)中應(yīng)用勞動(dòng)派遣用人，可以加計(jì)嗎？

　　依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)研發(fā)支出應(yīng)納稅所得額加計(jì)核算范疇相關(guān)問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第40號(hào)）的要求，聘請(qǐng)研發(fā)人員的勞務(wù)報(bào)酬記入工作人員人力花費(fèi)。聘請(qǐng)研發(fā)人員就是指與本公司或勞動(dòng)派遣公司簽署勞務(wù)用工協(xié)議書（合同書）和臨時(shí)性聘請(qǐng)的分析工作人員、專業(yè)技術(shù)人員、協(xié)助工作人員。接納勞動(dòng)派遣的公司依照協(xié)議書（合同書）承諾付款給勞動(dòng)派遣公司，且由勞動(dòng)派遣公司具體付款給聘請(qǐng)研發(fā)人員的工資薪金所得等花費(fèi)，屬于聘請(qǐng)研發(fā)人員的勞務(wù)報(bào)酬?？梢韵碛屑佑?jì)的稅收優(yōu)惠政策。

　　3．高新企業(yè)評(píng)定東西方聘科研人員的可以記入公司做開發(fā)和相應(yīng)創(chuàng)新技術(shù)行動(dòng)的科研人員嗎？

　　《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局國家科技部有關(guān)修改下發(fā)<高新企業(yè)確認(rèn)管理?xiàng)l例>的通告》（國科發(fā)脾氣2016]32號(hào)）規(guī)定高新技術(shù)認(rèn)定時(shí)，公司做開發(fā)和相應(yīng)創(chuàng)新技術(shù)行動(dòng)的專業(yè)技術(shù)人員占公司當(dāng)初員工數(shù)量的占比不低于10%?！秶铱萍疾繃邑?cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)修改下發(fā)<高新企業(yè)確認(rèn)管理引導(dǎo)>的通告》(國科發(fā)脾氣[2016]195號(hào))要求，公司科研人員就是指同時(shí)從業(yè)開發(fā)和相應(yīng)創(chuàng)新技術(shù)主題活動(dòng)，及其專業(yè)以上主題活動(dòng)的管控和供應(yīng)立即技術(shù)咨詢的，總計(jì)具體上班時(shí)間在183天以上的工作人員，包含在職人員、做兼職和暫時(shí)聘用人員。工作人員人力成本包含公司科研人員的工資薪金所得、基本上養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本上個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和公積金，及其聘請(qǐng)科研人員的勞務(wù)報(bào)酬。依據(jù)上述要求，高新企業(yè)評(píng)定東西方聘科研人員可以記入公司做開發(fā)和相應(yīng)創(chuàng)新技術(shù)行動(dòng)的科研人員數(shù)量，聘請(qǐng)工作人員的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)核算到工作人員人力成本中。

　　4．評(píng)定中小企業(yè)時(shí)勞動(dòng)派遣的員工記入從業(yè)人數(shù)嗎？

　　依據(jù)《國家財(cái)政部稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)擴(kuò)張小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠范疇的通告》（稅務(wù)[2017]43號(hào)）第二條的要求，在評(píng)定小型微利企業(yè)時(shí)的從業(yè)人數(shù)，包含與公司創(chuàng)建事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系的員工總數(shù)和公司接納的勞務(wù)派遣公司用人總數(shù)。換句話說，勞動(dòng)派遣的員工在評(píng)定中小企業(yè)時(shí)，是記入用人企業(yè)從業(yè)人數(shù)的。

　　5．勞動(dòng)派遣方式安裝的傷殘人，用人企業(yè)能不能申請(qǐng)辦理享有安裝傷殘人稅收優(yōu)惠政策？

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)推動(dòng)殘疾人就業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第55號(hào)）要求，以勞動(dòng)派遣方式學(xué)生就業(yè)的傷殘人，屬于勞動(dòng)派遣企業(yè)的員工。勞動(dòng)派遣企業(yè)可依照《通知》要求，享有有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　人力資源局社保部覺得勞動(dòng)派遣公司理應(yīng)擔(dān)負(fù)勞動(dòng)合同法上的用人單位的權(quán)利與義務(wù)，具體用人企業(yè)擔(dān)負(fù)對(duì)應(yīng)的勞作和民事法律關(guān)系義務(wù)。勞動(dòng)派遣公司應(yīng)該依規(guī)與被外派員工簽訂合同，并擔(dān)負(fù)付款薪水、交納社保等法律規(guī)定的顧主責(zé)任。以勞動(dòng)派遣方式學(xué)生就業(yè)的傷殘人，屬于勞動(dòng)派遣企業(yè)的員工，而不是具體用人部門的員工，因此用人企業(yè)不可以申請(qǐng)享有安裝傷殘人稅收優(yōu)惠政策。

　?。ǘ┧枚悓用?/p>

　　勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目，就是指派遣公司為了更好地達(dá)到用人企業(yè)針對(duì)各種靈活用工的要求，將員工外派至用人企業(yè)，接納用人企業(yè)管理方法并且為其工作任務(wù)的服務(wù)項(xiàng)目。操作實(shí)務(wù)中必須留意勞動(dòng)派遣與勞務(wù)外包的差別。勞動(dòng)派遣是一種有關(guān)“人”的業(yè)務(wù)流程，也就是勞務(wù)派遣公司承擔(dān)把人派以往，對(duì)于分配做什么工作，勞務(wù)派遣公司是無論的。勞務(wù)外包是一種有關(guān)“事”的業(yè)務(wù)流程，也就是合同約定務(wù)必把特殊的事搞好，對(duì)于是好多個(gè)人們?cè)谧鲞@些事兒是不用承諾的。

　　依據(jù)《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點(diǎn)工作的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)）的要求，勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目適用的增值稅率為6%。實(shí)際的勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目的所得稅現(xiàn)行政策，依據(jù)《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步明確全方面拉開營改增示范點(diǎn)相關(guān)勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目、高速公路道路通行費(fèi)抵稅等制度的通告》（稅務(wù)〔2016〕47號(hào)）第一條的要求，關(guān)鍵反映下列二點(diǎn)：

　　（1）一般納稅人給予勞務(wù)外包服務(wù)項(xiàng)目，可以依照《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點(diǎn)工作的通》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)）的相關(guān)要求，以得到的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額，依照一般記稅方式 測(cè)算交納所得稅；還可以挑選差額納稅，以得到的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡(jiǎn)易征收依5%的增值稅率測(cè)算交納所得稅。

　　（2）一般納稅人給予勞務(wù)外包服務(wù)項(xiàng)目，可以依照《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點(diǎn)工作的通》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)）的相關(guān)要求，以得到的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額，依照簡(jiǎn)易征收依3%的增值稅率測(cè)算交納所得稅；還可以挑選差額納稅，以得到的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡(jiǎn)易征收依5%的增值稅率測(cè)算交納所得稅。

　　依據(jù)以上稅收法規(guī)現(xiàn)行政策要求，派遣公司的所得稅解決可以分兩類狀況解決：

　　一是派遣公司可以選用一般記稅方式 測(cè)算交納所得稅。即一般納稅人的派遣公司從用人單位獲得的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額÷（1 6%）×6%測(cè)算所得稅銷項(xiàng)稅額；

　　二是可以挑選差額納稅，一般納稅人或一般納稅人的派遣公司以得到的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡(jiǎn)易征收依5%的增值稅率測(cè)算交納所得稅。

　　四、稅票層面

　　依據(jù)稅務(wù)[2016]47號(hào)資料的要求，挑選差額納稅的經(jīng)營者，向用人企業(yè)扣除用以付款給勞務(wù)公司遣員工薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金的花費(fèi)，不可辦理所得稅專票，可以出具普票。

　　我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第23號(hào)要求，依照政策要求適用差額納稅方法交納所得稅，且不可全額的出具增值稅專票的（國家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有規(guī)范的以外），經(jīng)營者自主出具或是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，根據(jù)新系統(tǒng)中差額納稅開稅票作用，入錄價(jià)稅合計(jì)銷售總額（或價(jià)稅合計(jì)評(píng)定額）和扣除額，系統(tǒng)測(cè)算稅款和未含稅額度，備注全自動(dòng)打印出“差額納稅”字眼，發(fā)票開具不可與別的應(yīng)稅個(gè)人行為混開。

　　思維腦圖例解

提醒——被擋住一部分無具體內(nèi)容

　　例：一個(gè)派遣公司，2017年10月份扣除勞動(dòng)派遣費(fèi)100萬余元（價(jià)稅合計(jì)），付款勞動(dòng)派遣員工90萬余元的薪水福利費(fèi)個(gè)人社保和公積金。

　　根據(jù)上例可以看得出:繳納的稅款不會(huì)受到開稅票方法危害；差值簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，一般納稅人與一般納稅人稅款一樣多。