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　　一、合同簽訂層面

　?。ㄒ唬﹦趧优汕矘I(yè)務(wù)流程具體涉及到2份合同書，合同應(yīng)包含哪具體內(nèi)容？

　　根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》（我國主席令第七十三號）第十七條、五十八條、第五十九條和《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源局社保部令第22號）第十八條的要求，勞動派遣企業(yè)即用人單位。接納以勞動派遣方式用人的企業(yè)即用人企業(yè)。勞動派遣業(yè)務(wù)流程具體涉及到2份合同書，一份是用人單位與員工中間的《勞動合同》，另一份是用人企業(yè)與用人單位中間的《勞務(wù)派遣協(xié)議》。

　　用人單位與員工應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》（我國主席令第七十三號）與員工簽署《勞動合同》。合同書應(yīng)注明：用人單位的名字、居所和企業(yè)法人或是負(fù)責(zé)人；員工的名字、家庭住址和身份證件或是別的合理身份證件號碼；勞動合同期限；工作職責(zé)和工作中地址；上班時間和歇息假期；勞務(wù)報酬；社保；安全生產(chǎn)、工作標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)病安全防護(hù)；被外派員工的用人企業(yè)和外派限期、崗位等狀況；法律法規(guī)、政策法規(guī)要求理應(yīng)列入勞動合同書的其它事宜。

　　用人單位和用人企業(yè)應(yīng)簽訂勞動派遣協(xié)議書（合同書）。勞動派遣合同理應(yīng)訂立外派職位和工作人員總數(shù)、外派限期、勞務(wù)報酬和社會保險金的金額與付款方式及其違背協(xié)議書的義務(wù)。

　?。ǘ﹦趧优汕玻瑒趧?wù)報酬怎樣承諾？

　　依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第三條的要求，公司進(jìn)行外界勞動派遣用人的花費，一般可區(qū)別為付款給派遣公司和立即付款給員工本人二種狀況解決。針對依據(jù)協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的花費，公司應(yīng)做為業(yè)務(wù)費開支；針對立即付款給員工本人的花費，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費開支。屬于工資薪金所得開支的花費，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為估算別的各種有關(guān)花費扣減的根據(jù)。

　?。ㄈ┩獾赝馀?，社會保險金怎樣承諾？

　　依據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源局社保部令第22號）第十八條、第十九條的要求，用人單位和用人企業(yè)在簽署合同時，應(yīng)留意承諾員工的社會保險金。外地外派的情形下，員工的社會保險金應(yīng)在用人企業(yè)所在城市交納。若用人單位在用人企業(yè)所在城市開設(shè)分公司，則由分支機(jī)構(gòu)為員工繳納社會保險金；若未開設(shè)分公司，則由用人企業(yè)為員工交納社會保險金，這時用人單位并不向用人企業(yè)扣除員工的社保。

　　二、財務(wù)核算層面

　?。ㄒ唬┙蛹{勞動派遣，員工是否用人部門的員工？

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(財務(wù)會計[2014]8號)第三條要求：員工，就是指與公司簽訂勞務(wù)合同的全部工作人員，含全職的、做兼職和臨時性員工，也包含雖未與公司簽訂勞動合同書但由公司宣布任職的工作人員。未與公司簽訂勞動合同書或未由其宣布任職，但向公司所帶來服務(wù)項目與員工所帶來服務(wù)項目相近的工作人員，也屬于員工的范圍，包含根據(jù)公司與勞務(wù)派遣公司簽署用工合同而向公司保證服務(wù)的工作人員。

　　依據(jù)上述要求，從財務(wù)核算的角度觀察，接納的勞務(wù)公司者是用人部門的員工。

　?。ǘ┙蛹{勞動派遣，應(yīng)怎樣開展財務(wù)核算？

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——員工薪酬》(財務(wù)會計[2014]8號)第三條和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第三條的要求，用人單位立即付款給派遣公司的成本在“期間費用—業(yè)務(wù)費”會計分錄計算；付款給派遣公司由勞務(wù)派遣公司付款給被外派員工的薪資花費，在“其他應(yīng)收款員工薪酬—薪水”會計分錄計算。

　?。ㄈ﹦趧优汕矄T工從業(yè)開發(fā)主題活動，財務(wù)會計應(yīng)該怎樣開展核算？

　　《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）要求，聘請研發(fā)人員的勞務(wù)報酬，屬于公司的研發(fā)支出，核算到工作人員人力花費內(nèi)容中。

　　三、稅務(wù)解決層面

　?。ㄒ唬┧枚悓用?/p>

　　1．接納勞動派遣用人具體造成的花費，是憑稅票稅前列支或是憑自做憑據(jù)稅前列支？

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第三條要求：“公司進(jìn)行外界勞動派遣用人所具體造成的花費，需分二種狀況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的花費，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費開支;立即付款給員工本人的花費，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費開支。在其中屬于工資薪金所得開支的花費，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為估算別的各種有關(guān)花費扣減的根據(jù)?！?/p>

　　留意此條中的“各類有關(guān)花費”就是指工會會費、教育投入和員工福利花費?！傲⒓锤犊罱o員工本人的花費”就是指用人單位將薪水、社保和福利花費立即付款給被外派員工，而不是付款給派遣公司，由勞務(wù)派遣公司付款給被外派員工。

　　假如立即付款給用人單位的，做為勞務(wù)報酬，必須獲得用人單位出具的稅票；假如立即付款給員工本人的，做為工資薪金所得開支，可以憑自做憑據(jù)下賬稅前列支。

　　2．科研開發(fā)中應(yīng)用勞動派遣用人，可以加計嗎？

　　依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)研發(fā)支出應(yīng)納稅所得額加計核算范疇相關(guān)問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第40號）的要求，聘請研發(fā)人員的勞務(wù)報酬記入工作人員人力花費。聘請研發(fā)人員就是指與本公司或勞動派遣公司簽署勞務(wù)用工協(xié)議書（合同書）和臨時性聘請的分析工作人員、專業(yè)技術(shù)人員、協(xié)助工作人員。接納勞動派遣的公司依照協(xié)議書（合同書）承諾付款給勞動派遣公司，且由勞動派遣公司具體付款給聘請研發(fā)人員的工資薪金所得等花費，屬于聘請研發(fā)人員的勞務(wù)報酬。可以享有加計的稅收優(yōu)惠政策。

　　3．高新企業(yè)評定東西方聘科研人員的可以記入公司做開發(fā)和相應(yīng)創(chuàng)新技術(shù)行動的科研人員嗎？

　　《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局國家科技部有關(guān)修改下發(fā)<高新企業(yè)確認(rèn)管理條例>的通告》（國科發(fā)脾氣2016]32號）規(guī)定高新技術(shù)認(rèn)定時，公司做開發(fā)和相應(yīng)創(chuàng)新技術(shù)行動的專業(yè)技術(shù)人員占公司當(dāng)初員工數(shù)量的占比不低于10%?！秶铱萍疾繃邑斦课覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)修改下發(fā)<高新企業(yè)確認(rèn)管理引導(dǎo)>的通告》(國科發(fā)脾氣[2016]195號)要求，公司科研人員就是指同時從業(yè)開發(fā)和相應(yīng)創(chuàng)新技術(shù)主題活動，及其專業(yè)以上主題活動的管控和供應(yīng)立即技術(shù)咨詢的，總計具體上班時間在183天以上的工作人員，包含在職人員、做兼職和暫時聘用人員。工作人員人力成本包含公司科研人員的工資薪金所得、基本上養(yǎng)老保險金、基本上個人醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷險費、生育保險費和公積金，及其聘請科研人員的勞務(wù)報酬。依據(jù)上述要求，高新企業(yè)評定東西方聘科研人員可以記入公司做開發(fā)和相應(yīng)創(chuàng)新技術(shù)行動的科研人員數(shù)量，聘請工作人員的勞務(wù)報酬應(yīng)核算到工作人員人力成本中。

　　4．評定中小企業(yè)時勞動派遣的員工記入從業(yè)人數(shù)嗎？

　　依據(jù)《國家財政部稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)擴(kuò)張小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠范疇的通告》（稅務(wù)[2017]43號）第二條的要求，在評定小型微利企業(yè)時的從業(yè)人數(shù)，包含與公司創(chuàng)建事實勞動關(guān)系的員工總數(shù)和公司接納的勞務(wù)派遣公司用人總數(shù)。換句話說，勞動派遣的員工在評定中小企業(yè)時，是記入用人企業(yè)從業(yè)人數(shù)的。

　　5．勞動派遣方式安裝的傷殘人，用人企業(yè)能不能申請辦理享有安裝傷殘人稅收優(yōu)惠政策？

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)推動殘疾人就業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第55號）要求，以勞動派遣方式學(xué)生就業(yè)的傷殘人，屬于勞動派遣企業(yè)的員工。勞動派遣企業(yè)可依照《通知》要求，享有有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　人力資源局社保部覺得勞動派遣公司理應(yīng)擔(dān)負(fù)勞動合同法上的用人單位的權(quán)利與義務(wù)，具體用人企業(yè)擔(dān)負(fù)對應(yīng)的勞作和民事法律關(guān)系義務(wù)。勞動派遣公司應(yīng)該依規(guī)與被外派員工簽訂合同，并擔(dān)負(fù)付款薪水、交納社保等法律規(guī)定的顧主責(zé)任。以勞動派遣方式學(xué)生就業(yè)的傷殘人，屬于勞動派遣企業(yè)的員工，而不是具體用人部門的員工，因此用人企業(yè)不可以申請享有安裝傷殘人稅收優(yōu)惠政策。

　?。ǘ┧枚悓用?/p>

　　勞動派遣服務(wù)項目，就是指派遣公司為了更好地達(dá)到用人企業(yè)針對各種靈活用工的要求，將員工外派至用人企業(yè)，接納用人企業(yè)管理方法并且為其工作任務(wù)的服務(wù)項目。操作實務(wù)中必須留意勞動派遣與勞務(wù)外包的差別。勞動派遣是一種有關(guān)“人”的業(yè)務(wù)流程，也就是勞務(wù)派遣公司承擔(dān)把人派以往，對于分配做什么工作，勞務(wù)派遣公司是無論的。勞務(wù)外包是一種有關(guān)“事”的業(yè)務(wù)流程，也就是合同約定務(wù)必把特殊的事搞好，對于是好多個人們在做這些事兒是不用承諾的。

　　依據(jù)《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點工作的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號）的要求，勞動派遣服務(wù)項目適用的增值稅率為6%。實際的勞動派遣服務(wù)項目的所得稅現(xiàn)行政策，依據(jù)《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步明確全方面拉開營改增示范點相關(guān)勞動派遣服務(wù)項目、高速公路道路通行費抵稅等制度的通告》（稅務(wù)〔2016〕47號）第一條的要求，關(guān)鍵反映下列二點：

　?。?）一般納稅人給予勞務(wù)外包服務(wù)項目，可以依照《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點工作的通》（稅務(wù)〔2016〕36號）的相關(guān)要求，以得到的全都稅款和價外費用為銷售總額，依照一般記稅方式 測算交納所得稅；還可以挑選差額納稅，以得到的全都稅款和價外費用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡易征收依5%的增值稅率測算交納所得稅。

　?。?）一般納稅人給予勞務(wù)外包服務(wù)項目，可以依照《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點工作的通》（稅務(wù)〔2016〕36號）的相關(guān)要求，以得到的全都稅款和價外費用為銷售總額，依照簡易征收依3%的增值稅率測算交納所得稅；還可以挑選差額納稅，以得到的全都稅款和價外費用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡易征收依5%的增值稅率測算交納所得稅。

　　依據(jù)以上稅收法規(guī)現(xiàn)行政策要求，派遣公司的所得稅解決可以分兩類狀況解決：

　　一是派遣公司可以選用一般記稅方式 測算交納所得稅。即一般納稅人的派遣公司從用人單位獲得的全都稅款和價外費用為銷售總額÷（1 6%）×6%測算所得稅銷項稅額；

　　二是可以挑選差額納稅，一般納稅人或一般納稅人的派遣公司以得到的全都稅款和價外費用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡易征收依5%的增值稅率測算交納所得稅。

　　四、稅票層面

　　依據(jù)稅務(wù)[2016]47號資料的要求，挑選差額納稅的經(jīng)營者，向用人企業(yè)扣除用以付款給勞務(wù)公司遣員工薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金的花費，不可辦理所得稅專票，可以出具普票。

　　我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第23號要求，依照政策要求適用差額納稅方法交納所得稅，且不可全額的出具增值稅專票的（國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有規(guī)范的以外），經(jīng)營者自主出具或是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，根據(jù)新系統(tǒng)中差額納稅開稅票作用，入錄價稅合計銷售總額（或價稅合計評定額）和扣除額，系統(tǒng)測算稅款和未含稅額度，備注全自動打印出“差額納稅”字眼，發(fā)票開具不可與別的應(yīng)稅個人行為混開。

　　思維腦圖例解

提醒——被擋住一部分無具體內(nèi)容

　　例：一個派遣公司，2017年10月份扣除勞動派遣費100萬余元（價稅合計），付款勞動派遣員工90萬余元的薪水福利費個人社保和公積金。

　　根據(jù)上例可以看得出:繳納的稅款不會受到開稅票方法危害；差值簡易計稅方法下，一般納稅人與一般納稅人稅款一樣多。