不一樣稅務(wù)工資待遇的新項(xiàng)目所得的怎樣彌補(bǔ)虧損
2022-03-15 15:13
我國(guó)對(duì)關(guān)鍵幫扶和激勵(lì)發(fā)展趨勢(shì)的產(chǎn)業(yè)鏈和新項(xiàng)目，要求了眾多所得稅增值稅免稅政策優(yōu)惠，按免減目標(biāo)和力度可梳理為對(duì)收益或收入額全額的免稅稅金，因減計(jì)收益或收入額而減免稅金兩大類。當(dāng)一個(gè)公司與此同時(shí)從業(yè)適用免稅政策、降稅和繳稅等不一樣所得稅工資待遇的工程時(shí)，特別是在當(dāng)初或上年的某類新項(xiàng)目虧本、某類新項(xiàng)目贏利時(shí)，其虧本怎樣填補(bǔ)、應(yīng)納稅額如何計(jì)算及其所得稅怎樣申請(qǐng)，很多財(cái)會(huì)人員因此甚感繁雜，還會(huì)繼續(xù)因少繳或多繳稅金而招致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。
降稅免稅政策特惠新項(xiàng)目理應(yīng)獨(dú)立測(cè)算所得的
稅收法律要求：居民企業(yè)理應(yīng)就其來(lái)自中國(guó)境內(nèi)、海外的所得的交納所得稅。公司每一繳稅年的收入總額，扣減不征稅收入、不征稅收入、各類扣減及其容許填補(bǔ)的上年虧本后的賬戶余額，為應(yīng)納稅額。公司的應(yīng)納稅額乘于稅率，扣減按照企業(yè)所得稅法有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的要求免減和抵免的稅金后的賬戶余額，為應(yīng)納稅所得額。
所得稅所稱收入總額，就是指以現(xiàn)金方式和非貸幣方式從多種來(lái)源于獲得的收益。實(shí)際包含：市場(chǎng)銷售貨品收益；提供勞務(wù)收入；出讓財(cái)產(chǎn)收入；股利分配、收益等權(quán)益性投資盈利；利息收入；房租收益；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收益；其他收入。
公司真實(shí)造成的與獲得收益相關(guān)的、有效的開(kāi)支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅款、損害和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)扣減。
企業(yè)納稅本年度產(chǎn)生的虧本，準(zhǔn)許向之后本年度結(jié)轉(zhuǎn)成本，用之后本年度的所得的填補(bǔ)，但轉(zhuǎn)結(jié)期限最多不能超過(guò)五年。
為了避免公司亂用稅收優(yōu)惠政策要求，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定“公司與此同時(shí)從業(yè)適用不一樣所得稅工資待遇的項(xiàng)目的，其特惠新項(xiàng)目理應(yīng)獨(dú)立測(cè)算所得的，并有效分擔(dān)公司的成本費(fèi)用；沒(méi)有直接測(cè)算的，不可享有所得稅特惠”。
因而，公司與此同時(shí)從業(yè)繳稅、降稅、免稅政策新項(xiàng)目的，應(yīng)各自計(jì)算，獨(dú)立測(cè)算特惠新項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)及特惠金額。
1、農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)新項(xiàng)目增值稅免稅要求
現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律以確立列報(bào)新項(xiàng)目的方法，對(duì)農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)享有免減所得稅優(yōu)惠待遇的工程作了要求，對(duì)牽涉到需求側(cè)改革最基本、最重要的新項(xiàng)目，關(guān)聯(lián)到最絕大多數(shù)人生活、身心健康的新項(xiàng)目，及其更為欠缺、最必須幫扶的新項(xiàng)目給與免稅政策工資待遇；對(duì)有一定收益，我國(guó)在一定期內(nèi)仍激勵(lì)發(fā)展趨勢(shì)，仍必須幫扶的項(xiàng)目實(shí)施遞減征繳。
與種養(yǎng)業(yè)有關(guān)的免稅政策新項(xiàng)目有：蔬菜水果、谷類、甘薯、燃料、豆類食品、棉絮、大麻類、糖料、新鮮水果、干果的栽種；糧食作物優(yōu)良品種的培育；中藥的栽種；樹(shù)木的培植和栽種；林副產(chǎn)品的收集；澆灌、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品粗加工、寵物醫(yī)生、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣營(yíng)銷推廣、農(nóng)機(jī)車(chē)工作和檢修等新項(xiàng)目及其遠(yuǎn)洋捕撈。
最多見(jiàn)的家畜喂養(yǎng)包含豬、牛、羊、馬、驢、騾、大象等，及在喂養(yǎng)場(chǎng)地開(kāi)展的奶制品生產(chǎn)加工，對(duì)毛、皮、鬃等副產(chǎn)物的簡(jiǎn)易生產(chǎn)加工；家禽飼養(yǎng)包含雞、鴨、鵝、駝鳥(niǎo)、鶴鴣等家禽的卵化和喂養(yǎng)，及蛋禽等有關(guān)禽產(chǎn)品；家畜、家禽造成的分泌物增多、糞便處理。但不包括飛禽喂養(yǎng)和野山雞、孔雀等別的珍稀動(dòng)物喂養(yǎng)。
推行遞減征繳的新項(xiàng)目有：盆栽花卉、茶及其別的飲品農(nóng)作物和香辛料農(nóng)作物，觀賞價(jià)值農(nóng)作物的栽種；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸地區(qū)飼養(yǎng)，及其喂養(yǎng)家畜、家禽之外的微生物飼養(yǎng)。
公司將購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，開(kāi)展肥育、拋秧等再栽種、飼養(yǎng)，通過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其微生物形狀產(chǎn)生變化，且并不是因?yàn)楸倦A段對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品開(kāi)展生產(chǎn)加工而持續(xù)上升了商品的實(shí)用價(jià)值的，可視作農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的栽種、農(nóng)村養(yǎng)殖項(xiàng)目享有對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
公司授權(quán)委托別的公司、本人或公司受授權(quán)委托，從業(yè)以上注明的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)新項(xiàng)目獲得的所得的或收益，可享有或?qū)Ρ仁芡腥讼碛袑?duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠。例如公司與農(nóng)民簽署授權(quán)委托飼養(yǎng)合同書(shū)，向農(nóng)民給予禽畜苗、精飼料、飼料及疫苗等（使用權(quán)仍歸屬于公司），農(nóng)民將禽畜養(yǎng)大變成制成品后交貨公司回收利用。該公司該項(xiàng)目地所得的可享有增值稅免稅政策優(yōu)惠。
從業(yè)湖水、水利樞紐投餌水庫(kù)網(wǎng)箱養(yǎng)殖，超出綠色生態(tài)承載能力的中藥材等林副產(chǎn)品收集等我國(guó)限定和嚴(yán)禁發(fā)展趨勢(shì)的項(xiàng)目的所得的；公司對(duì)購(gòu)入茶開(kāi)展挑選、散裝、包裝后開(kāi)展售賣(mài)的所得的；公司選購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品后立即開(kāi)展售賣(mài)的商貿(mào)主題活動(dòng)造成的所得的；雖歸屬于農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)但沒(méi)有有關(guān)稅收法律注明的新項(xiàng)目，均不可以享有農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)工程的稅收優(yōu)惠。
2、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、綠色環(huán)保、轉(zhuǎn)讓技術(shù)增值稅免稅要求
公司開(kāi)發(fā)利用資源，生產(chǎn)制造合乎國(guó)家環(huán)保政策要求的商品所獲得的收益，可以在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)減計(jì)收益。
公司從業(yè)《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求的港口物流、飛機(jī)場(chǎng)、鐵路線、道路、公共交通、電力工程、水利工程等國(guó)家關(guān)鍵支持的公共配套設(shè)施新項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理的所得的；從業(yè)《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》要求的生態(tài)環(huán)境保護(hù)、環(huán)保節(jié)能節(jié)約用水新項(xiàng)目，包含公共性廢水處理、公共性生活垃圾處理、沼液綜合性綜合利用、節(jié)能降耗技術(shù)創(chuàng)新、海水淡化設(shè)備等工程的所得的，自項(xiàng)目獲得第一筆生產(chǎn)制造營(yíng)業(yè)收入隸屬繳稅本年度起，第一年至第三年免稅所得稅，第四年至第六年遞減收取所得稅。
一個(gè)繳稅年內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)的一部分，免稅所得稅；超出500萬(wàn)的一部分，遞減收取所得稅。
怡源實(shí)業(yè)有限公司2015年從業(yè)川芎栽種和香辛料的生產(chǎn)制造，財(cái)會(huì)人員覺(jué)得這是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，就將2個(gè)新項(xiàng)目的成本費(fèi)、花費(fèi)混和記述在一起。第二年3月開(kāi)展年度匯算清繳時(shí)申請(qǐng)：栽種川芎所得的30萬(wàn)余元，免交所得稅；香辛料生產(chǎn)制造所得的40萬(wàn)余元應(yīng)交所得稅10萬(wàn)余元。但被稅務(wù)工作人員告之：因?yàn)槲磳⒚舛愓咝马?xiàng)目與繳稅新項(xiàng)目的成本費(fèi)、花費(fèi)各自獨(dú)立計(jì)算，不可以享有免稅政策特惠，進(jìn)而應(yīng)按所有所得的交納所得稅17.50萬(wàn)余元。
蓮花發(fā)展趨勢(shì)有限責(zé)任公司2015年從業(yè)活豬喂養(yǎng)和購(gòu)入小鮮肉激光切割生產(chǎn)加工，對(duì)收益、成本費(fèi)、花費(fèi)開(kāi)展了獨(dú)立計(jì)算，第二年年度匯算清繳時(shí)，申請(qǐng)活豬喂養(yǎng)所得的30萬(wàn)余元，免交所得稅；購(gòu)入小鮮肉生產(chǎn)加工所得的40萬(wàn)余元交納所得稅10萬(wàn)余元。
從以上2個(gè)實(shí)例可以看得出，即使是從業(yè)增值稅免稅新項(xiàng)目的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，也應(yīng)了解和遵循稅收法律要求并搞好稅款籌劃。
降稅、免稅政策新項(xiàng)目彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)解決
因?yàn)槎愂辗梢笫菍?duì)有關(guān)工程的所得的增值稅免稅，并非對(duì)某類公司或?qū)δ撤N收益推行增值稅免稅，相關(guān)增值稅免稅新項(xiàng)目所得的怎樣彌補(bǔ)虧損的問(wèn)題，是財(cái)會(huì)人員必須認(rèn)識(shí)的。
企業(yè)所得稅法要求：繳稅年的收入總額，扣減不征稅收入、不征稅收入、各類扣減及其容許填補(bǔ)的上年虧本后的賬戶余額，為應(yīng)納稅額。其所稱虧本，就是指公司根據(jù)企業(yè)所得稅法及條例全文的要求，將每一繳稅年的收入總額扣減不征稅收入、不征稅收入和各類扣減后低于零的金額。公司每一個(gè)繳稅本年度產(chǎn)生的虧本，準(zhǔn)許向之后本年度結(jié)轉(zhuǎn)成本，用之后本年度的所得的填補(bǔ)，但轉(zhuǎn)結(jié)期限最多不能超過(guò)五年。
一切正常繳稅公司的彌補(bǔ)虧損，稅務(wù)解決非常簡(jiǎn)單，但針對(duì)享有增值稅免稅特惠的公司彌補(bǔ)虧損，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）第三條第（六）項(xiàng)曾有獨(dú)特要求：“對(duì)公司獲得的不征稅收入、減計(jì)收益及其減免、免稅收入額新項(xiàng)目，不可填補(bǔ)本期及上年應(yīng)納稅額新項(xiàng)目虧本；本期產(chǎn)生虧本的減免、免稅收入額新項(xiàng)目，也不能用本期和之后繳稅本年度應(yīng)納稅額新項(xiàng)目所得的資本增值?！弊源耍覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)>的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第63號(hào))盡管廢除了國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)文檔，可是該63號(hào)公示應(yīng)附的《填報(bào)說(shuō)明》及其2014年版所得稅年所得稅申報(bào)表的填寫(xiě)標(biāo)準(zhǔn)，依然是沿用了國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)的以上要求。
因而，迄今才行，免稅政策、減計(jì)收益及其降稅、免稅政策新項(xiàng)目與繳稅新項(xiàng)目中間依然不可相互之間彌補(bǔ)虧損。
怎樣看待“減免、免稅收入額新項(xiàng)目的所得的（虧本）與應(yīng)納稅額新項(xiàng)目虧本（所得的）不可相互之間彌（抵）補(bǔ)”這一要求呢？
一個(gè)公司假如僅從業(yè)免稅政策新項(xiàng)目的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，或只從業(yè)降稅新項(xiàng)目的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，必須彌補(bǔ)虧損時(shí)，用之后本年度的新項(xiàng)目所得的按照規(guī)定填補(bǔ)上年的同樣項(xiàng)目的虧本就可以。可是要是一個(gè)公司不僅有免稅政策新項(xiàng)目又有遞減征繳新項(xiàng)目的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，乃至也有全額的繳稅新項(xiàng)目的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)解決就比較復(fù)雜了。
所說(shuō)遞減征繳，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）第一條第三項(xiàng)給予了表明：可遞減收取所得稅的所得的，就是指居民企業(yè)應(yīng)就該一部分所得的獨(dú)立計(jì)算并按照25％的法律規(guī)定征收率遞減交納所得稅。由此可見(jiàn)，遞減征繳新項(xiàng)目具體歸屬于繳稅新項(xiàng)目，且要以25％的法律規(guī)定稅率計(jì)算稅款，僅僅減免一半稅金罷了。因而，降稅新項(xiàng)目與免稅政策新項(xiàng)目中間的得到與虧本也不可以相互之間彌（抵）補(bǔ)。
綠蔭有限責(zé)任公司2014年從業(yè)盆栽花卉農(nóng)作物栽種虧本6萬(wàn)余元；購(gòu)入茶散裝后市場(chǎng)銷售虧本7萬(wàn)余元。2015年獲得觀賞價(jià)值農(nóng)作物栽種所得的50萬(wàn)余元；從業(yè)茶葉種植虧本4萬(wàn)余元；種植中藥材虧本9萬(wàn)余元；購(gòu)入茶散裝后開(kāi)展市場(chǎng)銷售獲得所得的39萬(wàn)余元。
剖析：盆栽花卉、觀賞價(jià)值農(nóng)作物和茶的栽種均歸屬于遞減征繳新項(xiàng)目。同樣稅款工資待遇新項(xiàng)目所得的，在同一繳稅本年度內(nèi)要分類匯總贏虧，并可以填補(bǔ)上年同樣項(xiàng)目的虧本，該新項(xiàng)目2015年度應(yīng)納稅額：50元—4萬(wàn)—6萬(wàn)余元=40萬(wàn)元。
購(gòu)入茶開(kāi)展挑選、散裝后開(kāi)展市場(chǎng)銷售，不可以享有農(nóng)業(yè)產(chǎn)品粗加工的政策優(yōu)惠而歸屬于全額的繳稅新項(xiàng)目。此項(xiàng)目地所得的可以填補(bǔ)繳稅新項(xiàng)目的上年虧本，可是不可以填補(bǔ)減、免稅政策新項(xiàng)目的虧本，該新項(xiàng)目2015年度應(yīng)納稅額：39萬(wàn)余元—7萬(wàn)元=32萬(wàn)余元。
種植中藥材系免稅政策新項(xiàng)目，2015年度應(yīng)納稅額虧本9萬(wàn)余元。
遞減征繳新項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額＝40萬(wàn)余元×25％×50％＝5萬(wàn)元
繳稅新項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額＝32萬(wàn)余元×25％＝8萬(wàn)元
經(jīng)測(cè)算，綠蔭有限責(zé)任公司2015年度應(yīng)交納所得稅13萬(wàn)余元。依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司享有公司所得的稅免減特惠的稅金不用完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決，但應(yīng)符合規(guī)定開(kāi)展報(bào)備。
不一樣稅務(wù)工資待遇的項(xiàng)目與同一新項(xiàng)目適用不一樣稅務(wù)工資待遇
特別注意的是，在實(shí)行“從業(yè)適用不一樣所得稅工資待遇的項(xiàng)目的，降稅、免稅政策新項(xiàng)目要分離計(jì)算，減免、免稅收入額新項(xiàng)目的所得的（虧本）與應(yīng)納稅額新項(xiàng)目虧本（所得的）不可相互之間彌（抵）補(bǔ)”這一要求時(shí)，對(duì)“降稅、免稅政策新項(xiàng)目”要有客觀性、全方位、恰當(dāng)?shù)牧私猓槍?duì)某新項(xiàng)目因現(xiàn)行政策要求而在不一樣環(huán)節(jié)享有不一樣的稅款工資待遇（免稅政策、降稅）的，仍應(yīng)確認(rèn)為同一新項(xiàng)目，如：居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)的一部分，免稅所得稅；超出500萬(wàn)的一部分，遞減收取所得稅。公司從業(yè)《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求的我國(guó)關(guān)鍵支持的公共配套設(shè)施新項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理的所得的；從業(yè)《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》要求的生態(tài)環(huán)境保護(hù)、環(huán)保節(jié)能節(jié)約用水新項(xiàng)目的所得的，自項(xiàng)目獲得第一筆生產(chǎn)制造營(yíng)業(yè)收入隸屬繳稅本年度起，第一年至第三年免稅所得稅，第四年至第六年遞減收取所得稅。
稅收法律要求的是以工程為企業(yè)按繳稅和減、免稅政策分離計(jì)算，并非新項(xiàng)目享有免稅政策、降稅時(shí)要分離計(jì)算。針對(duì)公司從業(yè)同樣項(xiàng)目的企業(yè)經(jīng)營(yíng)主題活動(dòng)，僅僅伴隨著盈利本年度的持續(xù)，或是年之內(nèi)應(yīng)納稅額的提升，由免稅政策改成降稅折扣的，不用分離計(jì)算，同一新項(xiàng)目在不一樣時(shí)期形成的所得的（虧本）可以相互之間彌（抵）補(bǔ)。
豐華貿(mào)易有限公司從業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，2015年1一季度產(chǎn)生虧本40萬(wàn)余元，2一季度獲得所得的450萬(wàn)余元，3一季度獲得所得的270萬(wàn)余元，4一季度產(chǎn)生虧本60萬(wàn)余元。
該企業(yè)全年度獲得所得的為620萬(wàn)余元，不超過(guò)500萬(wàn)的一部分免稅政策，超出一部分遞減征繳，全年度應(yīng)交納所得稅：
（620-500）×25％×50％＝15萬(wàn)余元
地面實(shí)業(yè)公司發(fā)展趨勢(shì)企業(yè)從業(yè)符合要求的城市垃圾處理新項(xiàng)目生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，2012年逐漸獲得制造營(yíng)業(yè)收入，當(dāng)初虧本30萬(wàn)余元，2013年獲得生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得80萬(wàn)余元，2014年虧本15萬(wàn)余元，2015年獲得生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得175萬(wàn)余元。
2013年所得的80萬(wàn)余元扣減2012年虧本30萬(wàn)余元，應(yīng)納稅額50萬(wàn)余元，免稅所得稅。
2015年獲得生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得175萬(wàn)余元填補(bǔ)2014年虧本15萬(wàn)余元后，應(yīng)納稅額為160萬(wàn)余元，應(yīng)交所得稅：
不可以由于該企業(yè)前三年免稅政策、后三年遞減征繳，就以降稅、免稅政策新項(xiàng)目的所得的不可以相互之間填補(bǔ)為由，而不允許以2015年遞減征繳期內(nèi)的所得的用以填補(bǔ)免稅政策期2014年的虧本。
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