我國對關鍵幫扶和激勵發(fā)展趨勢的產(chǎn)業(yè)鏈和新項目，要求了眾多所得稅增值稅免稅政策優(yōu)惠，按免減目標和力度可梳理為對收益或收入額全額的免稅稅金，因減計收益或收入額而減免稅金兩大類。當一個公司與此同時從業(yè)適用免稅政策、降稅和繳稅等不一樣所得稅工資待遇的工程時，特別是在當初或上年的某類新項目虧本、某類新項目贏利時，其虧本怎樣填補、應納稅額如何計算及其所得稅怎樣申請，很多財會人員因此甚感繁雜，還會繼續(xù)因少繳或多繳稅金而招致稅務風險性。
稅收法律要求：居民企業(yè)理應就其來自中國境內(nèi)、海外的所得的交納所得稅。公司每一繳稅年的收入總額，扣減不征稅收入、不征稅收入、各類扣減及其容許填補的上年虧本后的賬戶余額，為應納稅額。公司的應納稅額乘于稅率，扣減按照企業(yè)所得稅法有關稅收優(yōu)惠政策的要求免減和抵免的稅金后的賬戶余額，為應納稅所得額。
所得稅所稱收入總額，就是指以現(xiàn)金方式和非貸幣方式從多種來源于獲得的收益。實際包含：市場銷售貨品收益；提供勞務收入；出讓財產(chǎn)收入；股利分配、收益等權益性投資盈利；利息收入；房租收益；特許權使用費收入；接受捐贈收益；其他收入。
公司真實造成的與獲得收益相關的、有效的開支，包含成本費、花費、稅款、損害和收益性支出，準許在預估應納稅額時扣減。
企業(yè)納稅本年度產(chǎn)生的虧本，準許向之后本年度結轉成本，用之后本年度的所得的填補，但轉結期限最多不能超過五年。
為了避免公司亂用稅收優(yōu)惠政策要求，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定“公司與此同時從業(yè)適用不一樣所得稅工資待遇的項目的，其特惠新項目理應獨立測算所得的，并有效分擔公司的成本費用；沒有直接測算的，不可享有所得稅特惠”。
因而，公司與此同時從業(yè)繳稅、降稅、免稅政策新項目的，應各自計算，獨立測算特惠新項目的計稅基礎及特惠金額。
1、農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)新項目增值稅免稅要求
現(xiàn)行標準稅收法律以確立列報新項目的方法，對農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)享有免減所得稅優(yōu)惠待遇的工程作了要求，對牽涉到需求側改革最基本、最重要的新項目，關聯(lián)到最絕大多數(shù)人生活、身心健康的新項目，及其更為欠缺、最必須幫扶的新項目給與免稅政策工資待遇；對有一定收益，我國在一定期內(nèi)仍激勵發(fā)展趨勢，仍必須幫扶的項目實施遞減征繳。
與種養(yǎng)業(yè)有關的免稅政策新項目有：蔬菜水果、谷類、甘薯、燃料、豆類食品、棉絮、大麻類、糖料、新鮮水果、干果的栽種；糧食作物優(yōu)良品種的培育；中藥的栽種；樹木的培植和栽種；林副產(chǎn)品的收集；澆灌、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品粗加工、寵物醫(yī)生、農(nóng)業(yè)技術推廣營銷推廣、農(nóng)機車工作和檢修等新項目及其遠洋捕撈。
最多見的家畜喂養(yǎng)包含豬、牛、羊、馬、驢、騾、大象等，及在喂養(yǎng)場地開展的奶制品生產(chǎn)加工，對毛、皮、鬃等副產(chǎn)物的簡易生產(chǎn)加工；家禽飼養(yǎng)包含雞、鴨、鵝、駝鳥、鶴鴣等家禽的卵化和喂養(yǎng)，及蛋禽等有關禽產(chǎn)品；家畜、家禽造成的分泌物增多、糞便處理。但不包括飛禽喂養(yǎng)和野山雞、孔雀等別的珍稀動物喂養(yǎng)。
推行遞減征繳的新項目有：盆栽花卉、茶及其別的飲品農(nóng)作物和香辛料農(nóng)作物，觀賞價值農(nóng)作物的栽種；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸地區(qū)飼養(yǎng)，及其喂養(yǎng)家畜、家禽之外的微生物飼養(yǎng)。
公司將購買的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，開展肥育、拋秧等再栽種、飼養(yǎng)，通過一定的生長周期，使其微生物形狀產(chǎn)生變化，且并不是因為本階段對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品開展生產(chǎn)加工而持續(xù)上升了商品的實用價值的，可視作農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的栽種、農(nóng)村養(yǎng)殖項目享有對應的稅收優(yōu)惠政策。
公司授權委托別的公司、本人或公司受授權委托，從業(yè)以上注明的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)新項目獲得的所得的或收益，可享有或對比受托人享有對應的稅收優(yōu)惠。例如公司與農(nóng)民簽署授權委托飼養(yǎng)合同書，向農(nóng)民給予禽畜苗、精飼料、飼料及疫苗等（使用權仍歸屬于公司），農(nóng)民將禽畜養(yǎng)大變成制成品后交貨公司回收利用。該公司該項目地所得的可享有增值稅免稅政策優(yōu)惠。
從業(yè)湖水、水利樞紐投餌水庫網(wǎng)箱養(yǎng)殖，超出綠色生態(tài)承載能力的中藥材等林副產(chǎn)品收集等我國限定和嚴禁發(fā)展趨勢的項目的所得的；公司對購入茶開展挑選、散裝、包裝后開展售賣的所得的；公司選購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品后立即開展售賣的商貿(mào)主題活動造成的所得的；雖歸屬于農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)但沒有有關稅收法律注明的新項目，均不可以享有農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)工程的稅收優(yōu)惠。
2、基礎設施建設、綠色環(huán)保、轉讓技術增值稅免稅要求
公司開發(fā)利用資源，生產(chǎn)制造合乎國家環(huán)保政策要求的商品所獲得的收益，可以在預估應納稅額時減計收益。
公司從業(yè)《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求的港口物流、飛機場、鐵路線、道路、公共交通、電力工程、水利工程等國家關鍵支持的公共配套設施新項目的經(jīng)營管理的所得的；從業(yè)《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》要求的生態(tài)環(huán)境保護、環(huán)保節(jié)能節(jié)約用水新項目，包含公共性廢水處理、公共性生活垃圾處理、沼液綜合性綜合利用、節(jié)能降耗技術創(chuàng)新、海水淡化設備等工程的所得的，自項目獲得第一筆生產(chǎn)制造營業(yè)收入隸屬繳稅本年度起，第一年至第三年免稅所得稅，第四年至第六年遞減收取所得稅。
一個繳稅年內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬的一部分，免稅所得稅；超出500萬的一部分，遞減收取所得稅。
怡源實業(yè)有限公司2015年從業(yè)川芎栽種和香辛料的生產(chǎn)制造，財會人員覺得這是企業(yè)的主要經(jīng)營的業(yè)務，就將2個新項目的成本費、花費混和記述在一起。第二年3月開展年度匯算清繳時申請：栽種川芎所得的30萬余元，免交所得稅；香辛料生產(chǎn)制造所得的40萬余元應交所得稅10萬余元。但被稅務工作人員告之：因為未將免稅政策新項目與繳稅新項目的成本費、花費各自獨立計算，不可以享有免稅政策特惠，進而應按所有所得的交納所得稅17.50萬余元。
蓮花發(fā)展趨勢有限責任公司2015年從業(yè)活豬喂養(yǎng)和購入小鮮肉激光切割生產(chǎn)加工，對收益、成本費、花費開展了獨立計算，第二年年度匯算清繳時，申請活豬喂養(yǎng)所得的30萬余元，免交所得稅；購入小鮮肉生產(chǎn)加工所得的40萬余元交納所得稅10萬余元。
從以上2個實例可以看得出，即使是從業(yè)增值稅免稅新項目的生產(chǎn)運營，也應了解和遵循稅收法律要求并搞好稅款籌劃。
因為稅收法律要求是對有關工程的所得的增值稅免稅，并非對某類公司或對某種收益推行增值稅免稅，相關增值稅免稅新項目所得的怎樣彌補虧損的問題，是財會人員必須認識的。
企業(yè)所得稅法要求：繳稅年的收入總額，扣減不征稅收入、不征稅收入、各類扣減及其容許填補的上年虧本后的賬戶余額，為應納稅額。其所稱虧本，就是指公司根據(jù)企業(yè)所得稅法及條例全文的要求，將每一繳稅年的收入總額扣減不征稅收入、不征稅收入和各類扣減后低于零的金額。公司每一個繳稅本年度產(chǎn)生的虧本，準許向之后本年度結轉成本，用之后本年度的所得的填補，但轉結期限最多不能超過五年。
一切正常繳稅公司的彌補虧損，稅務解決非常簡單，但針對享有增值稅免稅特惠的公司彌補虧損，我國稅務質(zhì)監(jiān)總局《關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）第三條第（六）項曾有獨特要求：“對公司獲得的不征稅收入、減計收益及其減免、免稅收入額新項目，不可填補本期及上年應納稅額新項目虧本；本期產(chǎn)生虧本的減免、免稅收入額新項目，也不能用本期和之后繳稅本年度應納稅額新項目所得的資本增值?！弊源?，我國稅務質(zhì)監(jiān)總局《關于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)>的公告》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第63號)盡管廢除了國稅函〔2010〕148號文檔，可是該63號公示應附的《填報說明》及其2014年版所得稅年所得稅申報表的填寫標準，依然是沿用了國稅函〔2010〕148號的以上要求。
因而，迄今才行，免稅政策、減計收益及其降稅、免稅政策新項目與繳稅新項目中間依然不可相互之間彌補虧損。
怎樣看待“減免、免稅收入額新項目的所得的（虧本）與應納稅額新項目虧本（所得的）不可相互之間彌（抵）補”這一要求呢？
一個公司假如僅從業(yè)免稅政策新項目的生產(chǎn)運營，或只從業(yè)降稅新項目的生產(chǎn)運營，必須彌補虧損時，用之后本年度的新項目所得的按照規(guī)定填補上年的同樣項目的虧本就可以。可是要是一個公司不僅有免稅政策新項目又有遞減征繳新項目的生產(chǎn)運營，乃至也有全額的繳稅新項目的生產(chǎn)運營，彌補虧損的稅務解決就比較復雜了。
所說遞減征繳，我國稅務質(zhì)監(jiān)總局《關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第三項給予了表明：可遞減收取所得稅的所得的，就是指居民企業(yè)應就該一部分所得的獨立計算并按照25％的法律規(guī)定征收率遞減交納所得稅。由此可見，遞減征繳新項目具體歸屬于繳稅新項目，且要以25％的法律規(guī)定稅率計算稅款，僅僅減免一半稅金罷了。因而，降稅新項目與免稅政策新項目中間的得到與虧本也不可以相互之間彌（抵）補。
綠蔭有限責任公司2014年從業(yè)盆栽花卉農(nóng)作物栽種虧本6萬余元；購入茶散裝后市場銷售虧本7萬余元。2015年獲得觀賞價值農(nóng)作物栽種所得的50萬余元；從業(yè)茶葉種植虧本4萬余元；種植中藥材虧本9萬余元；購入茶散裝后開展市場銷售獲得所得的39萬余元。
剖析：盆栽花卉、觀賞價值農(nóng)作物和茶的栽種均歸屬于遞減征繳新項目。同樣稅款工資待遇新項目所得的，在同一繳稅本年度內(nèi)要分類匯總贏虧，并可以填補上年同樣項目的虧本，該新項目2015年度應納稅額：50元—4萬—6萬余元=40萬元。
購入茶開展挑選、散裝后開展市場銷售，不可以享有農(nóng)業(yè)產(chǎn)品粗加工的政策優(yōu)惠而歸屬于全額的繳稅新項目。此項目地所得的可以填補繳稅新項目的上年虧本，可是不可以填補減、免稅政策新項目的虧本，該新項目2015年度應納稅額：39萬余元—7萬元=32萬余元。
種植中藥材系免稅政策新項目，2015年度應納稅額虧本9萬余元。
遞減征繳新項目應納稅所得額＝40萬余元×25％×50％＝5萬元
繳稅新項目應納稅所得額＝32萬余元×25％＝8萬元
經(jīng)測算，綠蔭有限責任公司2015年度應交納所得稅13萬余元。依照現(xiàn)行標準稅收法律和企業(yè)會計準則，公司享有公司所得的稅免減特惠的稅金不用完成財務會計解決，但應符合規(guī)定開展報備。
不一樣稅務工資待遇的項目與同一新項目適用不一樣稅務工資待遇
特別注意的是，在實行“從業(yè)適用不一樣所得稅工資待遇的項目的，降稅、免稅政策新項目要分離計算，減免、免稅收入額新項目的所得的（虧本）與應納稅額新項目虧本（所得的）不可相互之間彌（抵）補”這一要求時，對“降稅、免稅政策新項目”要有客觀性、全方位、恰當?shù)牧私猓槍δ承马椖恳颥F(xiàn)行政策要求而在不一樣環(huán)節(jié)享有不一樣的稅款工資待遇（免稅政策、降稅）的，仍應確認為同一新項目，如：居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬的一部分，免稅所得稅；超出500萬的一部分，遞減收取所得稅。公司從業(yè)《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求的我國關鍵支持的公共配套設施新項目的經(jīng)營管理的所得的；從業(yè)《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》要求的生態(tài)環(huán)境保護、環(huán)保節(jié)能節(jié)約用水新項目的所得的，自項目獲得第一筆生產(chǎn)制造營業(yè)收入隸屬繳稅本年度起，第一年至第三年免稅所得稅，第四年至第六年遞減收取所得稅。
稅收法律要求的是以工程為企業(yè)按繳稅和減、免稅政策分離計算，并非新項目享有免稅政策、降稅時要分離計算。針對公司從業(yè)同樣項目的企業(yè)經(jīng)營主題活動，僅僅伴隨著盈利本年度的持續(xù)，或是年之內(nèi)應納稅額的提升，由免稅政策改成降稅折扣的，不用分離計算，同一新項目在不一樣時期形成的所得的（虧本）可以相互之間彌（抵）補。
豐華貿(mào)易有限公司從業(yè)轉讓技術，2015年1一季度產(chǎn)生虧本40萬余元，2一季度獲得所得的450萬余元，3一季度獲得所得的270萬余元，4一季度產(chǎn)生虧本60萬余元。
該企業(yè)全年度獲得所得的為620萬余元，不超過500萬的一部分免稅政策，超出一部分遞減征繳，全年度應交納所得稅：
地面實業(yè)公司發(fā)展趨勢企業(yè)從業(yè)符合要求的城市垃圾處理新項目生產(chǎn)運營，2012年逐漸獲得制造營業(yè)收入，當初虧本30萬余元，2013年獲得生產(chǎn)制造經(jīng)營所得80萬余元，2014年虧本15萬余元，2015年獲得生產(chǎn)制造經(jīng)營所得175萬余元。
2013年所得的80萬余元扣減2012年虧本30萬余元，應納稅額50萬余元，免稅所得稅。
2015年獲得生產(chǎn)制造經(jīng)營所得175萬余元填補2014年虧本15萬余元后，應納稅額為160萬余元，應交所得稅：
不可以由于該企業(yè)前三年免稅政策、后三年遞減征繳，就以降稅、免稅政策新項目的所得的不可以相互之間填補為由，而不允許以2015年遞減征繳期內(nèi)的所得的用以填補免稅政策期2014年的虧本。
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