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   《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局就所得稅應(yīng)繳稅收入額多個稅務(wù)解決問題的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號，下稱15號公示）要求，依據(jù)公司企業(yè)所得稅法第二十一條要求，對公司根據(jù)會計(jì)規(guī)章制度要求，并具體在會計(jì)解決上已確定的開支，凡沒有超出公司企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅務(wù)法中規(guī)定的抵扣范疇和規(guī)范的，可按公司具體財(cái)務(wù)會計(jì)解決確定的開支，在公司所得的抵扣，測算其應(yīng)繳稅收入額。15號公示已實(shí)行2個本年度，但稅企彼此有一些問題仍沒有融洽好，現(xiàn)就相關(guān)薪水、薪酬抵扣與財(cái)務(wù)會計(jì)解決融洽問題分析如下所示。

　　員工薪酬財(cái)務(wù)會計(jì)解決
　　界定：依照《公司企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——員工薪酬》（財(cái)務(wù)會計(jì)〔2006〕3號）的界定，員工薪酬，指公司為得到員工給予的業(yè)務(wù)而給與各種各樣方式的酬勞及其別的有關(guān)開支。包含員工工資、獎勵金、補(bǔ)貼和補(bǔ)助，員工福利費(fèi)，醫(yī)保費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)金，公積金，工會會費(fèi)和員工教育投入，非貸幣性福利，因消除與員工的勞務(wù)關(guān)系給與的賠償，別的與得到員工給予的服務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的開支等。股份支付也歸屬于員工薪酬范疇，但必須依照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)。

　　財(cái)務(wù)會計(jì)解決：確定沖減員工薪酬一般分成貸幣性員工薪酬和非貸幣性員工薪酬。其會計(jì)分錄如下所示：
　　1.貸幣性員工薪酬財(cái)務(wù)會計(jì)解決
　　借：產(chǎn)品成本/產(chǎn)品成本/勞務(wù)成本/在建項(xiàng)目/研發(fā)費(fèi)用/期間費(fèi)用/營業(yè)費(fèi)用等
　　　貸：沖減員工薪酬——薪水（員工福利/社會保險(xiǎn)金/公積金/工會會費(fèi)/員工教育投入/非貸幣性福利/解雇福利/股份支付等）

　　財(cái)務(wù)會計(jì)解決的基本準(zhǔn)則：借貸方確定為“沖減員工薪酬”債務(wù)，借貸方依據(jù)員工提供勞務(wù)的獲益目標(biāo)計(jì)入相對應(yīng)的成本學(xué)科。

　　2.非貸幣性員工薪酬財(cái)務(wù)會計(jì)解決
　　借：產(chǎn)品成本
　　產(chǎn)品成本
　　期間費(fèi)用
　　　貸：沖減員工薪酬——非貸幣性福利

　　借：沖減員工薪酬——非貸幣性福利
　　　貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益
　　應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）

　　借：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費(fèi)
　　　貸：產(chǎn)成品

　　財(cái)務(wù)會計(jì)解決的基本準(zhǔn)則：公司以其自產(chǎn)自銷商品做為非貸幣性福利派發(fā)給員工的，理應(yīng)依據(jù)盈利目標(biāo)，按該商品的投資性房地產(chǎn)，記入有關(guān)財(cái)產(chǎn)成本費(fèi)或損益類，與此同時確定為沖減員工薪酬。

　　薪水、薪酬抵扣
　　界定：公司企業(yè)所得稅法條例全文第三十四條要求，公司產(chǎn)生的有效的薪水、薪酬開支，準(zhǔn)許扣減。其第二款將薪水、薪酬界定為，公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢和貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎勵金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與任命或是受聘相關(guān)的收益性支出?！段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司薪水、薪酬及員工福利費(fèi)扣減問題的通報(bào)》（國稅發(fā)〔2009〕3號）進(jìn)一步確立，有效薪水、薪酬，指公司依照股東會、股東會、薪酬聯(lián)合會或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的薪水、薪酬規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得。
　　稅務(wù)解決：依照公司財(cái)務(wù)通則第八條要求，以上薪水、薪酬理應(yīng)是具體產(chǎn)生的、有效的、與有收益相關(guān)的開支，容許抵扣。
　　財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)解決必須融洽的是欠薪問題，財(cái)務(wù)會計(jì)上早已依照成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)了相對的薪水花費(fèi)核算分派計(jì)算，而稅款上對未具體派發(fā)的薪水則不可抵扣。

　　薪水、薪酬抵扣與財(cái)務(wù)會計(jì)解決怎樣融洽
　　依照15號公示，對公司根據(jù)會計(jì)規(guī)章制度要求，并具體在會計(jì)解決上已確定的薪水、薪酬開支，凡沒有超出公司企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅務(wù)法中規(guī)定的抵扣范疇和規(guī)范的，可按公司具體財(cái)務(wù)會計(jì)解決確定的開支額度在公司所得的抵扣。舉例子如下所示：
　　某公司2012年12月付款生產(chǎn)制造員工工資100萬余元，生產(chǎn)車間管理人員工資10萬余元，在建項(xiàng)目人員工資8萬余元，行政管理學(xué)人員工資18萬余元，公會人員工資2萬余元，另付款退休職工退休金5萬余元，付款員工艱難補(bǔ)貼1萬余元，代墊治療費(fèi)5000元，代繳個人所得稅2萬余元，公司依照企業(yè)會計(jì)制度要求開展了有關(guān)賬務(wù)處理。因?yàn)橘Y金短缺，在2013年1月派發(fā)上月薪時，生產(chǎn)線人員工資還有40萬余元未派發(fā)，別的均派發(fā)結(jié)束。財(cái)務(wù)會計(jì)解決如下所示：
　　1.確定沖減員工薪酬的賬務(wù)處理
　　借：產(chǎn)品成本——基礎(chǔ)產(chǎn)品成本　　1000000
　　　　產(chǎn)品成本　　100000
　　　　期間費(fèi)用　　250000
　　　　在建項(xiàng)目　　80000
　　　貸：沖減員工薪酬——薪水　　1430000。

　　2.發(fā)放工資
　?。?）獲取現(xiàn)錢
　　借：貨幣資金　　1015000
　　　貸：存款　　1015000。
　?。?）具體派發(fā)
　　借：沖減員工薪酬——薪水　　1005000
　　　貸：貨幣資金　　1005000。
　?。?）代繳賬款
　　借：沖減員工薪酬——薪水 25000
　　　　沖減員工薪酬——員工福利　　10000
　　　貸：貨幣資金　　10000
　　　　　其他應(yīng)收款——代墊治療費(fèi)　　5000
　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)繳個人所得稅　　20000。

　　3.獲取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算
　　借：產(chǎn)品成本——基礎(chǔ)產(chǎn)品成本　　185000
　　　　產(chǎn)品成本　　18500
　　　　期間費(fèi)用　　46250
　　　　在建項(xiàng)目　　14800
　　　貸：沖減員工薪酬——員工福利　　200200
　　　　　沖減員工薪酬——工會會費(fèi)　　28600
　　　　　沖減員工薪酬——員工教育投入　　35750。

　　假定三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算均已具體產(chǎn)生，沒有別的調(diào)節(jié)事宜，則該公司沖減員工薪酬年尾賬戶余額40萬余元應(yīng)作納稅調(diào)增解決，補(bǔ)交所得稅10萬余元（40×25%）?？墒牵械亩悇?wù)機(jī)關(guān)單位要求對以上沖減而沒付的員工薪酬在當(dāng)初年度匯算清繳時不做納稅調(diào)整解決，反而是依照公司具體財(cái)務(wù)會計(jì)解決確定的開支在公司所得的抵扣。在具體工作上，應(yīng)按本地負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的要求實(shí)行。

　　融合勞動合同法第五十條“薪水理應(yīng)以現(xiàn)金方式按月付款給員工自己，不可亂扣或是無端托欠員工的薪水”的要求，對托欠員工工資依照15號公示擬選用下列解決方式：
　　一是派發(fā)規(guī)格產(chǎn)生的暫時性差異。以上例中12月薪水在第二年1月派發(fā)，則不予以調(diào)節(jié)，依照財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)格確定開支。
　　二是有任何理由的短暫性托欠。依據(jù)《對〈工資支付暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補(bǔ)充規(guī)定》（勞部發(fā)〔1995〕226號），以下狀況歸屬于有書面通知：
   （1）用人公司碰到非人工能夠抵觸的洪澇災(zāi)害、戰(zhàn)事等緣故，沒法準(zhǔn)時付款薪水；
   （2）用人公司是因?yàn)樯a(chǎn)運(yùn)營艱難、周轉(zhuǎn)資金遭受危害，在征求本企業(yè)工會組織簽字后，可臨時推遲付款員工薪水，推遲時間的最多限定可由各省市、自治州、市轄區(qū)工作行政機(jī)關(guān)依據(jù)全國各地狀況明確。對此類情形下建立的短暫性托欠在征求負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位允許后可以未作調(diào)節(jié)，但需要在約定的時間內(nèi)派發(fā)。
　　三是無端托欠。對無端托欠員工工資則應(yīng)按稅款要求給予調(diào)節(jié)應(yīng)繳稅收入額。