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    《我國稅務質監(jiān)總局就所得稅應納稅額多個稅務解決問題的公示》（我國稅務質監(jiān)總局公示2012年第15號，下稱15號公示）確立“依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條要求，對公司根據(jù)財務制度要求，并具體在會計解決上已確定的開支，凡沒有超出《企業(yè)所得稅法》和相關稅務法中規(guī)定的抵扣范疇和規(guī)范的，可按公司具體財務會計解決確定的開支，在公司所得的抵扣，測算其應納稅額?！?5號公示已實行2個本年度，但稅企彼此有一些問題仍沒有融洽好，現(xiàn)就相關工資薪金所得抵扣與財務會計解決融洽問題分析如下所示。

　　員工薪酬財務會計解決
　　界定：《企業(yè)會計準則第9號——員工薪酬》（財務會計[2006]3號）將其定位為“員工薪酬，就是指公司為得到員工給予的業(yè)務而給與各種各樣方式的酬勞及其別的有關開支?！卑簡T工工資、獎勵金、補貼和補助，員工福利費，個人醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費、工傷險費和生育保險費等社會保險金，公積金，工會會費和職工教育經(jīng)費，非貸幣性福利，因消除與員工的勞務關系給與的賠償，別的與得到員工給予的項目有關的開支等。股份支付也歸屬于員工薪酬范疇，但必須依照《企業(yè)會計準則第11號—股份支付》進行標準。

　　財務會計解決：確定應付員工薪酬一般分成貸幣性員工薪酬和非貸幣性員工薪酬。其會計分錄如下所示：
　　1、貸幣性員工薪酬財務會計解決
　　借：產(chǎn)品成本/產(chǎn)品成本/勞務成本/在建項目/研發(fā)費用/期間費用/營業(yè)費用等
　　貸：應付員工薪酬—薪水（員工福利/社會保險金/公積金/工會會費/職工教育經(jīng)費/非貸幣性福利/解雇福利/股份支付等）
　　財務會計解決的基本要素是：借貸方確定為“應付員工薪酬”債務，借貸方依據(jù)員工提供勞務的獲益目標計入相對應的成本學科。

　　2、非貸幣性員工薪酬財務會計解決
　　借：產(chǎn)品成本
　　　　產(chǎn)品成本
　　　　期間費用
　　　貸：應付員工薪酬—非貸幣性福利
　　借：應付員工薪酬—非貸幣性福利
　　　貸：主營業(yè)務收入
　　　　　應交稅金—銷項稅（銷項稅額）
　　借：主營業(yè)務成本
　　　貸：產(chǎn)成品

　　財務會計解決的基本要素是：公司以其自產(chǎn)自銷商品做為非貸幣性福利派發(fā)給員工的，理應依據(jù)盈利目標，按該商品的投資性房地產(chǎn)，記入有關財產(chǎn)成本費或損益類，與此同時確定為應付員工薪酬。

　　工資薪金所得抵扣
　　界定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條“公司產(chǎn)生的合理性的工資薪金所得開支，準許扣減?！逼涞诙顚ⅰ肮べY薪金所得”界定為“公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢和貨幣性方式的勞務報酬，包含基本工資、獎勵金、補貼、補助、年尾漲薪、加班費，及其與任命或是受聘相關的收益性支出。”《我國稅務質監(jiān)總局有關公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通報》（國稅發(fā)[2009]3號）進一步明確“有效工資薪金所得”，就是指公司依照股東會、股東會、薪酬聯(lián)合會或有關監(jiān)督機構制定的個稅規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得。
　　稅款解決：依照稅收法律第八條以上“工資薪金所得”理應是“具體產(chǎn)生的”、“有效的”、“與有收益相關的”的開支，容許抵扣。
　　財務會計與稅款必須融洽解決的更為顯著的是欠薪問題，財務會計早已依照成本計算標準實現(xiàn)了相對的薪水花費核算分派計算，而稅款未對具體派發(fā)的薪水則不可抵扣。
　　工資薪金所得抵扣與財務會計解決怎樣融洽
　　依照15號公示，對公司根據(jù)財務制度要求，并具體在會計解決上已確定的工資薪金所得開支，凡沒有超出《企業(yè)所得稅法》和相關稅務法中規(guī)定的抵扣范疇和規(guī)范的，可按公司具體財務會計解決確定的開支額度在公司所得的抵扣。

　　現(xiàn)舉例子如下所示：
　　某公司2012年12月份生產(chǎn)制造員工工資開支100萬余元，生產(chǎn)車間管理人員工資10萬余元，在建項目人員工資8萬余元，行政工作人員工資18萬余元，公會人員工資2萬余元，另付款退休職工退休金5萬余元，付款員工艱難補貼1萬余元，代墊治療費5000元，代繳個人所得稅2萬余元，公司依照企業(yè)會計制度要求開展了有關賬務處理。但是資金短缺，在2013年1月份派發(fā)上月薪水時，生產(chǎn)線人員工資還有40萬余元沒有派發(fā)，別的均派發(fā)結束。財務會計解決如下所示：
　　1、確定應付員工薪酬的賬務解決
　　借：產(chǎn)品成本——基礎產(chǎn)品成本　1000000
　　　　產(chǎn)品成本100000
　　　　期間費用250000
　　　　在建項目80000
　　　貸：應付員工薪酬——薪水1430000。

　　2、發(fā)放工資
　　（1）獲取現(xiàn)錢
　　借：貨幣資金1015000
　　　貸：存款1015000。
　?。?）具體派發(fā)
　　借：應付員工薪酬——薪水1005000
　　　貸：貨幣資金1005000。
　　(3)代繳賬款
　　借：應付員工薪酬——薪水25000
　　　　應付員工薪酬——員工福利10000
　　貸：貨幣資金10000
　　　　其他應收款——代墊治療費5000
　　　　應交稅金——應繳個人所得稅20000。

　　3、獲取三項經(jīng)費預算
　　借：產(chǎn)品成本——基礎產(chǎn)品成本185000
　　　　產(chǎn)品成本18500
　　　　期間費用46250
　　　　在建項目14800
　　　貸：應付員工薪酬
　　　　　　　——員工福利200200
　　　　　　　——工會會費28600
　　　　　　　——職工教育經(jīng)費35750。

　　假定三項經(jīng)費預算均已具體產(chǎn)生，沒有別的調節(jié)事宜，則該公司應付員工薪酬年尾賬戶余額40萬余元應作納稅調增解決，補交所得稅10萬余元（40×25%=10）?？墒牵械亩悇諜C關單位要求對以上應付而沒付的員工薪酬在當初年度匯算清繳時不做納稅調整解決，反而是依照公司具體財務會計解決確定的開支在公司所得的抵扣。在現(xiàn)實工作上，應按本地負責人稅務機關單位的要求實行。

　　融合《勞動法》第五十條“薪水理應以現(xiàn)金方式按月付款給員工自己。不可亂扣或是無端托欠員工的薪水?！睂ν星穯T工工資依照15號公示擬采取下列解決方式：
　　一是派發(fā)規(guī)格產(chǎn)生的暫時性差異。以上例中12月份薪水在第二年1月派發(fā)，則不予以調節(jié)，依照財務會計規(guī)格確定開支。
　　二是有任何理由的短暫性托欠。依據(jù)《對〈工資支付暫行規(guī)定〉有關問題的補充規(guī)定》（勞部發(fā)[1995]226號）以下狀況歸屬于有書面通知：（1）公司單位碰到非人工能夠抵觸的洪澇災害、戰(zhàn)事等緣故，沒法準時付款薪水；（2）公司單位是因為生產(chǎn)運營艱難、周轉資金遭受危害，在征求本企業(yè)公會允許后，可臨時推遲付款員工薪水，推遲時間的最多限定可由各省市、自治州、市轄區(qū)勞動者行政機關依據(jù)全國各地狀況明確。對此類狀況下產(chǎn)生的短暫性托欠在征求負責人稅務機關單位允許后可以未作調節(jié)，但需要在服務承諾的時間內(nèi)派發(fā)。
　　三是無端托欠。對無端托欠員工工資則應按稅款要求給予調節(jié)應納稅額。