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    《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局就所得稅應(yīng)納稅額多個(gè)稅務(wù)解決問題的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號，下稱15號公示）確立“依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條要求，對公司根據(jù)財(cái)務(wù)制度要求，并具體在會計(jì)解決上已確定的開支，凡沒有超出《企業(yè)所得稅法》和相關(guān)稅務(wù)法中規(guī)定的抵扣范疇和規(guī)范的，可按公司具體財(cái)務(wù)會計(jì)解決確定的開支，在公司所得的抵扣，測算其應(yīng)納稅額?！?5號公示已實(shí)行2個(gè)本年度，但稅企彼此有一些問題仍沒有融洽好，現(xiàn)就相關(guān)工資薪金所得抵扣與財(cái)務(wù)會計(jì)解決融洽問題分析如下所示。

　　員工薪酬財(cái)務(wù)會計(jì)解決
　　界定：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——員工薪酬》（財(cái)務(wù)會計(jì)[2006]3號）將其定位為“員工薪酬，就是指公司為得到員工給予的業(yè)務(wù)而給與各種各樣方式的酬勞及其別的有關(guān)開支。”包含：員工工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼和補(bǔ)助，員工福利費(fèi)，個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)金，公積金，工會會費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貸幣性福利，因消除與員工的勞務(wù)關(guān)系給與的賠償，別的與得到員工給予的項(xiàng)目有關(guān)的開支等。股份支付也歸屬于員工薪酬范疇，但必須依照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號—股份支付》進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)。

　　財(cái)務(wù)會計(jì)解決：確定應(yīng)付員工薪酬一般分成貸幣性員工薪酬和非貸幣性員工薪酬。其會計(jì)分錄如下所示：
　　1、貸幣性員工薪酬財(cái)務(wù)會計(jì)解決
　　借：產(chǎn)品成本/產(chǎn)品成本/勞務(wù)成本/在建項(xiàng)目/研發(fā)費(fèi)用/期間費(fèi)用/營業(yè)費(fèi)用等
　　貸：應(yīng)付員工薪酬—薪水（員工福利/社會保險(xiǎn)金/公積金/工會會費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)/非貸幣性福利/解雇福利/股份支付等）
　　財(cái)務(wù)會計(jì)解決的基本要素是：借貸方確定為“應(yīng)付員工薪酬”債務(wù)，借貸方依據(jù)員工提供勞務(wù)的獲益目標(biāo)計(jì)入相對應(yīng)的成本學(xué)科。

　　2、非貸幣性員工薪酬財(cái)務(wù)會計(jì)解決
　　借：產(chǎn)品成本
　　　　產(chǎn)品成本
　　　　期間費(fèi)用
　　　貸：應(yīng)付員工薪酬—非貸幣性福利
　　借：應(yīng)付員工薪酬—非貸幣性福利
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅額）
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：產(chǎn)成品

　　財(cái)務(wù)會計(jì)解決的基本要素是：公司以其自產(chǎn)自銷商品做為非貸幣性福利派發(fā)給員工的，理應(yīng)依據(jù)盈利目標(biāo)，按該商品的投資性房地產(chǎn)，記入有關(guān)財(cái)產(chǎn)成本費(fèi)或損益類，與此同時(shí)確定為應(yīng)付員工薪酬。

　　工資薪金所得抵扣
　　界定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條“公司產(chǎn)生的合理性的工資薪金所得開支，準(zhǔn)許扣減。”其第二款將“工資薪金所得”界定為“公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢和貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含基本工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與任命或是受聘相關(guān)的收益性支出。”《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問題的通報(bào)》（國稅發(fā)[2009]3號）進(jìn)一步明確“有效工資薪金所得”，就是指公司依照股東會、股東會、薪酬聯(lián)合會或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的個(gè)稅規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得。
　　稅款解決：依照稅收法律第八條以上“工資薪金所得”理應(yīng)是“具體產(chǎn)生的”、“有效的”、“與有收益相關(guān)的”的開支，容許抵扣。
　　財(cái)務(wù)會計(jì)與稅款必須融洽解決的更為顯著的是欠薪問題，財(cái)務(wù)會計(jì)早已依照成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)了相對的薪水花費(fèi)核算分派計(jì)算，而稅款未對具體派發(fā)的薪水則不可抵扣。
　　工資薪金所得抵扣與財(cái)務(wù)會計(jì)解決怎樣融洽
　　依照15號公示，對公司根據(jù)財(cái)務(wù)制度要求，并具體在會計(jì)解決上已確定的工資薪金所得開支，凡沒有超出《企業(yè)所得稅法》和相關(guān)稅務(wù)法中規(guī)定的抵扣范疇和規(guī)范的，可按公司具體財(cái)務(wù)會計(jì)解決確定的開支額度在公司所得的抵扣。

　　現(xiàn)舉例子如下所示：
　　某公司2012年12月份生產(chǎn)制造員工工資開支100萬余元，生產(chǎn)車間管理人員工資10萬余元，在建項(xiàng)目人員工資8萬余元，行政工作人員工資18萬余元，公會人員工資2萬余元，另付款退休職工退休金5萬余元，付款員工艱難補(bǔ)貼1萬余元，代墊治療費(fèi)5000元，代繳個(gè)人所得稅2萬余元，公司依照企業(yè)會計(jì)制度要求開展了有關(guān)賬務(wù)處理。但是資金短缺，在2013年1月份派發(fā)上月薪水時(shí)，生產(chǎn)線人員工資還有40萬余元沒有派發(fā)，別的均派發(fā)結(jié)束。財(cái)務(wù)會計(jì)解決如下所示：
　　1、確定應(yīng)付員工薪酬的賬務(wù)解決
　　借：產(chǎn)品成本——基礎(chǔ)產(chǎn)品成本　1000000
　　　　產(chǎn)品成本100000
　　　　期間費(fèi)用250000
　　　　在建項(xiàng)目80000
　　　貸：應(yīng)付員工薪酬——薪水1430000。

　　2、發(fā)放工資
　?。?）獲取現(xiàn)錢
　　借：貨幣資金1015000
　　　貸：存款1015000。
　　（2）具體派發(fā)
　　借：應(yīng)付員工薪酬——薪水1005000
　　　貸：貨幣資金1005000。
　　(3)代繳賬款
　　借：應(yīng)付員工薪酬——薪水25000
　　　　應(yīng)付員工薪酬——員工福利10000
　　貸：貨幣資金10000
　　　　其他應(yīng)收款——代墊治療費(fèi)5000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅20000。

　　3、獲取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算
　　借：產(chǎn)品成本——基礎(chǔ)產(chǎn)品成本185000
　　　　產(chǎn)品成本18500
　　　　期間費(fèi)用46250
　　　　在建項(xiàng)目14800
　　　貸：應(yīng)付員工薪酬
　　　　　　　——員工福利200200
　　　　　　　——工會會費(fèi)28600
　　　　　　　——職工教育經(jīng)費(fèi)35750。

　　假定三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算均已具體產(chǎn)生，沒有別的調(diào)節(jié)事宜，則該公司應(yīng)付員工薪酬年尾賬戶余額40萬余元應(yīng)作納稅調(diào)增解決，補(bǔ)交所得稅10萬余元（40×25%=10）。可是，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)單位要求對以上應(yīng)付而沒付的員工薪酬在當(dāng)初年度匯算清繳時(shí)不做納稅調(diào)整解決，反而是依照公司具體財(cái)務(wù)會計(jì)解決確定的開支在公司所得的抵扣。在現(xiàn)實(shí)工作上，應(yīng)按本地負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的要求實(shí)行。

　　融合《勞動法》第五十條“薪水理應(yīng)以現(xiàn)金方式按月付款給員工自己。不可亂扣或是無端托欠員工的薪水?！睂ν星穯T工工資依照15號公示擬采取下列解決方式：
　　一是派發(fā)規(guī)格產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。以上例中12月份薪水在第二年1月派發(fā)，則不予以調(diào)節(jié)，依照財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)格確定開支。
　　二是有任何理由的短暫性托欠。依據(jù)《對〈工資支付暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補(bǔ)充規(guī)定》（勞部發(fā)[1995]226號）以下狀況歸屬于有書面通知：（1）公司單位碰到非人工能夠抵觸的洪澇災(zāi)害、戰(zhàn)事等緣故，沒法準(zhǔn)時(shí)付款薪水；（2）公司單位是因?yàn)樯a(chǎn)運(yùn)營艱難、周轉(zhuǎn)資金遭受危害，在征求本企業(yè)公會允許后，可臨時(shí)推遲付款員工薪水，推遲時(shí)間的最多限定可由各省市、自治州、市轄區(qū)勞動者行政機(jī)關(guān)依據(jù)全國各地狀況明確。對此類狀況下產(chǎn)生的短暫性托欠在征求負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位允許后可以未作調(diào)節(jié)，但需要在服務(wù)承諾的時(shí)間內(nèi)派發(fā)。
　　三是無端托欠。對無端托欠員工工資則應(yīng)按稅款要求給予調(diào)節(jié)應(yīng)納稅額。