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　　一、應(yīng)納稅所得額補(bǔ)虧與稅后工資補(bǔ)虧
　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》(下稱(chēng)《條例》第十一條要求:“經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生本年度虧空的，可以用下一繳稅本年度的所得的填補(bǔ);下一繳稅本年度的所得的不夠填補(bǔ)的，可以逐漸持續(xù)填補(bǔ)，可是持續(xù)填補(bǔ)期最多不低于五年。”我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下發(fā)《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》要求，經(jīng)營(yíng)者可以在應(yīng)納稅所得額填補(bǔ)的虧算，就是指經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位依照企業(yè)所得稅法要求核查、調(diào)節(jié)后的金額。
 
　　由此，經(jīng)營(yíng)者以盈利彌補(bǔ)虧損，可以分成兩大類(lèi);(1)息稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧，通稱(chēng)應(yīng)納稅所得額補(bǔ)虧，意指公司測(cè)算應(yīng)交所得稅前的“資產(chǎn)總額”(通稱(chēng)息稅前利潤(rùn))，對(duì)早已過(guò)負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位審批評(píng)定而且在填補(bǔ)期限內(nèi)的以往虧算開(kāi)展填補(bǔ)。(2)稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧，通稱(chēng)稅后工資補(bǔ)虧，意指已測(cè)算應(yīng)交所得稅后的公司純利潤(rùn)(又被稱(chēng)為稅后利潤(rùn))，填補(bǔ)公司以往被負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位審批評(píng)定不可在應(yīng)納稅所得額填補(bǔ)的虧算或已超出持續(xù)填補(bǔ)限期的掛帳虧算;公司當(dāng)初產(chǎn)生虧空，過(guò)去年未分配利潤(rùn)或法定盈余公積填補(bǔ)，也應(yīng)歸屬于稅后工資補(bǔ)虧的范圍。
 
　　應(yīng)納稅所得額補(bǔ)虧與稅后工資補(bǔ)虧的本質(zhì)差別取決于:(1)應(yīng)納稅所得額補(bǔ)虧本質(zhì)上包括著我國(guó)以等同于補(bǔ)虧額和稅率測(cè)算的企業(yè)所得稅額對(duì)公司開(kāi)展補(bǔ)助。稅后工資補(bǔ)虧無(wú)論是以當(dāng)初純利潤(rùn)填補(bǔ)以往虧空，或是過(guò)去年未分配利潤(rùn)或法定盈余公積填補(bǔ)當(dāng)初虧空，全是公司以自已的留存收益彌補(bǔ)虧損，不包含我國(guó)以減收企業(yè)所得稅方式對(duì)虧損企業(yè)開(kāi)展的補(bǔ)助。(2)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局[1997]132號(hào)文檔要求，當(dāng)初所得的用以填補(bǔ)以往虧空，按彌補(bǔ)虧損后的收入額來(lái)明確稅率。那樣，應(yīng)納稅所得額補(bǔ)虧不僅可因“應(yīng)納稅額”降低而減免企業(yè)所得稅，并且還很有可能因補(bǔ)虧后剩下所得的的稅費(fèi)減少而少繳企業(yè)所得稅。
 
　　二、應(yīng)納稅所得額補(bǔ)虧的稅款實(shí)際操作及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決
　　(一)稅款實(shí)際操作。
　　應(yīng)納稅所得額補(bǔ)虧的稅款實(shí)際操作大概可分成虧算的審批、應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬的設(shè)定、贏利本年度收入額的明確和補(bǔ)虧的審核等幾個(gè)程序流程。
 
　　1、虧算的審批及企業(yè)虧損所得稅申報(bào)表的填報(bào)。
　　我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局[1998]182號(hào)文檔要求，經(jīng)營(yíng)者繳稅本年度內(nèi)不管贏利、虧空，或處在增值稅免稅期，均應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)在本年度終結(jié)后45日內(nèi)申請(qǐng)辦理本年度企業(yè)所得稅申報(bào)。負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位應(yīng)根據(jù)稅收法律及相關(guān)要求，用心審批所得稅申報(bào)表及相關(guān)材料，如發(fā)覺(jué)申報(bào)單有不正確或是有漏項(xiàng)，應(yīng)立即通告經(jīng)營(yíng)者開(kāi)展調(diào)節(jié)、填補(bǔ)、改動(dòng)或期限再次審報(bào)。審批確定后，應(yīng)由審批人們?cè)谏陥?bào)單最終簽名并加蓋負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位公司章?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》表格中的“納稅調(diào)整前所得的”一行的數(shù)據(jù)，為公司利潤(rùn)表(或本年利潤(rùn))“資產(chǎn)總額”新項(xiàng)目額度;表格中的“納稅調(diào)整后所得的”一行的數(shù)據(jù)若為負(fù)數(shù)，則為公司本年度審報(bào)并經(jīng)核查確定可由之后本年度所得的填補(bǔ)的虧算。
 
　　2、應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬的設(shè)定。
　　應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬就是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)單位及其企業(yè)虧損設(shè)定的備案經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)單位確定的各本年度可在之后本年度應(yīng)納稅所得額填補(bǔ)的虧算以及結(jié)轉(zhuǎn)成本補(bǔ)虧、貸款逾期轉(zhuǎn)銷(xiāo)和估價(jià)入庫(kù)待補(bǔ)虧空等的備查簿登記薄。臺(tái)賬的文件格式未作統(tǒng)一要求。小編通過(guò)實(shí)踐活動(dòng)中的感受，該臺(tái)帳可稱(chēng)之為“應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損登記薄”，其下應(yīng)設(shè):業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生時(shí)間、稅務(wù)機(jī)關(guān)單位審批文件目錄識(shí)別碼、引言、確定虧算、準(zhǔn)許填補(bǔ)額度、貸款逾期未補(bǔ)轉(zhuǎn)銷(xiāo)額度、待填補(bǔ)虧算等欄。充分考慮公司有年年虧空狀況，填補(bǔ)時(shí)也存有“先虧后補(bǔ)”、“后虧先補(bǔ)”及跨年夜持續(xù)等問(wèn)題，要以按虧空本年度設(shè)定清單臺(tái)賬為宜。