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　?。刍I劃實(shí)例］
　　王某擬項(xiàng)目投資開設(shè)一家商業(yè)服務(wù)零售企業(yè)，預(yù)估年銷量在180萬元上下。充分考慮所得稅一般繳稅有可用17%的征收率，而所得稅小規(guī)模納稅人可用3%的征收率，期間的稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)出現(xiàn)顯著的差別，因此，秦某向某申請注冊稅務(wù)師盆友求教：是挑選變成所得稅一般納稅人呢？或是挑選變成小規(guī)模納稅人？

　　申請注冊稅務(wù)師最先告知王某較為兩大類所得稅經(jīng)營者稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)的方式：

　?。ㄒ唬匿N貨產(chǎn)品增值率的視角分辨
　　從兩大類所得稅一般納稅人的記稅基本原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以所有 未稅收益為計(jì)稅依據(jù)。在市場價格同樣的情形下，稅賦的多少在于增值率的尺寸。一般來說，針對增值率高的公司，適合做為小規(guī)模納稅人；相反，適合做為一般納稅人。當(dāng)增值率做到某一標(biāo)值時，兩大類經(jīng)營者的稅賦同樣，這一標(biāo)值稱之為無差均衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算方法如下所示：

　　1．一般納稅人：
　　應(yīng)納稅所得額＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅

　　由于：
　　進(jìn)項(xiàng)稅＝可抵稅購入新項(xiàng)目額度×增值稅率
　　增值率＝（銷售總額－可抵稅購入新項(xiàng)目額度）÷銷售總額
　　可抵稅購入新項(xiàng)目額度＝銷售總額－銷售總額×增值率＝銷售總額×（1－增值率）

　　因此：
　　進(jìn)項(xiàng)稅＝可抵稅購入新項(xiàng)目額度×增值稅率
　　＝銷售總額×（1－增值率）×增值稅率

　　因此：
　　應(yīng)納稅所得額＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅
　?。戒N售總額×增值稅率－銷售總額×（1－增值率）×增值稅率
　?。戒N售總額×增值稅率×［1－（1－增值率）］
　?。戒N售總額×增值稅率×增值率

　　2．小規(guī)模納稅人：
　　應(yīng)納稅所得額=銷售總額×增值稅率

　　3．稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)較為：
　　當(dāng)二者稅賦相同時，其增值率則為無差均衡點(diǎn)，即：
　　銷售總額×增值稅率×增值率＝銷售總額×增值稅率
　　增值率＝增值稅率÷增值稅率

　　將目前的增值稅率帶入以上公式計(jì)算即能夠獲得一系列的結(jié)果：

　　4．結(jié)果：
　　當(dāng)增值率為“無差均衡點(diǎn)增值率”一欄標(biāo)值時，二種經(jīng)營者的稅賦同樣；當(dāng)增值率小于“無差均衡點(diǎn)增值率”一欄標(biāo)值時?小規(guī)模納稅人的稅賦勝于一般納稅人?適合挑選做為一般納稅人；當(dāng)增值率高“無差均衡點(diǎn)增值率”一欄標(biāo)值時，一般納稅人的稅賦高過小規(guī)模納稅人，適合挑選做為小規(guī)模納稅人。

　?。ǘ匿N貨產(chǎn)品抵稅率的方向開展分辨
　　在稅款操作實(shí)務(wù)中，一般納稅人稅賦多少在于可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅的是多少。一般狀況下，若可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅較多，則適合作一般納稅人，相反則適合作小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)侄愵~占營業(yè)額的比例達(dá)某一標(biāo)值時，二種經(jīng)營者的稅賦相同，稱之為無差均衡點(diǎn)抵稅率。其計(jì)算方法如下所示：
　　1．一般納稅人：
　　應(yīng)納稅所得額＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅

　　由于：
　　進(jìn)項(xiàng)稅＝可抵稅購入新項(xiàng)目額度×增值稅率
　　增值率＝（銷售總額—可抵稅購入新項(xiàng)目額度）÷銷售總額
　?。?－（可抵稅購入新項(xiàng)目額度/銷售總額）＝1－抵稅率

　　因此：
　　進(jìn)項(xiàng)稅＝可抵稅購入新項(xiàng)目額度×增值稅率

　　        　  ＝銷售總額×（1－增值率）×增值稅率

　　因而：
　　應(yīng)納稅所得額＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅
　　     　　 ＝銷售總額×增值稅率－銷售總額×（1－增值率）×增值稅率
　　     　　 ＝銷售總額×增值稅率×［1－（1－增值率）］
　?。戒N售總額×增值稅率×增值率
　?。戒N售總額×增值稅率×（1－抵稅率）

　　2．小規(guī)模納稅人：
　　應(yīng)納稅所得額＝銷售總額×增值稅率

　　3．稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)較為：
　　當(dāng)二者稅賦相同時，其抵稅率則為無差均衡點(diǎn)抵稅率，即：
　　銷售總額×增值稅率×（1－抵稅率）＝銷售總額×增值稅率
　　抵稅率＝1－（增值稅率÷增值稅率）

　　將目前的增值稅率帶入以上公式計(jì)算即能夠獲得一系列的結(jié)果：

　　4．結(jié)果：
　　當(dāng)?shù)侄惵适恰盁o差均衡點(diǎn)抵稅率”頻道標(biāo)值時，二種經(jīng)營者的稅賦同樣；當(dāng)?shù)侄惵市∮凇盁o差均衡點(diǎn)抵稅率”頻道標(biāo)值時，一般納稅人的稅賦勝于小規(guī)模納稅人，適合挑選做為小規(guī)模納稅人；而當(dāng)?shù)侄惵矢哌^“無差均衡點(diǎn)抵稅率”頻道標(biāo)值時，小規(guī)模納稅人的稅賦勝于一般納稅人，適合挑選做為一般納稅人。

　　在告之王某較為兩大類所得稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)的根基上，申請注冊稅務(wù)師又告知王某執(zhí)行所得稅一般納稅人真實(shí)身份籌劃的策略與方式：

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十八條、第二十九條等條文，從銷售額經(jīng)營規(guī)模及其財(cái)務(wù)核算狀況等領(lǐng)域?qū)λ枚愋∫?guī)模納稅人和一般納稅人的規(guī)范提出了非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩x，即：
　?。ㄒ唬臉I(yè)貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營者，及其以從業(yè)貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)并混合銷售貨品批發(fā)或是零售的經(jīng)營者，年入伍所得稅銷售總額（下稱應(yīng)納稅額銷售總額）在50萬余元下列（含本數(shù)，相同）的應(yīng)做為小規(guī)模納稅人，而超過此規(guī)范的則應(yīng)做為一般納稅人

　?。ǘ┏龔臉I(yè)貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營者，及其以從業(yè)貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)并混合銷售貨品批發(fā)或是零售的經(jīng)營者外的經(jīng)營者，年應(yīng)納稅額營業(yè)額在80萬余元以內(nèi)的理應(yīng)確認(rèn)為小規(guī)模納稅人，超過此規(guī)范的則理應(yīng)做為一般納稅人。

　　（三）年應(yīng)納稅額營業(yè)額超出小規(guī)模納稅人規(guī)范的別的本人按小規(guī)模納稅人繳稅；非公司性企業(yè)、不時常產(chǎn)生征稅個人行為的公司可挑選按小規(guī)模納稅人繳稅。

　　王某擬項(xiàng)目投資開設(shè)的公司是一家商業(yè)服務(wù)零售企業(yè)，預(yù)估的年銷售額將做到180萬余元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超過稅收法律所規(guī)范的小規(guī)模納稅人的經(jīng)營者的規(guī)范。這也就代表著，假如王某項(xiàng)目投資開設(shè)為一家公司，那麼只有做為所得稅一般納稅人，而無法做為小規(guī)模納稅人。那麼，假如做為一般納稅人其所得稅稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)較高又該如何處理呢？申請注冊稅務(wù)師提意見：采用化整為零對策，在項(xiàng)目投資開設(shè)階段就執(zhí)行繳稅籌劃，進(jìn)一步講便是項(xiàng)目投資開設(shè)三家公司，從而在三家公司中間平攤180萬余元上下有銷售額，保證每一家公司的年銷售額經(jīng)營規(guī)模也不超出80萬余元，合乎小規(guī)模納稅人的規(guī)范。