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　　[籌劃實(shí)踐活動(dòng)]
　　利豐公司成立于2005年，年薪基本上保持在1三十萬(wàn)元上下。2006年被本地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)評(píng)定為所得稅一般納稅人。自創(chuàng)辦之日起，其所得稅稅稅賦水準(zhǔn)一直維持在4.5%之上，在其中最少增值稅稅負(fù)率也在4.17%。一次不經(jīng)意的機(jī)遇，投資人肖某了到別的一些相近公司的增值稅稅負(fù)率水準(zhǔn)都是在3%下列。因此猜疑其財(cái)會(huì)人員工作能力有什么問(wèn)題，存有多交納稅額的難題，因此便請(qǐng)某申請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師公司對(duì)其所得稅繳稅狀況開(kāi)展審批。

　　申請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師公司對(duì)其審批后發(fā)覺(jué)，公司財(cái)務(wù)有員在增值稅計(jì)算與交納層面沒(méi)有其他的錯(cuò)漏。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)較高的直接原因取決于公司產(chǎn)品的增值率水準(zhǔn)較高，其商品的增值率超出了36%、購(gòu)入貨品的抵稅率不高過(guò)63%。依照時(shí)髦的相關(guān)所得稅兩大類(lèi)經(jīng)營(yíng)者真實(shí)身份挑選的籌劃構(gòu)思，即“無(wú)差均衡點(diǎn)增值率辨別法”與“無(wú)差均衡點(diǎn)抵稅率辨別法”開(kāi)展籌劃，經(jīng)營(yíng)者理應(yīng)挑選變成小規(guī)模納稅人。

　　由于經(jīng)營(yíng)者開(kāi)設(shè)早已很多年，而且己經(jīng)被負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)評(píng)定為所得稅一般納稅人，因此，只有采用公司分立對(duì)策，即新開(kāi)設(shè)一家公司，將主導(dǎo)產(chǎn)品的一部分業(yè)務(wù)流程遷移至新成立的公司，這般，原來(lái)公司每一年完成的1三十萬(wàn)元上下的銷(xiāo)售額就可被一分為二，每一個(gè)公司的年銷(xiāo)售額也不超出80萬(wàn)元，就可以達(dá)到小規(guī)模納稅人的規(guī)范，從而公司也就從所得稅一般納稅人變換為小規(guī)模納稅人了，也就可以盈利所得稅繳稅籌劃盈利。

　　申請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師公司還以公司2011年的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)具體情況開(kāi)展了計(jì)算和較為：
　　2012年，公司完成未稅銷(xiāo)售額13五萬(wàn)元，購(gòu)入貨品的數(shù)額超出10五萬(wàn)元，在其中可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅的產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)貨品額度為99萬(wàn)余元，可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅為15.9一萬(wàn)元。產(chǎn)品的增值率做到了36.36%［（135－99）÷99］。理應(yīng)繳付的所得稅為7.04萬(wàn)元（135×17%－15.91），增值稅稅負(fù)率做到了5.21%（7.04÷135）。

　　可是假如公司挑選公司分立，那麼，有關(guān)業(yè)務(wù)流程就可在兩公司間均值平攤，兩公司都是會(huì)變成小規(guī)模納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅盡管不可以抵稅，但其稅率將從17%降低到3%，這般，公司理應(yīng)繳付的所得稅為4.0五萬(wàn)元（135×3%），少交納稅金2.99萬(wàn)余元（7.04－4.05）。與籌劃前對(duì)比，公司能夠少交納所得稅稅金近三萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率降低兩個(gè)點(diǎn)，可以說(shuō)繳稅籌劃經(jīng)濟(jì)效益顯著。

　　[經(jīng)典案例]
　　此實(shí)例其實(shí)是一起典型性的所得稅一般納稅人真實(shí)身份挑選籌劃的實(shí)例。相近實(shí)例普遍出現(xiàn)于一些稅務(wù)總局書(shū)報(bào)刊、籌劃專(zhuān)著中?？梢哉f(shuō)，以上的繳稅籌劃構(gòu)思非常時(shí)興。許多稅務(wù)總局籌劃?rùn)?quán)威專(zhuān)家都認(rèn)為經(jīng)營(yíng)者能夠根據(jù)公司公司分立的辦法執(zhí)行所得稅兩大類(lèi)經(jīng)營(yíng)者的籌劃。

　　在上一實(shí)例中，大家早已對(duì)“無(wú)差均衡點(diǎn)增值率辨別法”與“無(wú)差均衡點(diǎn)抵稅率辨別法”作了剖析，得到的結(jié)果便是這二種繳稅籌劃方式所假定的先決條件是找不到的，并且的操作實(shí)際意義并不算太大，特別是在企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)，其籌劃的可行性分析幾近于0。那麼，以上根據(jù)公司公司分立執(zhí)行經(jīng)營(yíng)者真實(shí)身份籌劃的策略與方式是不是有效呢？是不是取決于這類(lèi)辦法不具備實(shí)際實(shí)際意義呢？

　　針對(duì)一個(gè)早已開(kāi)設(shè)而且運(yùn)營(yíng)十幾年的公司而言，因?yàn)槠滟?gòu)置目標(biāo)與市場(chǎng)銷(xiāo)售目標(biāo)都早已比較固定不動(dòng)，并且依據(jù)一段時(shí)間內(nèi)的選購(gòu)與銷(xiāo)售額情況，能夠推算出其貨品地增值率，還可以測(cè)算出其產(chǎn)品的抵稅率。因此 ，只需現(xiàn)行政策容許，其籌劃理應(yīng)是有效的。

　　那麼，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策容許經(jīng)營(yíng)者根據(jù)公司公司分立來(lái)完成所得稅一般納稅人資格的變化嗎？

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條明文規(guī)定：“除我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有明文規(guī)定外，經(jīng)營(yíng)者一經(jīng)評(píng)定為一般納稅人后，不可變?yōu)樾∫?guī)模納稅人?！薄对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令2010年第22號(hào)）第十二條也嚴(yán)格執(zhí)行以上要求。

　　即然稅收法律早已明文規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者評(píng)定為一般繳稅以后是不可以轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人的，那麼，經(jīng)營(yíng)者公司分立籌劃的效果只有有一個(gè)：再次出現(xiàn)的公司將依然依照一般納稅人繳稅，僅有新公司分立的未超過(guò)小規(guī)模納稅人評(píng)定情況的公司才能夠做為小規(guī)模納稅人繳稅。這般，繳稅籌劃的作用將受到非常大影響。對(duì)于此事，大家仍以以上例子中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為例子開(kāi)展相對(duì)比較和剖析。

　　為了更好地較為，大家必須 假定公司2011年的營(yíng)業(yè)收入與購(gòu)置貨品的進(jìn)項(xiàng)稅在原公司與新公司分立公司中間均值平攤。這般，續(xù)存公司依然依照一般納稅人繳稅，其交納的所得稅為：
　　135÷2×17%－15.91÷2＝3.52（萬(wàn)余元）

　　新公司分立公司能夠做為小規(guī)模納稅人繳稅，理應(yīng)繳付的所得稅為：
　　135÷2×3%＝2.025（萬(wàn)余元）

　　公司總體的稅收負(fù)擔(dān)為：
　　3.52＋2.025＝5.545（萬(wàn)余元）

　　具體只比籌劃前少交納稅金1.49五萬(wàn)元（7.04－5.545），籌劃后的稅收負(fù)擔(dān)為4.11%（5.545÷135）。

　　有會(huì)有些人明確提出：將繳稅籌劃計(jì)劃方案往前拓寬——原公司注銷(xiāo)，再次開(kāi)設(shè)2個(gè)單獨(dú)的公司，不就能夠讓2個(gè)公司都變成小規(guī)模納稅人么？

　　這類(lèi)構(gòu)思毫無(wú)疑問(wèn)是合理的?？墒且欢ㄒ⒁?，一切一項(xiàng)繳稅籌劃全是追求完美公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的利潤(rùn)最大化的，都必須整體考慮到全部稅收的壓力。將原公司注銷(xiāo)，并再次開(kāi)設(shè)2個(gè)公司，的確可以確保2個(gè)公司都變成小規(guī)模納稅人，從而完成所得稅的繳稅籌劃。但會(huì)導(dǎo)致所得稅與個(gè)人所得稅的提早交納。

　　依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》以及實(shí)施細(xì)則的要求，一個(gè)公司注銷(xiāo)，理應(yīng)測(cè)算交納兩條所得稅：其一是就其當(dāng)初的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得測(cè)算交納一道所得稅；其二是就其全部生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期內(nèi)的所得的，即清算所得測(cè)算交納一道所得稅。在交納兩條企業(yè)所得稅，將稅前利潤(rùn)分派給投資人時(shí)，投資人還須依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及實(shí)施細(xì)則的要求測(cè)算交納個(gè)人所得稅。兩條所得稅與一道個(gè)人所得稅將使投資人喪失非常一部分資產(chǎn)，喪失獲得更多的收益的機(jī)遇。

　　實(shí)際上，除開(kāi)喪失一部分資產(chǎn)及其盈利機(jī)遇以外，說(shuō)白了的公司分立籌劃構(gòu)思還將立即造成經(jīng)營(yíng)者的兩個(gè)損害：
　　其一，經(jīng)營(yíng)者從一般納稅人變換為小規(guī)模納稅人以后，將不可以出具可用17%的征收率的所得稅增值稅專(zhuān)票，因此，原來(lái)與其說(shuō)買(mǎi)賣(mài)的所得稅一般納稅人因其無(wú)法再給予抵扣17%進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專(zhuān)票而不會(huì)再與其說(shuō)開(kāi)展買(mǎi)賣(mài)。這般，公司的銷(xiāo)售額經(jīng)營(yíng)規(guī)?？赡芙档?，盈利也會(huì)隨著降低。

　　其二，經(jīng)營(yíng)者從一般納稅人變換為小規(guī)模納稅人以后，因?yàn)橘?gòu)入貨品中的進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵稅，因此其真實(shí)收入也會(huì)急劇降低。大家可以以此案公司2012年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為例子開(kāi)展測(cè)算和剖析。
　　1．公司做為所得稅一般納稅人時(shí)，其盈利為：
　　135－105＝20（萬(wàn)余元）

　　2．公司變換為小規(guī)模納稅人后，其進(jìn)項(xiàng)稅是不可以抵稅的，因此其真實(shí)盈利僅為：
　　135－105－15.91＝14.09（萬(wàn)余元）

　　換句話說(shuō)，假如依照申請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師公司的籌劃提議進(jìn)行繳稅籌劃，那麼公司將少交納所得稅2.99萬(wàn)余元（135%×17%－15.91－135×3%），可是公司的現(xiàn)錢(qián)周轉(zhuǎn)期卻會(huì)降低5.9一萬(wàn)元（20－14.09）。

　　最后的結(jié)果只有一個(gè)：說(shuō)白了公司分立籌劃沒(méi)辦法完成籌劃總體目標(biāo)，而銷(xiāo)戶并再次開(kāi)設(shè)公司的策略也無(wú)法使公司獲利。