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　　[籌劃實踐活動]
　　利豐公司成立于2005年，年薪基本上保持在1三十萬元上下。2006年被本地稅務(wù)行政機關(guān)評定為所得稅一般納稅人。自創(chuàng)辦之日起，其所得稅稅稅賦水準(zhǔn)一直維持在4.5%之上，在其中最少增值稅稅負(fù)率也在4.17%。一次不經(jīng)意的機遇，投資人肖某了到別的一些相近公司的增值稅稅負(fù)率水準(zhǔn)都是在3%下列。因此猜疑其財會人員工作能力有什么問題，存有多交納稅額的難題，因此便請某申請注冊稅務(wù)師公司對其所得稅繳稅狀況開展審批。

　　申請注冊稅務(wù)師公司對其審批后發(fā)覺，公司財務(wù)有員在增值稅計算與交納層面沒有其他的錯漏。企業(yè)營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)較高的直接原因取決于公司產(chǎn)品的增值率水準(zhǔn)較高，其商品的增值率超出了36%、購入貨品的抵稅率不高過63%。依照時髦的相關(guān)所得稅兩大類經(jīng)營者真實身份挑選的籌劃構(gòu)思，即“無差均衡點增值率辨別法”與“無差均衡點抵稅率辨別法”開展籌劃，經(jīng)營者理應(yīng)挑選變成小規(guī)模納稅人。

　　由于經(jīng)營者開設(shè)早已很多年，而且己經(jīng)被負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)評定為所得稅一般納稅人，因此，只有采用公司分立對策，即新開設(shè)一家公司，將主導(dǎo)產(chǎn)品的一部分業(yè)務(wù)流程遷移至新成立的公司，這般，原來公司每一年完成的1三十萬元上下的銷售額就可被一分為二，每一個公司的年銷售額也不超出80萬元，就可以達到小規(guī)模納稅人的規(guī)范，從而公司也就從所得稅一般納稅人變換為小規(guī)模納稅人了，也就可以盈利所得稅繳稅籌劃盈利。

　　申請注冊稅務(wù)師公司還以公司2011年的生產(chǎn)運營具體情況開展了計算和較為：
　　2012年，公司完成未稅銷售額13五萬元，購入貨品的數(shù)額超出10五萬元，在其中可抵稅的進項稅的產(chǎn)價稅合計貨品額度為99萬余元，可抵稅的進項稅為15.9一萬元。產(chǎn)品的增值率做到了36.36%［（135－99）÷99］。理應(yīng)繳付的所得稅為7.04萬元（135×17%－15.91），增值稅稅負(fù)率做到了5.21%（7.04÷135）。

　　可是假如公司挑選公司分立，那麼，有關(guān)業(yè)務(wù)流程就可在兩公司間均值平攤，兩公司都是會變成小規(guī)模納稅人，其進項稅盡管不可以抵稅，但其稅率將從17%降低到3%，這般，公司理應(yīng)繳付的所得稅為4.0五萬元（135×3%），少交納稅金2.99萬余元（7.04－4.05）。與籌劃前對比，公司能夠少交納所得稅稅金近三萬元，增值稅稅負(fù)率降低兩個點，可以說繳稅籌劃經(jīng)濟效益顯著。

　　[經(jīng)典案例]
　　此實例其實是一起典型性的所得稅一般納稅人真實身份挑選籌劃的實例。相近實例普遍出現(xiàn)于一些稅務(wù)總局書報刊、籌劃專著中?？梢哉f，以上的繳稅籌劃構(gòu)思非常時興。許多稅務(wù)總局籌劃權(quán)威專家都認(rèn)為經(jīng)營者能夠根據(jù)公司公司分立的辦法執(zhí)行所得稅兩大類經(jīng)營者的籌劃。

　　在上一實例中，大家早已對“無差均衡點增值率辨別法”與“無差均衡點抵稅率辨別法”作了剖析，得到的結(jié)果便是這二種繳稅籌劃方式所假定的先決條件是找不到的，并且的操作實際意義并不算太大，特別是在企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)，其籌劃的可行性分析幾近于0。那麼，以上根據(jù)公司公司分立執(zhí)行經(jīng)營者真實身份籌劃的策略與方式是不是有效呢？是不是取決于這類辦法不具備實際實際意義呢？

　　針對一個早已開設(shè)而且運營十幾年的公司而言，因為其購置目標(biāo)與市場銷售目標(biāo)都早已比較固定不動，并且依據(jù)一段時間內(nèi)的選購與銷售額情況，能夠推算出其貨品地增值率，還可以測算出其產(chǎn)品的抵稅率。因此 ，只需現(xiàn)行政策容許，其籌劃理應(yīng)是有效的。

　　那麼，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策容許經(jīng)營者根據(jù)公司公司分立來完成所得稅一般納稅人資格的變化嗎？

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十三條明文規(guī)定：“除我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有明文規(guī)定外，經(jīng)營者一經(jīng)評定為一般納稅人后，不可變?yōu)樾∫?guī)模納稅人?！薄对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令2010年第22號）第十二條也嚴(yán)格執(zhí)行以上要求。

　　即然稅收法律早已明文規(guī)定，經(jīng)營者評定為一般繳稅以后是不可以轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人的，那麼，經(jīng)營者公司分立籌劃的效果只有有一個：再次出現(xiàn)的公司將依然依照一般納稅人繳稅，僅有新公司分立的未超過小規(guī)模納稅人評定情況的公司才能夠做為小規(guī)模納稅人繳稅。這般，繳稅籌劃的作用將受到非常大影響。對于此事，大家仍以以上例子中的統(tǒng)計數(shù)據(jù)為例子開展相對比較和剖析。

　　為了更好地較為，大家必須 假定公司2011年的營業(yè)收入與購置貨品的進項稅在原公司與新公司分立公司中間均值平攤。這般，續(xù)存公司依然依照一般納稅人繳稅，其交納的所得稅為：
　　135÷2×17%－15.91÷2＝3.52（萬余元）

　　新公司分立公司能夠做為小規(guī)模納稅人繳稅，理應(yīng)繳付的所得稅為：
　　135÷2×3%＝2.025（萬余元）

　　公司總體的稅收負(fù)擔(dān)為：
　　3.52＋2.025＝5.545（萬余元）

　　具體只比籌劃前少交納稅金1.49五萬元（7.04－5.545），籌劃后的稅收負(fù)擔(dān)為4.11%（5.545÷135）。

　　有會有些人明確提出：將繳稅籌劃計劃方案往前拓寬——原公司注銷，再次開設(shè)2個單獨的公司，不就能夠讓2個公司都變成小規(guī)模納稅人么？

　　這類構(gòu)思毫無疑問是合理的?？墒且欢ㄒ⒁猓磺幸豁椑U稅籌劃全是追求完美公司長遠(yuǎn)利益的利潤最大化的，都必須整體考慮到全部稅收的壓力。將原公司注銷，并再次開設(shè)2個公司，的確可以確保2個公司都變成小規(guī)模納稅人，從而完成所得稅的繳稅籌劃。但會導(dǎo)致所得稅與個人所得稅的提早交納。

　　依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及實施細(xì)則的要求，一個公司注銷，理應(yīng)測算交納兩條所得稅：其一是就其當(dāng)初的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得測算交納一道所得稅；其二是就其全部生產(chǎn)運營期內(nèi)的所得的，即清算所得測算交納一道所得稅。在交納兩條企業(yè)所得稅，將稅前利潤分派給投資人時，投資人還須依照《中華人民共和國個人所得稅法》以及實施細(xì)則的要求測算交納個人所得稅。兩條所得稅與一道個人所得稅將使投資人喪失非常一部分資產(chǎn)，喪失獲得更多的收益的機遇。

　　實際上，除開喪失一部分資產(chǎn)及其盈利機遇以外，說白了的公司分立籌劃構(gòu)思還將立即造成經(jīng)營者的兩個損害：
　　其一，經(jīng)營者從一般納稅人變換為小規(guī)模納稅人以后，將不可以出具可用17%的征收率的所得稅增值稅專票，因此，原來與其說買賣的所得稅一般納稅人因其無法再給予抵扣17%進項稅的增值稅專票而不會再與其說開展買賣。這般，公司的銷售額經(jīng)營規(guī)?？赡芙档停矔S著降低。

　　其二，經(jīng)營者從一般納稅人變換為小規(guī)模納稅人以后，因為購入貨品中的進項稅不可以抵稅，因此其真實收入也會急劇降低。大家可以以此案公司2012年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)為例子開展測算和剖析。
　　1．公司做為所得稅一般納稅人時，其盈利為：
　　135－105＝20（萬余元）

　　2．公司變換為小規(guī)模納稅人后，其進項稅是不可以抵稅的，因此其真實盈利僅為：
　　135－105－15.91＝14.09（萬余元）

　　換句話說，假如依照申請注冊稅務(wù)師公司的籌劃提議進行繳稅籌劃，那麼公司將少交納所得稅2.99萬余元（135%×17%－15.91－135×3%），可是公司的現(xiàn)錢周轉(zhuǎn)期卻會降低5.9一萬元（20－14.09）。

　　最后的結(jié)果只有一個：說白了公司分立籌劃沒辦法完成籌劃總體目標(biāo)，而銷戶并再次開設(shè)公司的策略也無法使公司獲利。