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河南有一家窗門生產(chǎn)制造有限責(zé)任公司，為所得稅一般納稅人，歸屬于裝飾行業(yè)，關(guān)鍵從業(yè)鋁門窗、鋁型材、管件、密封膠條生產(chǎn)制造市場銷售。在其中鋁門窗是其明星產(chǎn)品，企業(yè)時常與房產(chǎn)開發(fā)公司簽署大宗商品的工程項目鋁門窗銷售協(xié)議。因為鋁門窗的組裝必須 一定的技術(shù)性，房地產(chǎn)開發(fā)公司一般規(guī)定她們給予安裝勞務(wù)公司，清算時比不需給予安裝勞務(wù)公司的獨立市場銷售就需要多一塊安裝業(yè)務(wù)費。

企業(yè)主管對人工費按17%征收率交納所得稅而又沒有進行能夠抵稅確實是不甘，就要財會人員考慮到有哪些避稅的好方法。財會人員在剖析了有關(guān)稅務(wù)要求后，為其制定了一個籌劃計劃方案：把窗門買賣合同與勞務(wù)公司安裝分離計算，一個市場銷售安裝合同從會計解決上分為兩一部分，將鋁門窗按生產(chǎn)制造計算成本交納所得稅，合同書收益扣減鋁門窗成本費后其他收入確認(rèn)為勞務(wù)公司安裝收益，按“建筑行業(yè)”稅收分類交納3%的增值稅，與所得稅17%的征收率相距14%，那樣就可以節(jié)省許多稅費開支。

財會人員覺得應(yīng)那樣解決的重要依據(jù)是，《增值稅暫行條例實施細則》第六條要求“經(jīng)營者混合銷售非應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)各自計算貨品或應(yīng)稅服務(wù)和非應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額。不各自計算或是無法精確計算的，其非應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)與貨品或應(yīng)稅服務(wù)一并征繳所得稅?！惫驹缫褜崿F(xiàn)了分離計算，因此也就可以分離繳稅。

近日，公司所在區(qū)域的國稅局稽查局對該企業(yè)開展稅務(wù)查驗時發(fā)覺了這個問題。檢查員查看了公司近些年簽署的全部合作協(xié)議書，了解了賬款付款方式后下結(jié)論，這實際上是混合銷售個人行為。依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第五條要求“一項市場銷售個人行為假如既涉及到貨品又涉及到非應(yīng)稅服務(wù)，為混合銷售個人行為。從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售的公司、公司性企業(yè)及個體工商戶的混合銷售個人行為，視作市場銷售貨品，理應(yīng)征繳所得稅”，從合同簽訂和賬款付款看來，這也是一項市場銷售個人行為，不可以人為因素隔斷起來。

此外，假如公司要將二項業(yè)務(wù)流程徹底分離計算，不可以只從會計上簡易解決，而需要符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文的要求，與此同時合乎下列情況的，對市場銷售自產(chǎn)自銷貨品和給予所得稅應(yīng)稅服務(wù)獲得的收益征繳所得稅，給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司收益（不包括按照規(guī)定應(yīng)征繳所得稅的自用貨品和所得稅應(yīng)稅服務(wù)收益）征繳增值稅：
（一）務(wù)必具有基本建設(shè)行政機關(guān)審批的建筑行業(yè)工程施工（安裝）資質(zhì)證書；
（二）簽署基本建設(shè)建筑施工總承包或分包合同中獨立標(biāo)明建筑行業(yè)勞務(wù)公司合同款。凡不與此同時滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的，對經(jīng)營者獲得的所有收益征繳所得稅，不征繳增值稅。該通告與此同時強調(diào)了自產(chǎn)自銷貨品的范疇，包含了鋁門窗。該企業(yè)既無基本建設(shè)行政機關(guān)審批的建筑行業(yè)工程施工（安裝）資質(zhì)證書，又沒有在分包合同中獨立標(biāo)明建筑行業(yè)勞務(wù)公司合同款，因此應(yīng)就所有 收益交納所得稅。

由此，國稅局稽查局依據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條第二款的要求“因經(jīng)營者、繳納責(zé)任不計算誤差等出錯，未繳或是少繳稅額的，稅務(wù)國行政機關(guān)在三年內(nèi)能夠追征稅金、稅款滯納金；有特殊情況的，追征期能夠增加到五年”，勒令該企業(yè)補交少繳的稅金20余萬元，并按日另收稅款滯納金。

補交了稅金、稅款滯納金后，公司財會人員對稅務(wù)工作人員過意不去地說：“我將稅款籌劃想的簡單了，稅款籌劃不可以僅從賬務(wù)上解決，稅款籌劃應(yīng)在業(yè)務(wù)流程沒產(chǎn)生就逐漸方案設(shè)計，并在整體運營歷程中考慮到主要要素的轉(zhuǎn)變。那樣的經(jīng)驗教訓(xùn)我之后的一定汲取?！?/p>