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“假股份真?zhèn)鶆?wù)”歸屬于一項金融科技業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵出現(xiàn)于房地產(chǎn)業(yè)，并被很多信托所應(yīng)用。因為建筑項目銀行貸款的自籌資金占比規(guī)定和貸款貸款擔(dān)保欠缺的實際難題，與此同時也源于對工程項目的高收益率的市面預(yù)估，信托以股權(quán)投資基金方式入股投資建筑項目企業(yè)，承諾持倉期內(nèi)的固定不動長期投資占比，一定期內(nèi)之后再由項目公司或其公司股東認購信托擁有的股權(quán)，此即“假股份真?zhèn)鶆?wù)”項目投資業(yè)務(wù)流程。

“假股份真?zhèn)鶆?wù)”業(yè)務(wù)流程兼顧權(quán)益性投資和債務(wù)性項目投資雙向特性，為統(tǒng)一此類業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)解決規(guī)格，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局于2013年7月15日公布《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第42號）（下稱42號文），對此類業(yè)務(wù)流程的各類收益和扣減的稅務(wù)解決作了明文規(guī)定。

42號文將“假股份真?zhèn)鶆?wù)”項目投資業(yè)務(wù)流程稱之為“混合型項目投資業(yè)務(wù)流程”，即兼顧利益和債務(wù)雙向特點的項目投資業(yè)務(wù)流程。針對合乎42號文第一條要求的全部情況的“混合型項目投資業(yè)務(wù)流程”，依據(jù)“本質(zhì)勝于方式”的標準，針對項目投資期內(nèi)扣除或付款的貸款利息和項目投資取回付款或支付的溢價增資均依照債權(quán)投資方法開展稅務(wù)解決。在投入期內(nèi)，創(chuàng)投企業(yè)扣除的確定貸款利息或盈利，記入其應(yīng)繳稅收入額測算交納所得稅，而被項目投資企業(yè)支付的確定貸款利息或盈利，確定貸款利息付款并依規(guī)扣減。項目投資取回時，彼此按回贖價與項目投資成本費中間的凈額確定為不同的股權(quán)回購損益表，各自記入本期應(yīng)繳稅收入額或做為股權(quán)回購損害扣減。

可是，在對項目投資過程中的貸款利息開展稅務(wù)解決時，42號文要求創(chuàng)投企業(yè)扣除的利息費用必須 所有 劃入其本期應(yīng)繳稅收入額測算交納所得稅，而被創(chuàng)投企業(yè)開支的利率一部分，必須 按照公司企業(yè)所得稅法條例全文第三8條《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅多個現(xiàn)象的公示》（2011年34號）要求的限制年利率，在本期開展抵扣。34號文要求能夠扣減的利息費用為依據(jù)金融機構(gòu)當期類似貸款利息測算的一部分，具體情況是，“假股份真?zhèn)鶆?wù)”項目投資業(yè)務(wù)流程，歲月毛利率通常是金融機構(gòu)當期銀行貸款利率的2-3倍，高的甚至于超出4倍。這般形成的稅務(wù)風(fēng)險性是投資人接到的貸款利息必須 全額的交納所得稅，而被投資人付款的貸款利息只有扣減依據(jù)貸款銀行利率計算的額度，一部分必須 開展納稅調(diào)整。房地產(chǎn)業(yè)“假股份真?zhèn)鶆?wù)”項目投資業(yè)務(wù)流程，投資總額一般在2-3個億，按這一比例計算，創(chuàng)投企業(yè)每一年將有上千萬的利息費用不可以抵扣，稅務(wù)損害達到上百萬乃至上干萬。

雖然“假股份真?zhèn)鶆?wù)”項目投資業(yè)務(wù)流程承諾了項目投資過程中的確定貸款利息或盈利，投資人沒有擔(dān)負被合營企業(yè)的風(fēng)險性，與債權(quán)投資沒有不同之處，但其終究具備權(quán)益性投資的某種特點，因而42號文將創(chuàng)投企業(yè)的利息費用限制在依據(jù)金融機構(gòu)當期類似貸款利息測算的額度范疇內(nèi)，導(dǎo)致同一筆業(yè)務(wù)流程雙向繳稅的難題，加劇了創(chuàng)投企業(yè)的稅務(wù)壓力。

根據(jù)細心細讀42號文，發(fā)覺以上稅務(wù)壓力徹底還可以運用42號文第二條第（二）項給予避開。42號文第二條第（二）項有關(guān)項目投資取回的稅務(wù)解決，依照債權(quán)投資的解決構(gòu)思，創(chuàng)投企業(yè)等同于債務(wù)人，被創(chuàng)投企業(yè)等同于借款人，項目投資贖出付款的溢價增資和投入成本費中間的差值，依據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對42號文的講解，假如具體贖價高過項目投資成本費，被創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)將贖價與項目投資成本費中間的差值，在贖出本期確定為股權(quán)回購損害，并準許在稅前全額的扣減，不會有納稅調(diào)整的難題。因而，項目投資彼此在達到“假股份真?zhèn)鶆?wù)”投資合同時，能夠?qū)㈨椖客顿Y期內(nèi)付款的確定貸款利息或盈利限制在依據(jù)金融機構(gòu)當期銀行貸款利率測算的范疇內(nèi)，超出一部分所有 記入贖出項目投資的溢價增資，那樣被項目投資企業(yè)支付的所有貸款利息和溢價增資均能在抵扣。

假定A公司接納B公司“混合型”項目投資，由B公司向A公司增資2.五億，彼此承諾年化收益為15%，二年后A公司要以2.8億人民幣的溢價增資贖出此項項目投資，假定金融機構(gòu)同類型銀行貸款利率為6%，彼此企業(yè)所得稅交納狀況以下：
（1）B公司在投入期內(nèi)及項目投資取回時得到的利息費用和股權(quán)回購收益為2五千萬X15%X2 28000萬元-2五千萬元=10五百萬元
B公司此項項目投資業(yè)務(wù)流程需交納的所得稅為10500X25%=262五萬元

（2）A企業(yè)融資期內(nèi)付款的貸款利息及股權(quán)回購損害為2五千萬X15%X2 28000萬元-2五千萬元=10五百萬元
A公司能夠抵扣的利息費用及股權(quán)回購損害為2五千萬X6%X2 28000萬元-2五千萬元=6000萬余元
A公司需要納稅調(diào)增的額度為10500-6000=4五百萬元
A公司應(yīng)補交所得稅為4500X25%=112五萬元

假如依照文中繳稅籌劃計劃方案，彼此應(yīng)改動投資合同，投資額不會改變，年化收益改成6%，二年后贖出的價錢為3.2五億元，彼此企業(yè)所得稅交納狀況以下：
（1）B公司在投入期內(nèi)及項目投資取回時得到的利息費用和股權(quán)回購收益為2五千萬X6%X2 32五百萬元-2五千萬元=10五百萬元
B公司此項項目投資業(yè)務(wù)流程需交納的所得稅為10500X25%=262五萬元

（2）A企業(yè)融資期內(nèi)付款的貸款利息及股權(quán)回購損害為2五千萬X6%X2 32五百萬元-2五千萬元=10五百萬元
A公司能夠抵扣的利息費用及股權(quán)回購損害為2五千萬X6%X2 32五百萬元-2五千萬元=10五百萬元
A公司需要納稅調(diào)增的額度為10500-10500=0萬余元
A公司應(yīng)補交所得稅為（10500-10500）X25%=0萬余元
根據(jù)繳稅籌劃，B公司的稅務(wù)不會改變，A公司稅賦降低112五萬元。