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 在海內(nèi)外所得的總金額一定，海內(nèi)外應(yīng)繳個(gè)人所得稅額一定的情形下，有效測(cè)算地區(qū)、海外分別的所得的，盡可能多稅收抵免海外所得的壓力的海外企業(yè)所得稅，防止反復(fù)繳稅，降低最后應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)所得稅壓力，已變成“走向世界”公司海外企業(yè)所得稅稅收抵免全過(guò)程中遭遇的最大的難題。

文中融合《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈公司海外所得的消費(fèi)型增值稅操作說(shuō)明〉的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2010年第1號(hào)，下稱1號(hào)公示）和《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司海外所得的消費(fèi)型增值稅相關(guān)難題的通告》（稅務(wù)總局〔2009〕125號(hào)，下稱125號(hào)文檔）的相關(guān)要求，以經(jīng)典案例海外企業(yè)所得稅稅收抵免的稅款籌劃構(gòu)思，供大家參照。

立即稅收抵免和間接性稅收抵免對(duì)應(yīng)納稅所得額的危害
海外企業(yè)所得稅稅收抵免的方式 ，能夠分成立即稅收抵免和間接性稅收抵免，不一樣的稅收抵免方式 ，對(duì)應(yīng)納稅所得額的直接影響是不一樣的。依據(jù)稅收法律，僅有滿足條件的股利分配所得的，才能夠 間接性稅收抵免，不滿足條件的股利分配所得的、貸款利息、房租、經(jīng)營(yíng)所得等別的所得的，只有立即稅收抵免。因而，文中以股利分配為例子，剖析立即稅收抵免和間接性稅收抵免對(duì)應(yīng)納稅所得額的危害。

假設(shè)地區(qū)A企業(yè)擁有海外B企業(yè)20%的股權(quán)，B企業(yè)2011年可用所得稅稅率是30%，應(yīng)繳稅所得的是2000元，交納企業(yè)所得稅600元，稅前利潤(rùn)1400元。分派股利分配1000元，在其中分派給A企業(yè)200元，繳納預(yù)提所得稅20元，A企業(yè)凈股利分配收益180元。B企業(yè)所納600元稅款中，與分到A企業(yè)200元股利分配相匹配的部位是：600×200÷1400=85.71（元）。
為優(yōu)化測(cè)算，假設(shè)A企業(yè)地區(qū)應(yīng)繳稅收入額是正數(shù)，海外股利分配所得的只有一層間接性稅收抵免，股利分配所得的都沒(méi)有必須相匹配調(diào)節(jié)的應(yīng)扣減花費(fèi)。只測(cè)算海外所得的應(yīng)補(bǔ)交的稅金。

股利分配所得的立即稅收抵免和間接性稅收抵免需補(bǔ)稅款比照表見報(bào)表一。

稅收抵免方式

海外股利分配收入額

海外所得的在海外壓力的企業(yè)所得稅

稅收抵免額度

需補(bǔ)稅款

立即稅收抵免

180 20=200

20

200*25%=50

30

間接性稅收抵免

180 20 85.71=285.71

20 85.71=105.71

285.71*25%=71.43

 

0

 

從里面的非常還可以看得出，股利分配所得的假如立即稅收抵免，必須補(bǔ)交企業(yè)所得稅。假如間接性稅收抵免，在享有一層間接性稅收抵免的情形下，無(wú)需補(bǔ)交企業(yè)所得稅。
與立即稅收抵免的股利分配所得的是凈股利分配所得的再加上被繳納的預(yù)提所得稅對(duì)比，能夠 間接性稅收抵免的股利分配所得的，還需要再加上股利分配所得的間接性壓力的企業(yè)所得稅。能夠 稅收抵免的企業(yè)所得稅的增加額（假設(shè)是X），要大大超過(guò)應(yīng)交納的企業(yè)所得稅的增加額（X×25%）。這造成 股利分配所得的立即稅收抵免時(shí)必須補(bǔ)交企業(yè)所得稅，間接性稅收抵免時(shí)就很有可能無(wú)需補(bǔ)交或是少補(bǔ)企業(yè)所得稅。因而，如果有來(lái)源于海外的股利分配所得的，應(yīng)盡可能享有間接性稅收抵免現(xiàn)行政策。

非股利分配所得的的立即稅收抵免變成股利分配所得的的間接性稅收抵免
依據(jù)2號(hào)公示，貸款利息、房租、特許權(quán)服務(wù)費(fèi)等所得的，只有可用立即稅收抵免。以利息費(fèi)用為例子，假如將只有可用立即稅收抵免的貸款利息所得的，變成能夠 可用間接性稅收抵免的股利分配所得的，就可以多稅收抵免一部分稅金。那麼怎么達(dá)到這類變換呢？
第一步：將貸款變?yōu)轫?xiàng)目投資。
第二步：最終撤出或出讓股權(quán)，取回成本費(fèi)。
采用這些方法，必須較為嚴(yán)格的必要條件，如海外公司須處在增值稅免稅期，并且其該國(guó)與我國(guó)簽署的稅收協(xié)定有饒讓稅收抵免的要求。
假設(shè)地區(qū)A企業(yè)必須給海外B企業(yè)貸款一百萬(wàn)元，每一年獲得十萬(wàn)元貸款利息，預(yù)提所得稅征收率是10%，每一年能夠 凈得9萬(wàn)余元貸款利息。為享有間接性稅收抵免工資待遇，A企業(yè)將一百萬(wàn)元借款變?yōu)閷?duì)B企業(yè)的項(xiàng)目投資一百萬(wàn)元，假設(shè)持倉(cāng)占比超出20%。B企業(yè)有工作能力每一年向A企業(yè)付款股利分配十萬(wàn)元，繳納預(yù)提所得稅一萬(wàn)元。假設(shè)B企業(yè)稅率20%，處在免稅政策期，付款貸款利率時(shí)，年應(yīng)繳稅收入額是一百萬(wàn)元，假如將A企業(yè)的借款變成對(duì)B企業(yè)的項(xiàng)目投資，B企業(yè)應(yīng)繳稅收入額是1十萬(wàn)元，免交企業(yè)所得稅22萬(wàn)元。假設(shè)將稅前利潤(rùn)所有分派，則與十萬(wàn)元股利分配相匹配的企業(yè)所得稅是2萬(wàn)元。為簡(jiǎn)易測(cè)算，假設(shè)海外企業(yè)所得稅稅收抵免僅有一層。根據(jù)下邊的報(bào)表，能夠看得出貸款利息所得的與股利分配所得的對(duì)最后應(yīng)納稅所得額的不一樣危害。

海外貸款利息所得的與股利分配所得的繳稅比照表見報(bào)表二。

所得的方法

海外股利分配所得的

海外所得的在海外壓力的企業(yè)所得稅

海外所得的補(bǔ)稅款

貸款利息

10

1

1.5

股利分配

10 2

3

 

0

 

獲得與貸款利率相同的股利分配后，A企業(yè)還可以采用撤出或出讓股份的方法撤出。 

間接性稅收抵免的海外第一層公司盡可能放到有稅款饒讓工資待遇的我國(guó)
稅收協(xié)定中的饒讓工資待遇，能夠使中國(guó)公司完全享有海外的稅收優(yōu)惠政策。可是，海外所得的消費(fèi)型增值稅推行分國(guó)不分項(xiàng)目，享有三層間接性稅收抵免工資待遇的股利分配所得的，按第一層公司該國(guó)開展核算測(cè)算。因此 ，第一層公司盡可能放到有稅款饒讓稅收抵免工資待遇的我國(guó)，以最大限度地減少稅賦?，F(xiàn)階段，與中國(guó)香港的分配，與日本、韓、馬來(lái)西亞、澳洲等國(guó)的協(xié)約，都是有間接性稅收抵免的要求。

海外所得的尺寸對(duì)最后應(yīng)納稅所得額的危害
在海內(nèi)外所得的總金額一定，海外所得的早已交納的稅款也一定的情形下，假如海外的收入額不一樣，則最后的應(yīng)納稅所得額也會(huì)不一。這也為開展海外企業(yè)所得稅稅收抵免的稅款籌劃給予了室內(nèi)空間。
海外所得的在海外壓力的企業(yè)所得稅是一定的，如果是貸款利息、房租等，海外壓力的企業(yè)所得稅便是被繳納的沖減稅，如果是能夠 間接性稅收抵免的股利分配，便是被繳納的沖減稅再再加上間接性壓力的企業(yè)所得稅?？墒?，依據(jù)2號(hào)公示的要求，在預(yù)估海外收入額時(shí)，經(jīng)營(yíng)者為獲得海內(nèi)外所得的而造成的一些一同開支，能夠依照科學(xué)合理的占比，在海內(nèi)外所得的中間平攤扣減。一同開支指與獲得海外所得的相關(guān)，但未立即記入海外應(yīng)繳稅所得的的成本開支，包含未立即記入海外所得的的勞務(wù)成本、期間費(fèi)用和銷售費(fèi)用。而海外所得的應(yīng)分?jǐn)偟拈_支，能夠依照財(cái)產(chǎn)占比、收益占比、薪水開支占比、別的有效占比明確。不一樣的平攤占比，造成 海外所得的很有可能不一樣。因?yàn)殚_支是在海內(nèi)外所得的中間的分派，并不會(huì)因而危害總的應(yīng)納稅額所得的，海外所得的變大，地區(qū)所得的就小，相反也是。因而，在海外所得的壓力的海外企業(yè)所得稅一定的情形下，海外所得的尺寸不一樣，很有可能影響到最后應(yīng)納稅所得額的尺寸。
假如海外的企業(yè)所得稅超過(guò)稅收抵免額度，海外所得的越大，地區(qū)所得的就越小。在海外企業(yè)所得稅高過(guò)稅收抵免額度的情形下，即便海外所得的擴(kuò)大，都不需補(bǔ)交稅金，但因?yàn)榈貐^(qū)所得的縮小，最后的應(yīng)納稅所得額越小。因此 ，在預(yù)估海外所得的時(shí)，應(yīng)依據(jù)詳細(xì)情況，明確海外所得的平攤占比的主要方法。下邊舉例子。

假設(shè)地區(qū)A企業(yè)擁有海外B企業(yè)40%的股份，2011年，B企業(yè)應(yīng)繳稅收入額為一百萬(wàn)元，稅率30%，稅前利潤(rùn)七十萬(wàn)元所有 分派，分到A企業(yè)股利分配2八萬(wàn)元，股利分配協(xié)約征收率10%，繳納預(yù)提所得稅2.八萬(wàn)元。A企業(yè)依照差異的計(jì)算方式，能夠 分派給予獲得B企業(yè)股利分配所得的相關(guān)的花費(fèi)分別是十萬(wàn)元和十五萬(wàn)元，相對(duì)應(yīng)的地區(qū)所得的分別是一百萬(wàn)塊和10五萬(wàn)元。下邊較為分派十萬(wàn)元和十五萬(wàn)元時(shí)，對(duì)A公司應(yīng)納稅所得額的危害，間接性稅收抵免只算一層（見報(bào)表三）。

平攤額

地區(qū)所得的

海外股利分配所得的

海外所得的在海外壓力的企業(yè)所得稅

海外所得的地區(qū)應(yīng)納稅所得額

海外收入額稅收抵免額度

具體應(yīng)納稅所得額

節(jié)約稅款

10

100

28 30*40%-10=30

2.8 12=14.8

30*25%=7.5

7.5

25

1.25

15

105

28 30*40%-15=25

2.8 12=14.8

25*25%=6.25

6.25

26.25

從以上能夠看得出，假如海外所得的海外應(yīng)壓力的收入額超出稅收抵免額度時(shí)，在預(yù)估海外所得的時(shí)，采用讓海外收益少壓力成本的方法，能夠降低地區(qū)所得的，以提升海外所得的及稅收抵免額度，進(jìn)而降低最后的個(gè)人所得稅額。
假如海外所得的壓力的稅款低于稅收抵免額度，調(diào)節(jié)海內(nèi)外所得的就很有可能沒(méi)有意義，由于海外所得的必須繳稅，做為地區(qū)所得的必須繳稅。下邊舉例子。

假設(shè)地區(qū)A企業(yè)擁有海外B企業(yè)40%的股份，B企業(yè)應(yīng)繳稅所得的一百萬(wàn)元，稅率10%，稅前利潤(rùn)90萬(wàn)余元所有 分派，分到A企業(yè)3六萬(wàn)元，繳納預(yù)提所得稅36×5%=1.8（萬(wàn)余元），海外股利分配協(xié)約征收率是5%。A企業(yè)能夠 分派給予獲得股利分配收益相關(guān)的花費(fèi)，依照差異的計(jì)算方式，是十萬(wàn)元或十五萬(wàn)元，相對(duì)應(yīng)的地區(qū)所得的是一百萬(wàn)元或10五萬(wàn)元。下邊較為分派十萬(wàn)元或十五萬(wàn)元時(shí)，對(duì)A企業(yè)最后應(yīng)繳稅所得的的危害（見報(bào)表四）。

平攤額

地區(qū)所得的

海外股利分配所得的

海外所得的在海外壓力的企業(yè)所得稅

海外所得的地區(qū)應(yīng)納稅所得額

海外所得的需補(bǔ)稅款

具體應(yīng)納稅所得額

10

100

36 10*40%-10=30

1.8 10*40%=5.8

30*25%=7.5

1.7

100*25% 1.7=26.7

15

105

36 10*40%-15=25

5.8

25*25%=6.25

0.45

105*25% 0.45=26.7

上邊的事例表明，假如海外所得的必須繳稅，海內(nèi)外收益一同壓力的成本，選用不一樣的海內(nèi)外分配方式，就有可能沒(méi)有現(xiàn)實(shí)意義。