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 在海內外所得的總金額一定，海內外應繳個人所得稅額一定的情形下，有效測算地區(qū)、海外分別的所得的，盡可能多稅收抵免海外所得的壓力的海外企業(yè)所得稅，防止反復繳稅，降低最后應納稅所得額，減少企業(yè)所得稅壓力，已變成“走向世界”公司海外企業(yè)所得稅稅收抵免全過程中遭遇的最大的難題。

文中融合《我國稅務質監(jiān)總局有關公布〈公司海外所得的消費型增值稅操作說明〉的公示》（我國稅務質監(jiān)總局公示2010年第1號，下稱1號公示）和《國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局有關公司海外所得的消費型增值稅相關難題的通告》（稅務總局〔2009〕125號，下稱125號文檔）的相關要求，以經典案例海外企業(yè)所得稅稅收抵免的稅款籌劃構思，供大家參照。

立即稅收抵免和間接性稅收抵免對應納稅所得額的危害
海外企業(yè)所得稅稅收抵免的方式 ，能夠分成立即稅收抵免和間接性稅收抵免，不一樣的稅收抵免方式 ，對應納稅所得額的直接影響是不一樣的。依據稅收法律，僅有滿足條件的股利分配所得的，才能夠 間接性稅收抵免，不滿足條件的股利分配所得的、貸款利息、房租、經營所得等別的所得的，只有立即稅收抵免。因而，文中以股利分配為例子，剖析立即稅收抵免和間接性稅收抵免對應納稅所得額的危害。

假設地區(qū)A企業(yè)擁有海外B企業(yè)20%的股權，B企業(yè)2011年可用所得稅稅率是30%，應繳稅所得的是2000元，交納企業(yè)所得稅600元，稅前利潤1400元。分派股利分配1000元，在其中分派給A企業(yè)200元，繳納預提所得稅20元，A企業(yè)凈股利分配收益180元。B企業(yè)所納600元稅款中，與分到A企業(yè)200元股利分配相匹配的部位是：600×200÷1400=85.71（元）。
為優(yōu)化測算，假設A企業(yè)地區(qū)應繳稅收入額是正數，海外股利分配所得的只有一層間接性稅收抵免，股利分配所得的都沒有必須相匹配調節(jié)的應扣減花費。只測算海外所得的應補交的稅金。

股利分配所得的立即稅收抵免和間接性稅收抵免需補稅款比照表見報表一。

稅收抵免方式

海外股利分配收入額

海外所得的在海外壓力的企業(yè)所得稅

稅收抵免額度

需補稅款

立即稅收抵免

180 20=200

20

200*25%=50

30

間接性稅收抵免

180 20 85.71=285.71

20 85.71=105.71

285.71*25%=71.43

 

0

 

從里面的非常還可以看得出，股利分配所得的假如立即稅收抵免，必須補交企業(yè)所得稅。假如間接性稅收抵免，在享有一層間接性稅收抵免的情形下，無需補交企業(yè)所得稅。
與立即稅收抵免的股利分配所得的是凈股利分配所得的再加上被繳納的預提所得稅對比，能夠 間接性稅收抵免的股利分配所得的，還需要再加上股利分配所得的間接性壓力的企業(yè)所得稅。能夠 稅收抵免的企業(yè)所得稅的增加額（假設是X），要大大超過應交納的企業(yè)所得稅的增加額（X×25%）。這造成 股利分配所得的立即稅收抵免時必須補交企業(yè)所得稅，間接性稅收抵免時就很有可能無需補交或是少補企業(yè)所得稅。因而，如果有來源于海外的股利分配所得的，應盡可能享有間接性稅收抵免現行政策。

非股利分配所得的的立即稅收抵免變成股利分配所得的的間接性稅收抵免
依據2號公示，貸款利息、房租、特許權服務費等所得的，只有可用立即稅收抵免。以利息費用為例子，假如將只有可用立即稅收抵免的貸款利息所得的，變成能夠 可用間接性稅收抵免的股利分配所得的，就可以多稅收抵免一部分稅金。那麼怎么達到這類變換呢？
第一步：將貸款變?yōu)轫椖客顿Y。
第二步：最終撤出或出讓股權，取回成本費。
采用這些方法，必須較為嚴格的必要條件，如海外公司須處在增值稅免稅期，并且其該國與我國簽署的稅收協定有饒讓稅收抵免的要求。
假設地區(qū)A企業(yè)必須給海外B企業(yè)貸款一百萬元，每一年獲得十萬元貸款利息，預提所得稅征收率是10%，每一年能夠 凈得9萬余元貸款利息。為享有間接性稅收抵免工資待遇，A企業(yè)將一百萬元借款變?yōu)閷企業(yè)的項目投資一百萬元，假設持倉占比超出20%。B企業(yè)有工作能力每一年向A企業(yè)付款股利分配十萬元，繳納預提所得稅一萬元。假設B企業(yè)稅率20%，處在免稅政策期，付款貸款利率時，年應繳稅收入額是一百萬元，假如將A企業(yè)的借款變成對B企業(yè)的項目投資，B企業(yè)應繳稅收入額是1十萬元，免交企業(yè)所得稅22萬元。假設將稅前利潤所有分派，則與十萬元股利分配相匹配的企業(yè)所得稅是2萬元。為簡易測算，假設海外企業(yè)所得稅稅收抵免僅有一層。根據下邊的報表，能夠看得出貸款利息所得的與股利分配所得的對最后應納稅所得額的不一樣危害。

海外貸款利息所得的與股利分配所得的繳稅比照表見報表二。

所得的方法

海外股利分配所得的

海外所得的在海外壓力的企業(yè)所得稅

海外所得的補稅款

貸款利息

10

1

1.5

股利分配

10 2

3

 

0

 

獲得與貸款利率相同的股利分配后，A企業(yè)還可以采用撤出或出讓股份的方法撤出。 

間接性稅收抵免的海外第一層公司盡可能放到有稅款饒讓工資待遇的我國
稅收協定中的饒讓工資待遇，能夠使中國公司完全享有海外的稅收優(yōu)惠政策?？墒?，海外所得的消費型增值稅推行分國不分項目，享有三層間接性稅收抵免工資待遇的股利分配所得的，按第一層公司該國開展核算測算。因此 ，第一層公司盡可能放到有稅款饒讓稅收抵免工資待遇的我國，以最大限度地減少稅賦?，F階段，與中國香港的分配，與日本、韓、馬來西亞、澳洲等國的協約，都是有間接性稅收抵免的要求。

海外所得的尺寸對最后應納稅所得額的危害
在海內外所得的總金額一定，海外所得的早已交納的稅款也一定的情形下，假如海外的收入額不一樣，則最后的應納稅所得額也會不一。這也為開展海外企業(yè)所得稅稅收抵免的稅款籌劃給予了室內空間。
海外所得的在海外壓力的企業(yè)所得稅是一定的，如果是貸款利息、房租等，海外壓力的企業(yè)所得稅便是被繳納的沖減稅，如果是能夠 間接性稅收抵免的股利分配，便是被繳納的沖減稅再再加上間接性壓力的企業(yè)所得稅。可是，依據2號公示的要求，在預估海外收入額時，經營者為獲得海內外所得的而造成的一些一同開支，能夠依照科學合理的占比，在海內外所得的中間平攤扣減。一同開支指與獲得海外所得的相關，但未立即記入海外應繳稅所得的的成本開支，包含未立即記入海外所得的的勞務成本、期間費用和銷售費用。而海外所得的應分攤的開支，能夠依照財產占比、收益占比、薪水開支占比、別的有效占比明確。不一樣的平攤占比，造成 海外所得的很有可能不一樣。因為開支是在海內外所得的中間的分派，并不會因而危害總的應納稅額所得的，海外所得的變大，地區(qū)所得的就小，相反也是。因而，在海外所得的壓力的海外企業(yè)所得稅一定的情形下，海外所得的尺寸不一樣，很有可能影響到最后應納稅所得額的尺寸。
假如海外的企業(yè)所得稅超過稅收抵免額度，海外所得的越大，地區(qū)所得的就越小。在海外企業(yè)所得稅高過稅收抵免額度的情形下，即便海外所得的擴大，都不需補交稅金，但因為地區(qū)所得的縮小，最后的應納稅所得額越小。因此 ，在預估海外所得的時，應依據詳細情況，明確海外所得的平攤占比的主要方法。下邊舉例子。

假設地區(qū)A企業(yè)擁有海外B企業(yè)40%的股份，2011年，B企業(yè)應繳稅收入額為一百萬元，稅率30%，稅前利潤七十萬元所有 分派，分到A企業(yè)股利分配2八萬元，股利分配協約征收率10%，繳納預提所得稅2.八萬元。A企業(yè)依照差異的計算方式，能夠 分派給予獲得B企業(yè)股利分配所得的相關的花費分別是十萬元和十五萬元，相對應的地區(qū)所得的分別是一百萬塊和10五萬元。下邊較為分派十萬元和十五萬元時，對A公司應納稅所得額的危害，間接性稅收抵免只算一層（見報表三）。

平攤額

地區(qū)所得的

海外股利分配所得的

海外所得的在海外壓力的企業(yè)所得稅

海外所得的地區(qū)應納稅所得額

海外收入額稅收抵免額度

具體應納稅所得額

節(jié)約稅款

10

100

28 30*40%-10=30

2.8 12=14.8

30*25%=7.5

7.5

25

1.25

15

105

28 30*40%-15=25

2.8 12=14.8

25*25%=6.25

6.25

26.25

從以上能夠看得出，假如海外所得的海外應壓力的收入額超出稅收抵免額度時，在預估海外所得的時，采用讓海外收益少壓力成本的方法，能夠降低地區(qū)所得的，以提升海外所得的及稅收抵免額度，進而降低最后的個人所得稅額。
假如海外所得的壓力的稅款低于稅收抵免額度，調節(jié)海內外所得的就很有可能沒有意義，由于海外所得的必須繳稅，做為地區(qū)所得的必須繳稅。下邊舉例子。

假設地區(qū)A企業(yè)擁有海外B企業(yè)40%的股份，B企業(yè)應繳稅所得的一百萬元，稅率10%，稅前利潤90萬余元所有 分派，分到A企業(yè)3六萬元，繳納預提所得稅36×5%=1.8（萬余元），海外股利分配協約征收率是5%。A企業(yè)能夠 分派給予獲得股利分配收益相關的花費，依照差異的計算方式，是十萬元或十五萬元，相對應的地區(qū)所得的是一百萬元或10五萬元。下邊較為分派十萬元或十五萬元時，對A企業(yè)最后應繳稅所得的的危害（見報表四）。

平攤額

地區(qū)所得的

海外股利分配所得的

海外所得的在海外壓力的企業(yè)所得稅

海外所得的地區(qū)應納稅所得額

海外所得的需補稅款

具體應納稅所得額

10

100

36 10*40%-10=30

1.8 10*40%=5.8

30*25%=7.5

1.7

100*25% 1.7=26.7

15

105

36 10*40%-15=25

5.8

25*25%=6.25

0.45

105*25% 0.45=26.7

上邊的事例表明，假如海外所得的必須繳稅，海內外收益一同壓力的成本，選用不一樣的海內外分配方式，就有可能沒有現實意義。