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項目投資抵免是世界各地常見的刺激性項目投資和經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵稅收優(yōu)惠之一，在歐美資本主義國家已應(yīng)用很多年。

依據(jù)黨中央、國務(wù)院辦公廳的決策，國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局于1999年12月8日貫徹實施了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》[財稅字（1999）290號]，又于2000年1月14日施行了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》[財稅字（2000）49號]2個程序均要求：

凡在中國地區(qū)項目投資于合乎國家環(huán)保政策的技術(shù)創(chuàng)新工程項目的公司，其新項目所需國內(nèi)機器設(shè)備投入的40%可從公司技術(shù)創(chuàng)新新項目機器設(shè)備購買當初比前一年新增加的企業(yè)所得稅中抵免。

公司每一本年度項目投資抵免的所得稅稅款，不能超過該公司當初比機器設(shè)備購買前一年新增加的所得稅稅款。假如當初新增加的所得稅稅款不夠抵免時，未作抵免的投資總額，可以用之后本年度公司比機器設(shè)備購買前一年新增加的所得稅稅款持續(xù)抵免，但抵免的限期最多不能超過五年。

項目投資抵免現(xiàn)行政策覆蓋面積廣，優(yōu)惠力度大，幾乎適用在我國國內(nèi)的全部制造企業(yè)。

這針對急切增加技術(shù)改造資金投入，再生產(chǎn)的公司而言，毫無疑問是一個重大消息。怎樣才能充足用實用足抵免現(xiàn)行政策，則是經(jīng)營者開展繳稅籌劃應(yīng)當考量的問題。那麼，怎樣才能在五年的時間內(nèi)將40％的企業(yè)所得稅所有抵免或是充足享有抵免呢？

我們知道，“新增加稅金＝抵免本年度完成的企業(yè)所得稅－機器設(shè)備購買前一年的企業(yè)所得稅”，依據(jù)這一公式計算，假如抵免本年度完成的企業(yè)所得稅額大，或是機器設(shè)備購買前一本年度（下稱“基期”）的企業(yè)所得稅額小，那麼“新增加稅金”就多，就可以充足享有抵免權(quán)。要實現(xiàn)這一點并不會太難，企業(yè)投資只需將基期的盈利延遞到抵免期完成就可以做到這一目地。例如采用延遲市場銷售時間的方法，或是選用應(yīng)收帳款或分期付款收付款方法銷售商品，還可以采取提升基期成本費和花費的方法來完成?；诘膽?yīng)繳個人所得稅額少了，之后五年的新增加稅金就多了，享有抵免的額度必定會大。

此外，國稅發(fā)（2000）90號文檔要求，“外資企業(yè)和國外公司選購國內(nèi)機器設(shè)備的前一年為虧本或是處在稅收法律要求免稅政策本年度的，其機器設(shè)備選購前一年的所得稅額以零為數(shù)量，測算其新增加所得稅?！贝隧椫贫葘?nèi)資一樣適用。

蘇地稅局發(fā)（2000）101號文檔明文規(guī)定，經(jīng)請示報告我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局，對申請辦理項目投資抵免企業(yè)所得稅的公司，如上本年度享有免交所得稅的特惠，則上年所得稅數(shù)量為零；

如去年享有減免所得稅的特惠，則上本年度企業(yè)所得稅數(shù)量為降稅后的應(yīng)繳所得稅金額。不難看出，恰當掌握項目投資的階段，是靈活運用抵免現(xiàn)行政策的又一個籌劃點。假如籌劃方式恰當，既可以避稅，又可以延遲時間交納稅金。假如從資產(chǎn)的資金時間價值這一視角考慮到，則實際意義更高。

凡在中國地區(qū)項目投資于合乎國家環(huán)保政策的技術(shù)創(chuàng)新工程項目的公司，其新項目所需國內(nèi)機器設(shè)備投入的40%可從公司技術(shù)創(chuàng)新新項目機器設(shè)備購買當初比前一年新增加的企業(yè)所得稅中抵免。

公司每一本年度項目投資抵免的所得稅稅款，不能超過該公司當初比機器設(shè)備購買前一年新增加的所得稅稅款。假如當初新增加的所得稅稅款不夠抵免時，未作抵免的投資總額，可以用之后本年度公司比機器設(shè)備購買前一年新增加的所得稅稅款持續(xù)抵免，但抵免的限期最多不能超過五年。

[實例1]

大連市科特爾實業(yè)有限公司技術(shù)改造2001年國內(nèi)機器設(shè)備投資總額為1000萬余元，若2000年應(yīng)繳個人所得稅額為100萬余元，2001年應(yīng)納稅所得額財務(wù)會計資產(chǎn)總額為1600萬余元。

[剖析表明]

按照規(guī)定應(yīng)交納所得稅528萬余元（1600×33%），但因享有項目投資抵免稅收優(yōu)惠政策，可以在新增加的428萬余元稅金中抵免400萬余元（機器設(shè)備投資總額的40％），抵免后具體應(yīng)繳個人所得稅額為128萬余元，而營業(yè)利潤仍為1600萬余元。

[實例2]

興達企業(yè)于80時代初創(chuàng)立，通過興達人近20年勤奮，企業(yè)從一家中小型鎮(zhèn)辦公司，早已進步成有著固資3.06億，年得盈3000萬余元的股份制企業(yè)。

尤其是近期三年，企業(yè)經(jīng)濟效益突飛猛進，2000年得盈800余萬元，2001年得盈3000余萬元。企業(yè)發(fā)展的速率在地方是無可比擬的。這在其中有何訣竅嗎？

[實例直播]

總經(jīng)理說：“項目投資抵免企業(yè)所得稅現(xiàn)行政策為公司自主創(chuàng)新助了一臂之力。大家企業(yè)新上技術(shù)創(chuàng)新新項目‘車輛胎圈鋼絲生產(chǎn)流水線’早已過省方案與經(jīng)濟局準許根據(jù)，此項目地國內(nèi)機器設(shè)備項目投資預(yù)算總金額達1.1203億人民幣RMB，依照公司的獲利狀況預(yù)測分析，抵免現(xiàn)行政策大概可以抵免企業(yè)所得稅近4000萬余元?！?

上年大家為該新項目新置辦的1600余萬元國內(nèi)機器設(shè)備，已享有抵免640萬余元所得的。說確實的，在選擇項目投資此項現(xiàn)階段，公司領(lǐng)導(dǎo)是通過用心而深思熟慮的，當接到這一文檔后，企業(yè)管理層一致舉手表決根據(jù)項目投資的決策。

這一現(xiàn)行政策以很大的優(yōu)惠力度激勵公司開展技術(shù)改造項目投資，其刺激性力超出了停征固投方位調(diào)節(jié)稅和研發(fā)花費加計50％扣減的政策優(yōu)惠。

為激勵公司增加投入幅度，適用公司技術(shù)創(chuàng)新，推動商品產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社會經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展趨勢，國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局于1999年貫徹實施了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》[財稅字（1999）290號].

以興達企業(yè)為例子，該企業(yè)2001年為“車輛胎圈鋼絲生產(chǎn)流水線”技術(shù)改造購入國內(nèi)機器設(shè)備600萬余元，按照規(guī)定容許在2001年至2006年的五年時間內(nèi)，從歷年比機器設(shè)備購買前一年（2000年）新增加的企業(yè)所得稅中抵免240萬余元（600×40%）。

假定2000年完成企業(yè)所得稅400萬余元，2001年完成企業(yè)所得稅900萬余元，則新增加稅金500萬余元（超過240萬余元），則2001年享有抵免后具體應(yīng)繳企業(yè)所得稅為660萬余元（900－240）。

項目投資抵免現(xiàn)行政策的頒布，對各種內(nèi)資覆蓋面積廣，對目前經(jīng)濟形勢擁有各個方面的充分功效。據(jù)相關(guān)權(quán)威專家可能，在我國關(guān)鍵領(lǐng)域技術(shù)實力與全球優(yōu)秀程度相距10年以上，一些產(chǎn)業(yè)鏈的行為主體機器設(shè)備和技術(shù)性關(guān)鍵依靠進口，關(guān)鍵機器設(shè)備銷售市場國外產(chǎn)品市場占有率超出一半，在其中數(shù)控車床市場占有率的75%、幾乎所有挪動通信設(shè)備和電視機發(fā)送機器設(shè)備都被國外產(chǎn)品攻占。因而，對中國大型公司開展設(shè)備維修、技術(shù)性升級已刻不容緩，務(wù)必進一步增加執(zhí)行積極主動的經(jīng)濟政策，合理地帶動消費市場，推動公司開展設(shè)備的升級換代。恰好是在這類經(jīng)濟環(huán)境下，技術(shù)創(chuàng)新國內(nèi)機器設(shè)備投入的稅收優(yōu)惠頒布。

據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局相關(guān)人員詳細介紹，該制度對注重對公司特惠的與此同時，還對公司偷逃稅所得稅個人行為建立了相對的限定對策。文檔要求，稅務(wù)機關(guān)單位查補的所得稅，記入查補稅金歸屬于本年度項目投資抵免的應(yīng)交所得稅數(shù)量，但不可記入可抵免的新增加所得稅額。