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      公司接受捐贈(zèng)的固資，應(yīng)按企業(yè)所得稅法要求明確的入賬價(jià)值確定為捐助收益，并記入本期應(yīng)繳稅收入額，測(cè)算交納所得稅。公司獲得的非貨幣性資產(chǎn)捐助收益額度很大（接受捐贈(zèng)的所得的占應(yīng)繳稅收入額總金額50%及上面的），劃入一個(gè)繳稅本年度交納稅金確實(shí)有不便的，能夠在沒(méi)有超出5年的過(guò)程中內(nèi)均值記入各本年度的應(yīng)繳稅收入額。接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)按企業(yè)所得稅法要求明確的入賬價(jià)值，就是指依據(jù)相關(guān)憑證等確認(rèn)的應(yīng)記入應(yīng)繳稅收入額的接納非貨幣性資產(chǎn)的使用價(jià)值和由捐助公司委托付款的所得稅進(jìn)項(xiàng)稅，沒(méi)有按企業(yè)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)則要求應(yīng)記入受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的由受贈(zèng)公司另一個(gè)付款或應(yīng)對(duì)的有關(guān)稅金。

　　固資的獲得涉及到所得稅、所得稅、增值稅、大城市保護(hù)修建稅、教育附加費(fèi)等稅收的交納。固資獲得的繳稅籌劃是公司整體繳稅籌劃的主要內(nèi)容之一，與普遍的意義上的繳稅籌劃在標(biāo)準(zhǔn)、總體目標(biāo)、方式與方法上擁有相同點(diǎn)。文中應(yīng)用案例，對(duì)接受捐贈(zèng)固資以下四種狀況的繳稅籌劃作詳細(xì)介紹。

　　一、受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備為公司不需要固資，獲得該財(cái)產(chǎn)捐助收益額度低于公司當(dāng)初應(yīng)繳企業(yè)所得稅總金額的50%
　　例1：乙企業(yè)資產(chǎn)總額1八百萬(wàn)元，在其中股東權(quán)利1080萬(wàn)元，債務(wù)7二十萬(wàn)元（在其中有息負(fù)債4二十萬(wàn)元），年息32萬(wàn)元，貝塔值為2，銷售市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)為5%，零風(fēng)險(xiǎn)利率為2%，當(dāng)初應(yīng)繳稅收入額為36七萬(wàn)元，公司可用所得稅率為30%。

　　假定乙企業(yè)可以維持現(xiàn)在的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和隱患水平，可以再次按現(xiàn)在的債務(wù)成本費(fèi)股權(quán)融資。某年年底A公司提前準(zhǔn)備向其捐助一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，假定在乙企業(yè)不準(zhǔn)備應(yīng)用該生產(chǎn)設(shè)備且乙企業(yè)在受贈(zèng)時(shí)既不將該生產(chǎn)設(shè)備做為固資入帳，都不將該生產(chǎn)設(shè)備列入企業(yè)固資范疇開(kāi)展管理方法，而受贈(zèng)的并且能將該生產(chǎn)設(shè)備售賣的情形下，乙企業(yè)之后本年度均贏利。那麼依據(jù)彼此確定捐助生產(chǎn)設(shè)備的使用價(jià)值（投資性房地產(chǎn)）為175.五萬(wàn)元（含所得稅25.五萬(wàn)元），A公司給予的稅票注明價(jià)錢(qián)為12五萬(wàn)元，所得稅稅款為25.五萬(wàn)元。乙企業(yè)接納該捐助生產(chǎn)設(shè)備需付款裝卸搬運(yùn)費(fèi)一萬(wàn)元，乙公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)為1五十萬(wàn)元（沒(méi)有銷項(xiàng)稅25.五萬(wàn)元），售賣該生產(chǎn)設(shè)備需付款清除花費(fèi)2萬(wàn)元。
　　1．企業(yè)將受贈(zèng)機(jī)器設(shè)備馬上以市場(chǎng)價(jià)售賣。乙企業(yè)因接受捐贈(zèng)應(yīng)繳有關(guān)企業(yè)所得稅＝175.5×30%＝52.65（萬(wàn)余元）。則：
　　售賣該受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)損益表＝150－（150＋1）－2＝－3（萬(wàn)余元）。
　　解決該受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)損害避稅＝3×30%＝0.9（萬(wàn)余元）。

　　因乙企業(yè)未將該生產(chǎn)設(shè)備列入固資范疇開(kāi)展管理方法，且并沒(méi)有應(yīng)用，因此 其進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵稅，那麼其應(yīng)繳所得稅稅款＝25.5－25.5＝0（萬(wàn)余元）。
　　乙企業(yè)因獲得并售賣該生產(chǎn)設(shè)備擔(dān)負(fù)的稅賦總金額＝52.65－0.9＝51.75（萬(wàn)余元）。
　　乙企業(yè)因獲得并售賣該生產(chǎn)設(shè)備現(xiàn)錢(qián)流向累計(jì)＝150＋25.5－2－1－51.75＝120．75（萬(wàn)余元）。

　　2．假定因該機(jī)器設(shè)備確為乙企業(yè)不需要固資，經(jīng)商議，A公司允許改成捐助同樣價(jià)值的流動(dòng)資產(chǎn)175.五萬(wàn)元。則：
　?。?）乙企業(yè)因受贈(zèng)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)繳有關(guān)企業(yè)所得稅＝175.5×30%＝52.65（萬(wàn)余元）；
　　（2）乙企業(yè)因受贈(zèng)流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)錢(qián)周轉(zhuǎn)期＝175.5－52.65＝122.85（萬(wàn)余元）。

　　3．假定A公司允許改成捐助流動(dòng)資產(chǎn)，但捐助額度只僅限于售賣該生產(chǎn)設(shè)備后得到的流動(dòng)資產(chǎn)，甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備所得的合同款為175．五萬(wàn)元（含所得稅25.五萬(wàn)元），付款清除費(fèi)2萬(wàn)元，則甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備所得的資產(chǎn)為173.五萬(wàn)元（150＋25.5－2），即乙企業(yè)可獲得捐助流動(dòng)資產(chǎn)173.五萬(wàn)元。則：
　?。?）乙企業(yè)因受贈(zèng)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)繳有關(guān)企業(yè)所得稅＝173.5×30%＝52.05（萬(wàn)余元）；
　?。?）乙企業(yè)因受贈(zèng)流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)錢(qián)周轉(zhuǎn)期＝173.5－52.05＝121.45（萬(wàn)余元）。

　　由上述剖析得知，在以上情況下，乙企業(yè)三種受贈(zèng)方法稅賦水準(zhǔn)及現(xiàn)金流如表1所顯示。

　　由表1能夠看得出，當(dāng)獲得財(cái)產(chǎn)捐助收益額度低于公司當(dāng)初應(yīng)繳企業(yè)所得稅總金額的50%時(shí)，乙企業(yè)受贈(zèng)方法的最佳計(jì)劃方案是接受捐贈(zèng)同樣價(jià)值的流動(dòng)資產(chǎn)，次之是受贈(zèng)后售賣該生產(chǎn)設(shè)備獲得流動(dòng)資產(chǎn)。

　　二、受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備為公司不需要固資，獲得該財(cái)產(chǎn)捐助收益額度不小于公司當(dāng)初應(yīng)繳企業(yè)所得稅總金額的50%
　　例2：承上例，假定彼此確定捐助生產(chǎn)設(shè)備的使用價(jià)值（投資性房地產(chǎn)）為198.9萬(wàn)余元（含所得稅28.9萬(wàn)余元），A公司給予的稅票注明價(jià)錢(qián)為1七十萬(wàn)元，所得稅稅款為28.9萬(wàn)余元。
　　1．乙企業(yè)還可以將該生產(chǎn)設(shè)備售賣、租賃，但充分考慮租賃回收利用資產(chǎn)慢，現(xiàn)階段企業(yè)又需資金分配，故提前準(zhǔn)備以市場(chǎng)價(jià)198.9萬(wàn)余元（含所得稅28.9萬(wàn)余元）售賣，付款清除費(fèi)三萬(wàn)元。則：
　　公司股東期待收益率＝2%＋2×（5%－2%）＝8%。
　　乙企業(yè)綜合性資本成本＝420÷1800×32÷420×（1－30%）＋1080÷1800×8%＝6%。
　　乙企業(yè)因獲得的捐助收益額度198.9萬(wàn)余元超過(guò)該企業(yè)當(dāng)初應(yīng)繳企業(yè)所得稅總金額367萬(wàn)余元的50%，能夠在5年之內(nèi)均值記入應(yīng)繳稅收入額，那麼乙企業(yè)每一年記入應(yīng)繳稅收入額的額度＝198.9÷5＝39.78（萬(wàn)余元）。
　　乙企業(yè)接受捐贈(zèng)應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款折現(xiàn)率＝39.78×[P／A，6%，4）＋1]×30%＝39.78×（3.4651＋1）×30%＝53.29（萬(wàn)余元）。

　　售賣該受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)損益表＝170－170－3＝－3（萬(wàn)余元）。
　　解決該受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)損害避稅＝3×30%＝0.9（萬(wàn)余元）。

　　因乙企業(yè)未將該受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備列入固資范疇開(kāi)展管理方法，且并沒(méi)有應(yīng)用，因此 其進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵稅，那麼其應(yīng)繳所得稅＝28.5－28.5＝0（萬(wàn)余元）。
　　乙企業(yè)獲得并售賣該生產(chǎn)設(shè)備擔(dān)負(fù)的稅賦總金額=53.29—0.9=52.39（萬(wàn)余元）。
　　乙企業(yè)獲得并售賣該生產(chǎn)設(shè)備現(xiàn)金流量人累計(jì)=170 28.9—3—5239=143.511（萬(wàn)余元）。

　　2．假定因該生產(chǎn)設(shè)備的確為乙企業(yè)不需要固資，經(jīng)商議，A公司允許改成捐助同樣價(jià)值的流動(dòng)資產(chǎn)198．9萬(wàn)余元。那麼乙企業(yè)接受捐贈(zèng)流動(dòng)資產(chǎn)只有劃入當(dāng)初應(yīng)繳稅收入額中繳納企業(yè)所得稅。則：
　?。?）乙企業(yè)因受贈(zèng)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)繳有關(guān)企業(yè)所得稅＝198.9×30%＝59.67（萬(wàn)余元）；
　　（2）乙企業(yè)因受贈(zèng)流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)錢(qián)周轉(zhuǎn)期＝198.9－59.67＝139.23（萬(wàn)余元）。

　　3．假定A公司允許改成捐助流動(dòng)資產(chǎn)，但捐助額度只僅限于售賣該生產(chǎn)設(shè)備后所得到的流動(dòng)資產(chǎn)，甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備所得的合同款為198.9萬(wàn)余元（含所得稅28.9萬(wàn)余元），付款清除費(fèi)3萬(wàn)余元，則甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備所得的資產(chǎn)為195.5萬(wàn)余元（170＋28.9－3），即乙企業(yè)可獲得捐助流動(dòng)資產(chǎn)195.5萬(wàn)余元。則：
　?。?）乙企業(yè)因受贈(zèng)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)繳有關(guān)企業(yè)所得稅＝195.5×30%＝58.65（萬(wàn)余元）；
　?。?）乙企業(yè)因受贈(zèng)流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)錢(qián)周轉(zhuǎn)期＝195.5－58.65＝136.85（萬(wàn)余元）。

　　由上述剖析得知，在以上情況下，乙企業(yè)三種受贈(zèng)方法稅賦水準(zhǔn)及現(xiàn)金流如表2所顯示。

　　由表2能夠看得出，當(dāng)獲得財(cái)產(chǎn)捐助收益額度超過(guò)公司當(dāng)初應(yīng)繳企業(yè)所得稅總金額的50%時(shí)，乙企業(yè)受贈(zèng)方法的最佳計(jì)劃方案是接受捐贈(zèng)實(shí)體，次之是受贈(zèng)同樣使用價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)。

　　三、受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備為公司要用固資，獲得該財(cái)產(chǎn)捐助收益額度低于公司當(dāng)初應(yīng)繳企業(yè)所得稅總金額的50%
　　例3：承例1，假定彼此確定捐助生產(chǎn)設(shè)備的使用價(jià)值（投資性房地產(chǎn)）為175.5萬(wàn)余元（含所得稅25.5萬(wàn)余元），A公司給予的稅票注明價(jià)錢(qián)為125萬(wàn)余元，所得稅稅款為25.5萬(wàn)余元。乙企業(yè)接受捐贈(zèng)該設(shè)施需付款裝卸搬運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)余元。該機(jī)器設(shè)備每一年能為企業(yè)產(chǎn)生增加量收益100萬(wàn)余元，從第3年起乙企業(yè)每一年需付款維護(hù)費(fèi)0.5萬(wàn)余元，該設(shè)施可應(yīng)用10年，第10年乙企業(yè)可收回折舊20萬(wàn)余元（不考慮到別的清除花費(fèi)）。銷售市場(chǎng)上存有類似更專業(yè)的機(jī)器設(shè)備，使用價(jià)值200萬(wàn)余元（沒(méi)有所得稅34萬(wàn)余元），每一年能為乙企業(yè)產(chǎn)生增加量收益120萬(wàn)余元，從第3年起乙企業(yè)每一年需付款維護(hù)費(fèi)0.8萬(wàn)余元，該設(shè)施可應(yīng)用10年，第10年乙企業(yè)可收回折舊30萬(wàn)余元（不考慮到別的清除花費(fèi)）。稅收法律要求此類機(jī)器設(shè)備使用壽命為10年，殘值率為5%.乙企業(yè)能夠175．5萬(wàn)余元（含所得稅25.5萬(wàn)余元）將受贈(zèng)機(jī)器設(shè)備賣出，但須付款清除花費(fèi)2萬(wàn)余元。

　　公司股東期待收益率＝2%＋2×（5%－2%）＝8%。
　　乙企業(yè)綜合性資本成本＝420÷1800×32÷420×（1－30%）＋1080÷1800×8%＝6%。
　　1．假定乙企業(yè)接納該機(jī)器設(shè)備并交付使用。乙企業(yè)因接受捐贈(zèng)應(yīng)繳有關(guān)企業(yè)所得稅＝175.5×30%＝52.65（萬(wàn)余元）。則：
    受贈(zèng)固資入賬價(jià)值＝175.5＋1＝176.5（萬(wàn)余元）。
　　稅收法律要求受贈(zèng)固資的年折舊費(fèi)額度＝176.5×（1－5%）÷10＝16.77（萬(wàn)余元）。
　　該固資折舊費(fèi)抵扣增值稅折現(xiàn)率＝16.77×（P／A，6%，10）×30%＝16.77×7.3601×30%＝37.03（萬(wàn)余元）。
　　因該機(jī)器設(shè)備第10年底折舊收益為20萬(wàn)余元，則按稅收法律要求折舊＝176.5×5%＝8.83（萬(wàn)余元），取回折舊盈利應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（20－8.83）×30%＝3.35（萬(wàn)余元）。
　　則該機(jī)器設(shè)備折舊收益凈收益折現(xiàn)率＝（20－3.35）×（P／s，6%，10）＝16.65×0.5584＝9.3（萬(wàn)余元）。

　　乙企業(yè)付款維護(hù)費(fèi)凈收益折現(xiàn)率＝0.5×（P／A，6%，8）×（1－30%）×（P/S，6%，2）＝0.5×6．2098×70%×0.89＝1．936（萬(wàn)余元）。
　　與該受贈(zèng)機(jī)器設(shè)備相關(guān)的稅賦折現(xiàn)率累計(jì)＝100×（P/A，6%，10）×30%＋52.65＋3.35×（P/S，6%，10）－0．5×（P／A，6%，8）×30%×（P/S，6%，2）－37.03＝220.8＋52.65＋3.35×0.5584－0.5×6.2098×30%×0.89－37.03＝237.46（萬(wàn)余元）。

　　乙企業(yè)得到的現(xiàn)錢(qián)周轉(zhuǎn)期累計(jì)＝100×（P／A，6%，10）×（1－30%）－52.65＋37.03＋9.3－1.93＝515.21－52.65＋37.03＋9.3－1.93＝506.96（萬(wàn)余元）。

　　2．假定乙企業(yè)仍可挑選第一種狀況的三種受贈(zèng)方法，并填補(bǔ)差值資產(chǎn)于年底購(gòu)買技術(shù)設(shè)備后交付使用，大家只需用測(cè)算應(yīng)用技術(shù)設(shè)備給企業(yè)提供的現(xiàn)金流，再融合三種受贈(zèng)方法下現(xiàn)錢(qián)周轉(zhuǎn)期就可以得到最佳計(jì)劃方案。
　　購(gòu)買新機(jī)器設(shè)備現(xiàn)錢(qián)流出量234萬(wàn)余元，新機(jī)器設(shè)備年折舊費(fèi)額＝234×（1－5%）÷10＝22.23（萬(wàn)余元）。則：
　　（1）新設(shè)備折舊抵扣增值稅折現(xiàn)率＝22.23×（P／A，6%，10）×30%＝22.23×7.3601×30%＝49.08（萬(wàn)余元）；
　　（2）新機(jī)器設(shè)備第10年底折舊收益30萬(wàn)余元，稅收法律要求折舊＝234×5%＝11.7（萬(wàn)余元）；
　?。?）折舊盈利凈收益＝30－11.7＝18.3（萬(wàn)余元）；
　?。?）折舊盈利應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝18.3×30%＝5.49（萬(wàn)余元）；
　?。?）折舊盈利凈收益折現(xiàn)率＝（30－5.49）×（P／S，6）＝24.5×0.5584＝13.69（萬(wàn)余元）；
　　（6）付款維護(hù)費(fèi)凈收益折現(xiàn)率＝0．8×（P／A，6%，8）×（1－30%）×（P／S，6%，2）＝0.8×6.2098×70%×0.89＝3．09（萬(wàn)余元）；
　?。?）與該機(jī)器設(shè)備相關(guān)的稅賦折現(xiàn)率累計(jì)＝120×（P／A，6%，10）×30%－49.08＋5．49×（P／S，6%，10）－0.8×（P／A，6%，8）×30%×（P/S，6%，2）＝264．96－49.08＋5.49×0．5584－0.8×6．2098×30%×0.89＝264.96－49.08＋3.07－1.33＝217.62（萬(wàn)余元）；
　?。?）乙企業(yè)得到的現(xiàn)錢(qián)周轉(zhuǎn)期累計(jì)＝120×（P/A，6%，10）×（1－30%）＋49.08＋13.69－3.09－234＝618.25＋49.08＋13.69－3.09－234＝443.93（萬(wàn)余元）。

　　因而，乙企業(yè)接受捐贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備后將其賣出再購(gòu)買技術(shù)設(shè)備時(shí)，其現(xiàn)金流累計(jì)＝443.93＋120.75＝564.68（萬(wàn)余元）。
　　稅賦累計(jì)＝217.62＋51.84＝269.46（萬(wàn)余元）。

　　接受捐贈(zèng)同樣使用價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)并購(gòu)買技術(shù)設(shè)備時(shí)，乙企業(yè)現(xiàn)金流累計(jì)＝443.93＋122.85＝566.78歷元）。
　　稅賦累計(jì)＝217.62＋52.65＝270.27（萬(wàn)余元）。

　　接受捐贈(zèng)售后服務(wù)所得的流動(dòng)資產(chǎn)并購(gòu)買技術(shù)設(shè)備時(shí)，乙企業(yè)現(xiàn)金流累計(jì)＝443.93＋121.45＝565.38（萬(wàn)余元）。
　　稅賦累計(jì)＝217.62＋52.05＝269.67（萬(wàn)余元）。

　　由上述剖析得知，在以上情況下，乙企業(yè)四種不一樣處理方法的稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)及現(xiàn)金流如表3所顯示。

　　由表3得知，在以上情況下，存有更加專業(yè)的機(jī)器設(shè)備時(shí)，公司應(yīng)選取運(yùn)用新機(jī)器設(shè)備更加有益。

　　四、受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備為公司要用固資，獲得該財(cái)產(chǎn)捐助收益額度不小于公司當(dāng)初應(yīng)繳企業(yè)所得稅總金額的50%
　　例4：承例1，假定彼此確定捐助生產(chǎn)設(shè)備的使用價(jià)值（投資性房地產(chǎn)）為198.9萬(wàn)余元（含所得稅28.9萬(wàn)余元），A公司給予的稅票注明價(jià)錢(qián)為170萬(wàn)余元，所得稅稅款為28.9萬(wàn)余元。乙企業(yè)接納該捐助生產(chǎn)設(shè)備需付款裝卸搬運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)余元。該生產(chǎn)設(shè)備每一年能為企業(yè)產(chǎn)生增加量收益100萬(wàn)余元，從第3年起企業(yè)每一年需付款維護(hù)費(fèi)0.5萬(wàn)余元，該生產(chǎn)設(shè)備可應(yīng)用10年，第10年企業(yè)可收回折舊20萬(wàn)余元（不考慮到別的清除花費(fèi)）。銷售市場(chǎng)上存有類似更專業(yè)的機(jī)器設(shè)備，使用價(jià)值234萬(wàn)余元（含所得稅），每一年能為企業(yè)產(chǎn)生增加量收益120萬(wàn)余元，從第3年起企業(yè)每一年需付款維護(hù)費(fèi)0.8萬(wàn)余元，該設(shè)施可應(yīng)用10年，第10年企業(yè)可收回折舊30萬(wàn)余元（不考慮到別的清除花費(fèi)）。稅收法律要求此類機(jī)器設(shè)備使用壽命為10年，殘值率為5%。企業(yè)能夠175.5萬(wàn)余元（含所得稅25.5萬(wàn)余元）將受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備賣出，但須付款清除花費(fèi)2萬(wàn)余元。