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　　一、實例的提起與剖析
　　近日，某稅務中介服務依照合同承諾對洛陽市某混凝土有限責任公司2009年上半年度繳稅狀況核查時發(fā)覺，截止到6月份，掛“其他應收款”帳戶的市場銷售裝卸搬運運輸費用總計達4三十萬元。該公司是一家中外合作運營公司，業(yè)務范圍為生產(chǎn)和銷售各種各樣型號混凝土。2006年5月被負責人國稅局行政機關(guān)評定為所得稅一般納稅人。公司與代理商簽署的購銷合同說明，混凝土以合同額一噸284元的含所得稅價錢賣給代理商，在其中包含裝卸搬運運送花費50元。依據(jù)上半年度具體材料，融合后半年很有可能產(chǎn)生的變動要素，預估2009年度可抵稅的進項稅為860萬元（不包括運輸發(fā)票可抵稅的進項稅），2009年度可市場銷售混凝土四十萬噸（一噸產(chǎn)品成本140元）。因為沒有自身的裝卸搬運運輸隊，因此 該公司雇傭外界貨運公司承擔裝卸搬運并送上門，均值一噸裝卸搬運費二十元、運送花費30元。公司對一噸貨品自身合同款234元出具銷售清單，50元的裝卸搬運運輸費用另開收款收據(jù)，這一部分裝卸搬運運送花費先由該公司在扣除混凝土款時一并扣除并暫掛“其他應收款”帳戶，隨后在貨品運往后憑自身出具的收款收據(jù)與貨運公司開展清算，運輸費收入支出根據(jù)“其他應收款”帳戶計算。當中介服務服務項目工作人員詢問道，倒帳的這一部分裝卸搬運運送花費為什么沒有納稅申報時，公司財務人員回應，她們是憑與這個裝卸搬運貨運公司簽署的協(xié)議在扣除借款時一并扣除裝卸搬運運輸費用的，單純是因為便捷貨運公司，之后還需要轉(zhuǎn)送貨運公司，她們一分錢沒留。即然并不是企業(yè)的收益，因此自然不應該由她們納稅申報。中介服務服務項目工作人員強調(diào)，即然在與購料方簽署的購銷合同中，裝卸搬運運送花費含在商品銷售價錢中，那麼在繳稅時就需要按包含裝卸搬運運送花費以外的應納稅額銷售總額記提銷項稅，該公司對代收代繳裝卸搬運運送成本的解決存有稅收風險性。

　　我國所得稅暫行規(guī)定第六條要求，銷售總額為經(jīng)營者市場銷售貨品或是應稅服務向買方繳納的全都合同款和價外費用，可是不包括扣除的銷項稅。依據(jù)所得稅暫行規(guī)定實施辦法第十二條的要求，規(guī)章第六條所稱價外費用包含價性格外向購方繳納的運送裝卸搬運費，但與此同時合乎下列情況的墊款運送花費不包括以內(nèi)：1.托運單位的物流運輸花費發(fā)票開具給購方的；2.經(jīng)營者將此項稅票轉(zhuǎn)交到購方的。該公司扣除混凝土裝卸搬運運輸費用未作價外費用申請所得稅的稅務風險性關(guān)鍵表現(xiàn)在，對不與此同時合乎2個標準的墊款運送花費，不但必須補交所得稅、城市建設應交稅費，還需要接納稅款處罰及交納稅款滯納金。是否有既能清除稅款風險性，又不增多公司稅收負擔的解決方法呢？稅務中介服務覺得裝卸搬運運送花費能夠 有不一樣的付款方式，但不一樣的裝卸搬運運送花費付款方式對公司承擔的稅金和保持的純利潤的危害不一樣，存有繳稅籌劃的室內(nèi)空間，能夠從更改合同書內(nèi)容及付款運輸費方法的方向?qū)\送業(yè)務流程開展籌劃。

　　二、2個籌劃計劃方案的非常與挑選
　　計劃方案一：由貨運公司給購料方出具運輸發(fā)票，市場銷售貨品方作墊款裝卸搬運運輸費用解決。

　　從以上要求中能夠下結(jié)論，要想防止墊款運輸費用做為價外費用交納所得稅，就需要與此同時合乎2個標準：1.托運單位的物流運輸花費發(fā)票開具給購方；2.經(jīng)營者將此項稅票轉(zhuǎn)交到購方。即公司以常規(guī)的商品銷售價錢與購料方簽署商品產(chǎn)品購銷合同，并商談：貨運公司的運輸發(fā)票立即開給購料方，并由該公司將該稅票轉(zhuǎn)交到購料方，市場銷售公司為購料方墊款運輸費。另一方面，公司與貨運公司簽署代辦公司貨物運輸合同，公司在貨品運達后向貨運公司付款墊款運輸費，將墊款運輸費從市場價格中提取，混凝土一噸價錢從284元降至234元。那樣解決后，由于與此同時合乎2個標準，因此墊款的物流運輸成本就無需再交納所得稅及城建稅、教育附加費。

　　在計劃方案一下，假設未產(chǎn)生別的業(yè)務流程，則依照預估銷量，該公司2009年度繳稅狀況測算以下：
　　未稅銷售總額＝234÷（1＋17%）×40＝8 000（萬余元）
　　所得稅銷項稅＝8 000×17%＝1 360（萬余元）
　　所得稅進項稅＝860（萬余元）
　　應繳所得稅＝1 360－860＝500（萬余元）
　　運營應交稅費＝500×（7%＋ 3%）＝50（萬余元）
　　增值稅稅負率率＝500÷8 000×100%＝6.25%
　　主要經(jīng)營的業(yè)務銷售毛利＝8 000－140×40－50＝2 350（萬余元）。
　　應繳所得稅＝2 350×25%＝587.5（萬余元）
　　純利潤＝2 350－587.5＝1 762.5（萬余元）

　　計劃方案二： 由市場銷售公司給購料方出具銷售清單，運輸企業(yè)給銷貨方出具運輸發(fā)票。

　　假如商品銷售合同書中承諾，市場價格包含運送裝卸搬運費，運送花費不會再由購料方壓力，而由銷貨方壓力，那麼一方面必須由市場銷售公司給購料方出具銷售清單，銷貨方的交易額中包含運送裝卸搬運費，換句話說將扣除混凝土裝車錢做為價外費用申請所得稅；另一方面再由運輸企業(yè)給銷貨方出具運輸發(fā)票，則市場銷售公司可憑運輸發(fā)票額度按7%測算抵稅進項稅（留意裝卸搬運費不可抵稅進項稅），抵稅7%的稅后工資賬戶余額做為營業(yè)費用解決。依照這個計劃方案，該公司2009年度繳稅狀況測算以下：

　　未稅銷售總額＝（234＋50）÷（1＋17%）×40＝9 709.6（萬余元）
　　所得稅銷項稅＝9 709.6×17%＝1 650.63（萬余元）
　　所得稅進項稅＝860＋30×40×7%＝944（萬余元）
　　應繳所得稅＝1 650.63－944＝706.63（萬余元）
　　運營應交稅費＝706.63×（7%＋3%）＝70.66（萬余元）
　　增值稅稅負率率＝706.63÷9 709.6×100%＝7.28%
　　主要經(jīng)營的業(yè)務銷售毛利＝9 709.6－140×40－70.66－30×40×（1－7%）－20×40＝2 122.94（萬余元）。
　　應繳所得稅＝2 122.94×25%＝530.74（萬余元）
　　純利潤＝2 122.94－530.74＝1 592.2（萬余元）

　　綜合性考慮到應交稅金和純利潤2個要素，計劃方案一與計劃方案二對比，不但少交稅費170.5三萬元（1 308.03－1 137.5），并且稅后工資純利潤提升170.三十萬元（1 762.5－1 592.2），即計劃方案一交納稅金較少，稅后工資純利潤較多，因此 對一般公司而言，計劃方案一為最好計劃方案。

　　殊不知，在本例子中，該混凝土制造業(yè)企業(yè)從本公司現(xiàn)實考慮，再三衡量后卻最后挑選了計劃方案二。這也是為什么呢？原先，挑選計劃方案二源于該公司現(xiàn)階段還可以享有雙向稅收優(yōu)惠政策。

　　該企業(yè)非常高度重視資源開發(fā)利用和綠色環(huán)保工作中，于2008年底廢料豎窯生產(chǎn)工藝流程，積極主動選用氧化鋅回轉(zhuǎn)窯法加工工藝和專業(yè)技術(shù)性，取得成功運用工業(yè)生產(chǎn)廢料做成混凝土，廢物利用，降低了空氣污染。該企業(yè)生產(chǎn)制造的混凝土商品早已省資源開發(fā)利用評定聯(lián)合會核查評定為資源回收利用商品，并授予有資源開發(fā)利用評定資格證書。依據(jù)《國家財政部我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)資源開發(fā)利用以及他商品所得稅制度的通告》（稅務總局[2008]15六號）的要求，選用氧化鋅回轉(zhuǎn)窯法技術(shù)生產(chǎn)制造而且生產(chǎn)制造原材料中摻兌廢料占比不少于30%的混凝土推行所得稅即征即退的現(xiàn)行政策。該企業(yè)資源回收利用商品—32.5級復合型粉煤灰水泥和42.5級復合型粉煤灰水泥所有 合乎所得稅即征即退政策優(yōu)惠，資源開發(fā)利用退返稅款706.6三萬元。但《國家財政部我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)財政性資金、行政部門服務性收費標準、政府性基金相關(guān)所得稅制度情況的通告》（稅務總局[2008]152號）要求，公司獲得的各種財政性資金，除歸屬于我國項目投資和資產(chǎn)應用后要求歸還本錢的之外，均應記入公司當初收入總額。此條所稱財政性資金，就是指公司獲得的來自政府部門以及相關(guān)部門的財政局補貼、補助、貼息貸款，及其其它各種財政局項目資金，包含立即免減的所得稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種各樣稅款，但不包括公司按照規(guī)定獲得的出入口退稅款。該企業(yè)具體接到退稅款時，根據(jù)區(qū)稅務局、區(qū)市財政局蓋公章的我國財政收入退回書和銀行轉(zhuǎn)帳清算憑據(jù)，作借“存款”、貸“補助款”的財務會計解決。此外，該企業(yè)系2006年2月創(chuàng)立的加工制造業(yè)外國投資公司，享有“兩免三減半”企業(yè)所得稅特惠。根據(jù)《國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）的要求，自2008年1月1日起，原享有所得稅“兩免三減半”、“五免五遞減”等定時增值稅免稅特惠的公司，新稅法實施后接著按原稅收法規(guī)、行政規(guī)章及有關(guān)資料要求的特惠方法及期限享有至滿期才行，但因未盈利而并未享有稅收政策的，其特惠限期從2008年度起測算。該公司 2009年度逐漸進到遞減收取的第二年代。假如計劃方案二考慮到即征即退所得稅要素，則2009年度具體壓力的所得稅為零，相對應提升所得稅=706.63×25%×50%=88.33（萬余元）。這時，計劃方案二具體壓力的各類稅金=70.66 530.74 88.33=689.73（萬余元），稅后工資純利潤=1 592.2 （706.63－88.33）=2 210.5（萬余元），從應交稅金和純利潤2個層面開展較為，對該公司來講，計劃方案二顯著好于計劃方案一。從該實例由此可見，將扣除混凝土裝卸搬運運輸費用做為價外費用申請所得稅不但可享有所得稅政策優(yōu)惠提升公司盈利，并且沒有其他稅款風險性。對購料方而言，能夠 憑銷貨方給予的所得稅增值稅專票抵扣17%的進項稅，更有益于銷貨兩方的項目協(xié)作，因此 對有相似情形的公司而言，計劃方案二才算是最好計劃方案。

　?。▌?chuàng)作者企業(yè)：河南省南陽市我國稅務局　河南省南陽鴻圖稅務師公司）