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　　新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》要求，除一些特殊行業(yè)外，經(jīng)營(yíng)者的銷售額為經(jīng)營(yíng)者給予應(yīng)稅服務(wù)、出讓無(wú)形資產(chǎn)攤銷或是銷售不動(dòng)產(chǎn)扣除的全都合同款和價(jià)外費(fèi)用。盡管除開(kāi)服務(wù)業(yè)以外，別的行業(yè)可用的營(yíng)業(yè)稅稅率并不高，可是假如按全額的交稅，稅賦都不低。而且，假如經(jīng)營(yíng)者按全款測(cè)算交稅，每歷經(jīng)一道階段，就需要交納一次增值稅，通常會(huì)導(dǎo)致反復(fù)繳稅，增加公司的稅收負(fù)擔(dān)。導(dǎo)致這個(gè)情況的緣故有二：根據(jù)“所有 合同款和價(jià)外費(fèi)用”為銷售額之要求，這些事實(shí)上具備“代辦特性”歸屬于第三方的賬款，假如疏忽大意，也非常容易混在一起測(cè)算交納稅費(fèi)，這就導(dǎo)致反復(fù)交稅了，此其一。因?yàn)槎愂辗膳c具體稅收征管的“矛盾”，如新口《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第三款，在具體稅款征繳管理方法中，地稅局單位一般是根據(jù)所出具的稅票繳稅，而不是依照“價(jià)差”交稅，那樣也會(huì)加劇公司的增值稅稅賦，此其二。

　　那麼，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》實(shí)施后，經(jīng)營(yíng)者還可以采用什么籌劃方法來(lái)實(shí)現(xiàn)減少公司稅收負(fù)擔(dān)的效果呢？

　　方法一：分拆企業(yè)的管理方式
　　例1：2009年3月，某Ktv獲得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為45萬(wàn)余元，在其中有25萬(wàn)余元是售賣煙、酒和小零食所得到的收益，即產(chǎn)品銷售收益；此外20萬(wàn)余元?dú)w屬于游戲娛樂(lè)收益。假定該酒店餐廳可用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，這時(shí)，產(chǎn)品銷售收益也一并依照“服務(wù)業(yè)”交納增值稅，則其應(yīng)交納增值稅＝45×20%＝9（萬(wàn)余元）。

　　籌劃構(gòu)思：針對(duì)可用增值稅較高稅點(diǎn)的服務(wù)業(yè)，要做到避稅的目地，能夠把煙、酒和其它食品類等渠道銷售分離出來(lái)出來(lái) ，申請(qǐng)注冊(cè)創(chuàng)立一家商業(yè)企業(yè)，專業(yè)運(yùn)營(yíng)煙、酒和其它食品類等業(yè)務(wù)流程。因?yàn)檫\(yùn)營(yíng)產(chǎn)品的進(jìn)銷存價(jià)差非常大，能夠 把這個(gè)商業(yè)服務(wù)公司注冊(cè)成所得稅小規(guī)模納稅人。那樣Ktv的應(yīng)納稅所得額就分為了兩一部分，產(chǎn)品銷售一部分按3%的增值稅率交納所得稅，游戲娛樂(lè)收益一部分按“服務(wù)業(yè)”20%征收率交納增值稅。

　　籌劃計(jì)劃方案：該Ktv此外申請(qǐng)注冊(cè)創(chuàng)立一家商業(yè)企業(yè)，為所得稅小規(guī)模納稅人，專業(yè)運(yùn)營(yíng)煙、酒和其它食品類等業(yè)務(wù)流程?；I劃后，該Ktv應(yīng)交納增值稅＝20×20%＝4（萬(wàn)余元）；該商業(yè)企業(yè)應(yīng)交納所得稅＝25÷（1＋3%）×3%＝0.72８（萬(wàn)余元），共可以少交納稅金4.272萬(wàn)余元（9－4－0.728）。

　　方法二：簽署第三方合同書(shū)
　　例2：某建筑規(guī)劃設(shè)計(jì)企業(yè)的具體項(xiàng)目是制作工程圖紙，但另外還承包一些建設(shè)工程業(yè)務(wù)流程。2009年5月份，該工程設(shè)計(jì)公司承攬了一項(xiàng)建設(shè)工程業(yè)務(wù)流程，承擔(dān)修建某煙廠的煙廠房，合同書(shū)總體款為3 500萬(wàn)余元，在其中煙草機(jī)器設(shè)備的價(jià)錢為2 000萬(wàn)余元，具體得到的收益為1 500萬(wàn)余元。依據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的要求，該工程設(shè)計(jì)公司務(wù)必按全額的3 500萬(wàn)余元交稅，應(yīng)交納增值稅為：3 500×3%＝105（萬(wàn)余元）。

　　籌劃計(jì)劃方案：該工程設(shè)計(jì)公司能夠 改動(dòng)交易規(guī)則，和煙草機(jī)械廠簽署第三方合同書(shū)。工程設(shè)計(jì)公司只承擔(dān)工程施工，簽署的合同協(xié)議合同款為1 500萬(wàn)余元，煙草機(jī)械廠承擔(dān)供貨煙草機(jī)器設(shè)備，簽署的合同協(xié)議合同款為2 000萬(wàn)余元。那麼，該建筑規(guī)劃設(shè)計(jì)企業(yè)煙草機(jī)器設(shè)備一部分也不需交納增值稅，工程施工一部分只按“建筑行業(yè)”3%的征收率交納增值稅就可以?；I劃后，該工程設(shè)計(jì)公司應(yīng)交納增值稅＝1 500×3%＝45（萬(wàn)余元），避稅60萬(wàn)余元。

　　因而，針對(duì)一些存有“轉(zhuǎn)讓”或“好好說(shuō)再見(jiàn)”等情況的建筑項(xiàng)目，或一些有代收款項(xiàng)的公司，能夠根據(jù)簽署三方或是多方面合同書(shū)，降低賬款的資金周轉(zhuǎn)或代辦，做到清除增值稅反復(fù)繳稅的目地。

　　方法三：溶解銷售額
　　例3：2009年4月，某會(huì)展公司在市陳列館舉行商品推銷產(chǎn)品會(huì)，出展的顧客一共有400家，共獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 500萬(wàn)余元，獲得收益后，要向陳列館付款房租等花費(fèi)1 500萬(wàn)余元。該會(huì)展公司獲得的收益歸屬于中介機(jī)構(gòu)收益，應(yīng)按“服務(wù)行業(yè)”稅收分類測(cè)算交納增值稅，其應(yīng)交納增值稅＝3 500×5%＝175（萬(wàn)余元）。

　　籌劃計(jì)劃方案：該會(huì)展公司在傳出參加展會(huì)通告時(shí)，能夠 要求出展的顧客各自繳費(fèi)，在其中2 000萬(wàn)余元業(yè)務(wù)收入?yún)R往會(huì)展公司，由會(huì)展公司給顧客開(kāi)票，此外1 500萬(wàn)余元立即匯給陳列館，由陳列館給顧客開(kāi)票。因?yàn)楦氖崭犊罘绞接锌赡軙?huì)給陳列館提升收付款勞動(dòng)量，彼此能夠 對(duì)于此事商談收益方法。

　　籌劃后，1 500萬(wàn)余元銷售額歷經(jīng)方式上的變換不用交納增值稅，該會(huì)展公司只需要就獲得的供應(yīng)業(yè)務(wù)的收益2 000萬(wàn)余元交稅，其應(yīng)交納增值稅＝2 000×5%＝100（萬(wàn)余元）。由此可見(jiàn)，該會(huì)展公司根據(jù)將銷售額開(kāi)展溶解，在確保彼此收益不會(huì)改變、顧客和陳列館的稅賦不會(huì)改變的前提下，少交納增值稅75萬(wàn)余元。

　　因而，對(duì)一些要付款房租的運(yùn)營(yíng)主題活動(dòng)，能夠利用溶解應(yīng)納稅額銷售額，或是降低繳稅階段，做到合理合法節(jié)省稅款之效。

　　方法四：更改收益特性
　　例4：某酒店將其歸屬的一棟餐館租賃，該酒店的房產(chǎn)原值為500萬(wàn)余元。員工王某歷經(jīng)競(jìng)投，以租金50萬(wàn)余元得到6年的承租權(quán)。依據(jù)彼此預(yù)先承諾，王某在會(huì)計(jì)上獨(dú)立法人，具有單獨(dú)的生產(chǎn)制造承包權(quán)。對(duì)于租賃餐館此項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，該酒店每一年應(yīng)交納的稅金以下：應(yīng)交納增值稅＝50×5%＝2.5（萬(wàn)余元）；應(yīng)交納城建稅和教育附加費(fèi)＝［2.5×（7%＋3%）］＝0.25（萬(wàn)余元）；應(yīng)交納房地產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬(wàn)余元）；該酒店共應(yīng)交納稅金＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬(wàn)余元）。

　　籌劃計(jì)劃方案：該酒店能夠 規(guī)定王某既不申請(qǐng)辦理單獨(dú)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，亦不申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記證書(shū)，與此同時(shí)都不簽署租賃協(xié)議，每一年準(zhǔn)時(shí)把原先的“上交租”改成“上繳服務(wù)費(fèi)”，把餐館看作該酒店的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，即仍以酒店的各義對(duì)外開(kāi)放運(yùn)營(yíng)餐館，那麼酒店扣除王某房子房租一部分的房地產(chǎn)稅、增值稅以及額外就可以免去，只壓力房產(chǎn)原值一部分的房地產(chǎn)稅，而這時(shí)房地產(chǎn)稅也以“服務(wù)費(fèi)”方式上交到酒店，那樣酒店擔(dān)負(fù)的稅賦就大幅度降低了。

　　開(kāi)展以上籌劃計(jì)劃方案的重要依據(jù)是：新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條要求，除本細(xì)則第十一條和第十二條的要求外，承擔(dān)增值稅繳稅責(zé)任的公司為產(chǎn)生征稅個(gè)人行為并扣除貸幣、貨品或是別的經(jīng)濟(jì)發(fā)展收益的企業(yè)，但不包括企業(yè)依規(guī)不用申請(qǐng)辦理稅務(wù)備案的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。假如承包戶或承租人未領(lǐng)到一切種類的企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，且不申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記證書(shū)，而身為公司的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)解決，那麼公司向其給予各種各樣財(cái)產(chǎn)所繳納的各種各樣名目地合同款，均歸屬于企業(yè)內(nèi)部分派個(gè)人行為，不屬于租用個(gè)人行為（這一點(diǎn)與原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)要求是有差異的）。因此 ，王某是該酒店的內(nèi)部員工，假如該酒店把王某運(yùn)營(yíng)的餐館做為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)解決，在王某不申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記證書(shū)的情形下，是不辜負(fù)有增值稅繳稅責(zé)任的。

　　籌劃后，由王某擔(dān)負(fù)的房產(chǎn)原值一部分房地產(chǎn)稅以“服務(wù)費(fèi)”方式上交到酒店，該酒店再按照規(guī)定向國(guó)稅單位交納房地產(chǎn)稅，該房地產(chǎn)稅＝[500×（1－30%）×1.2%]＝3.36（萬(wàn)余元），比籌劃前少交納稅金5.39萬(wàn)余元（8.75－3.36）。

　　因而，針對(duì)這些企業(yè)內(nèi)部員工在本公司從業(yè)的運(yùn)營(yíng)個(gè)人行為，公司還可以將其設(shè)定為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在依規(guī)不申請(qǐng)辦理稅務(wù)備案的情形下，既能夠免去增值稅繳稅責(zé)任，又可以減少別的部位的稅賦。

　?。▌?chuàng)作者企業(yè)：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)校國(guó)際性經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易系 中南財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)總局學(xué)校）