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　   一、實(shí)例：某商場(chǎng)的積分購(gòu)物返利稅款籌劃計(jì)劃方案
　　稅務(wù)師審查發(fā)覺某商場(chǎng)《會(huì)員積分卡章程》相關(guān)購(gòu)物返利標(biāo)準(zhǔn)以下：
　?。?）積分滿2000分， 退還使用價(jià)值一百元的贈(zèng)送品；

　?。?）積分滿4000分， 退還使用價(jià)值200元的贈(zèng)送品；

　　以此類推，每滿2000分就可以購(gòu)物返利一次

　　購(gòu)物返利操作流程：
　?。?）消費(fèi)者可憑會(huì)員卡及辦卡人身份證原件、影印件挑選一切連鎖店、在上班時(shí)間領(lǐng)到購(gòu)物返利，在購(gòu)物返利前要先確定積分已做到購(gòu)物返利規(guī)范。

　?。?）商場(chǎng)在上班時(shí)間內(nèi)可隨時(shí)隨地為消費(fèi)者申請(qǐng)辦理購(gòu)物返利實(shí)際操作，商場(chǎng)實(shí)際操作員工需要先核查購(gòu)物返利消費(fèi)者的會(huì)員卡號(hào)、辦卡人名字、身份證號(hào)碼與電腦上材料相符合后，填好《顧客領(lǐng)取返利登記表》簽字領(lǐng)到，及時(shí)扣減對(duì)應(yīng)積分?jǐn)?shù)并打印會(huì)員卡購(gòu)物返利憑據(jù)（一式二聯(lián)），經(jīng)商場(chǎng)值班管理者及消費(fèi)者雙簽后將購(gòu)物返利憑據(jù)發(fā)送給消費(fèi)者，并告之消費(fèi)者可于門店內(nèi)隨便選擇所需產(chǎn)品，購(gòu)物返利憑據(jù)一聯(lián)按代幣券入機(jī)，第二聯(lián)商場(chǎng)自主存留。

　　經(jīng)掌握，該商場(chǎng)年主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收益約十億元，每一年消費(fèi)者積分購(gòu)物返利折扣優(yōu)惠約200萬(wàn)元。因以往負(fù)責(zé)人稅務(wù)局不同意積分購(gòu)物返利折扣優(yōu)惠扣除所得稅銷項(xiàng)，該企業(yè)十幾年來(lái)一直沒(méi)有扣除銷項(xiàng)，只是按過(guò)POS機(jī)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收益累計(jì)數(shù)提稅。

　　二、稅務(wù)師剖析
　　最先，因?yàn)樵撈髽I(yè)積分購(gòu)物返利標(biāo)準(zhǔn)中并沒(méi)有確立購(gòu)物返利的類型是不是為“銷售折扣”，只是表述為“積分贈(zèng)予產(chǎn)品”，因此被稅務(wù)局表述為“免費(fèi)贈(zèng)予產(chǎn)品”，按增值稅條例實(shí)施方案和企業(yè)所得稅規(guī)章實(shí)施方案的要求視同銷售，繳納所得稅和做為收益繳納所得稅，也即該積分折扣優(yōu)惠不可以扣除產(chǎn)品定價(jià)的所得稅銷項(xiàng)，多納所得稅（每一年約三十萬(wàn)元）；也無(wú)法在所得的稅前扣除，多納企業(yè)所得稅。次之，原積分購(gòu)物返利標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有確立消費(fèi)者積分兌換產(chǎn)品時(shí)的發(fā)票開具方式。稅務(wù)高官又依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]年1511號(hào)和國(guó)稅發(fā)[1997]472號(hào)文檔的要求，“折扣優(yōu)惠與市場(chǎng)銷售在同一張稅票上注明的，能夠 扣減”“折扣優(yōu)惠另開稅票的，不可以扣減”。該企業(yè)沒(méi)有要求怎樣開稅票，也就難以表明“折扣優(yōu)惠與市場(chǎng)銷售在同一張稅票上標(biāo)明”，因此在所得稅與企業(yè)所得稅層面都難以獲得稅務(wù)檢查員的認(rèn)同。該企業(yè)不但每一年多納所得稅三十萬(wàn)元，還需要在申請(qǐng)所得稅時(shí)納稅調(diào)增收入額200萬(wàn)元。

　　三、籌劃計(jì)劃方案
　　1、變更標(biāo)準(zhǔn)，明文規(guī)定“買東西積分做到2000分的，給與一百元的購(gòu)料折扣優(yōu)惠”字眼。

　　2、提升開稅票標(biāo)準(zhǔn)：消費(fèi)者采用積分折扣優(yōu)惠憑據(jù)買東西后，如索取稅票，工作員開稅票時(shí)要在稅票上支行注明“貨品、折扣優(yōu)惠和實(shí)付銀”三個(gè)額度。應(yīng)用積分折扣優(yōu)惠憑據(jù)所買貨品如出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，能夠 退換；如規(guī)定退換貨，則只退回實(shí)付銀額度，折扣優(yōu)惠額不予以退回現(xiàn)錢。

　　修定后的會(huì)員卡規(guī)章以下：
　　（1）積分滿2000分， 給與使用價(jià)值一百元的優(yōu)惠券；

　?。?）積分滿4000分， 給與使用價(jià)值200元的優(yōu)惠券；

　　以此類推，每滿2000分就可以購(gòu)物返利一次

　　購(gòu)物返利操作流程：
　　（2）商場(chǎng)在上班時(shí)間內(nèi)可隨時(shí)隨地為消費(fèi)者申請(qǐng)辦理購(gòu)物返利實(shí)際操作，商場(chǎng)實(shí)際操作員工需要先核查購(gòu)物返利消費(fèi)者的會(huì)員卡號(hào)、辦卡人名字、身份證號(hào)碼與電腦上材料相符合后，填好《顧客領(lǐng)取返利登記表》簽字領(lǐng)到，及時(shí)扣減對(duì)應(yīng)積分?jǐn)?shù)并打印會(huì)員卡折扣優(yōu)惠憑據(jù)（一式二聯(lián)），經(jīng)商場(chǎng)值班管理者及消費(fèi)者雙簽后將折扣優(yōu)惠憑據(jù)發(fā)送給消費(fèi)者，并告之消費(fèi)者可于門店內(nèi)隨便選擇所需產(chǎn)品，折扣優(yōu)惠憑據(jù)一聯(lián)按代幣券入機(jī)，第二聯(lián)商場(chǎng)自主存留。

　?。?）消費(fèi)者采用積分折扣優(yōu)惠憑據(jù)買東西后，如索取稅票，工作員開稅票時(shí)要在稅票上支行注明“貨品定價(jià)、折扣優(yōu)惠額度和實(shí)付銀額度”。應(yīng)用積分折扣優(yōu)惠憑據(jù)所買貨品如出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，能夠 退換；如規(guī)定退換貨，則只退回實(shí)付銀額度，折扣優(yōu)惠額不予以退回現(xiàn)錢。

　　四、籌劃實(shí)際效果
　　依據(jù)修改后的標(biāo)準(zhǔn)，該商場(chǎng)積分購(gòu)物返利特性上確立歸屬于“銷售折扣”，且在稅票上各自標(biāo)明，既合乎所得稅和企業(yè)所得稅規(guī)章，也合乎質(zhì)監(jiān)總局的行政規(guī)章要求，因而能夠 扣除所得稅銷項(xiàng)，每一年可節(jié)約所得稅開支約三十萬(wàn)元。與此同時(shí)折扣優(yōu)惠在所得的稅前扣除徹底合理合法，不需納稅調(diào)增。