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公司執(zhí)行董事收益的繳稅籌劃

　　在公司中，出任公司立即管理方法職位的執(zhí)行董事（包含老總）所得到的收益分成兩大類：第一類是薪水（包含屬于月度的獎(jiǎng)勵(lì)金，相同），第二類是執(zhí)行董事費(fèi)。依據(jù)國稅發(fā)[1994]089號(hào)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈征繳工資收入稅多個(gè)現(xiàn)象的要求〉的通告》第八條：“本人因?yàn)槌鋈螆?zhí)行董事職位所得到的執(zhí)行董事費(fèi)收益，歸屬于勞務(wù)報(bào)酬所得收益特性，依照勞務(wù)報(bào)酬所得收益新項(xiàng)目征繳工資收入稅”；及其《中華人民共和國個(gè)人收入稅法實(shí)施條例》第三十七條：“繳稅扣繳義務(wù)人兼具稅收法律第二條列出的二項(xiàng)或是二項(xiàng)之上的收益的，按項(xiàng)各自測算繳稅”之要求，“薪水、薪酬收益”與“勞務(wù)報(bào)酬所得收益”系個(gè)人所得要求的不一樣新項(xiàng)目，即便企業(yè)執(zhí)行董事與此同時(shí)從同一企業(yè)各自獲得以上二項(xiàng)收益的，該二項(xiàng)收益理應(yīng)各自依照其所適合的繳稅方法測算繳稅，即各自抵稅分別的扣減花費(fèi)后，按稅率測算應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。

　　因?yàn)樾剿?、薪酬收益按九?jí)超量超額累進(jìn)稅率測算征繳，而勞務(wù)報(bào)酬所得的征收率較為復(fù)雜，而且其花費(fèi)減除規(guī)范都不一致，因而，靈活運(yùn)用現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得有關(guān)“勞務(wù)報(bào)酬所得收益”與“薪水、薪酬收益”可用不一樣繳稅方式的要求，及其企業(yè)執(zhí)行董事可各自領(lǐng)到執(zhí)行董事費(fèi)和薪資的特殊規(guī)定，在執(zhí)行董事的全年收入一定的情形下，將收益在薪水和執(zhí)行董事費(fèi)中間開展科學(xué)合理分派，可在沒有提高一切個(gè)人稅收成本費(fèi)，使企業(yè)執(zhí)行董事的本人所得稅稅負(fù)做到最佳。對(duì)于此事，過去的很多科學(xué)研究只限于收益在某一點(diǎn)時(shí)薪水和勞務(wù)報(bào)酬所得（執(zhí)行董事費(fèi)）的分派，文中將系統(tǒng)化測算出執(zhí)行董事收益在每個(gè)級(jí)距怎樣分派執(zhí)行董事費(fèi)和薪水，以完成稅賦最佳的總體目標(biāo)。

　　一、執(zhí)行董事收益最佳繳稅籌劃的基本原理
　　在執(zhí)行董事收益提高時(shí)，是以薪水或是執(zhí)行董事費(fèi)（勞務(wù)報(bào)酬所得）的方式派發(fā)，執(zhí)行董事?lián)?fù)的個(gè)人所得稅壓力較低，這兒實(shí)際上要非常的也是各收益級(jí)距上薪水和執(zhí)行董事費(fèi)的邊際稅率。大家的籌劃構(gòu)思是：最先各自估算出薪水和執(zhí)行董事費(fèi)每個(gè)級(jí)距上的邊際稅率，較為薪水和執(zhí)行董事費(fèi)各個(gè)距邊際稅率的尺寸，將收益在薪水和執(zhí)行董事費(fèi)中間有效分派，完成最佳繳稅計(jì)劃方案。

　　為了更好地優(yōu)化測算，小編指出下列四個(gè)基本上假定：
　　1.假定執(zhí)行董事的工資可以精準(zhǔn)預(yù)測分析；2.假定執(zhí)行董事的收益為價(jià)稅合計(jì)收益；3.假定執(zhí)行董事的工資中沒有全年度一次性獎(jiǎng)金收益；4.不考慮到所得稅壓力，假定公司對(duì)執(zhí)行董事派發(fā)的薪資全是能夠抵扣的，即執(zhí)行董事的薪水都沒有超出合理化薪水的規(guī)范。

　?。ㄒ唬┬剿呺H稅率的計(jì)算
　　邊際稅率就是指課稅對(duì)象金額的增長中稅款所占的比例，在超量超額累進(jìn)稅率表格中。每一級(jí)的征收率都一起是區(qū)級(jí)征稅對(duì)象增加量一部分的邊際稅率。以薪水、薪酬收益的9級(jí)超量超額累進(jìn)稅率表為例子，第2級(jí)應(yīng)繳稅總收入額超出五百元/月至2 00零元/月的一部分，征收率為10%，即區(qū)級(jí)的邊際稅率是10%。由此可見，邊際稅率一般 也指超額累進(jìn)稅率表格中的最大一級(jí)征收率，即最終一級(jí)征收率，如第9級(jí)應(yīng)繳稅總收入額超出十萬元/月的一部分，征收率為45%，即薪水、薪酬收益的邊際稅率為45%。

　　（二）勞務(wù)報(bào)酬所得邊際稅率的計(jì)算
　　1.當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬所得收益在80零元下列時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得的邊際稅率為0%。

　　△T/△X=0-0/（X △X）-X=0%

　　2.當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬所得收益在800～4 00零元時(shí)，設(shè)區(qū)級(jí)中提升的收益為△X，相對(duì)應(yīng)提高的工資稅為△T（相同），則區(qū)級(jí)的邊際稅率為：

　　△T/△X=[（X △X-800）×20%-（X-800）×20%]/[（X △X）-X]=20%

　　3.當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬所得收益在4000～25000元時(shí)，

　　△T/△X=[（X △X）×（1-20%）×20%-X×（1-20%）×20%]/[（X △X）-X]=16%

　　4.當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬所得收益在25000～62五百元時(shí)，

　　△T/△X={[（X △X）×（1-20%）×30%-2000]-[X×（1-20%）×30%-2000]}/[（X △X）-X]=24%

　　5.當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬所得收益在62五百元之上時(shí)，

　　△T/△X={[（X △X）×（1-20%）×40%-7000]-[X×（1-20%）×40%-7000]}/[（X △X）-X]=32%

　　從里面的測算大家得到勞務(wù)報(bào)酬所得的征收率反映的是由超量累進(jìn)稅到超量累退，再到超量累進(jìn)稅的發(fā)展趨勢，邊際稅率由0%到20%，再到16%，再到32%，根據(jù)對(duì)薪水和勞務(wù)報(bào)酬所得邊際稅率的計(jì)算獲得薪水和勞務(wù)報(bào)酬所得各個(gè)級(jí)距的邊際稅率較為表，見表1。

　　表1薪水和勞務(wù)報(bào)酬所得邊際稅率的較為表（見附注）

　　二、執(zhí)行董事收益最佳繳稅方法的計(jì)算
　?。ㄒ唬┊?dāng)執(zhí)行董事的工資在2 800元/月下列時(shí)
　　將0～2 000元的工資依照工資發(fā)放，將0～800元的工資依照?qǐng)?zhí)行董事費(fèi)派發(fā)，二者適合的征收率均為0%，那樣的分配做到稅賦最佳。假如執(zhí)行董事費(fèi)超出800元，將可用20%的邊際稅率，超過最佳計(jì)劃方案中薪水可用的邊際稅率0%；假如薪水超出2 000元，將可用5%的邊際稅率，超過最佳計(jì)劃方案中執(zhí)行董事費(fèi)可用的邊際稅率0%。

　?。ǘ┊?dāng)執(zhí)行董事的工資在2 800～7 800元/月時(shí)
　　將800元的工資依照?qǐng)?zhí)行董事費(fèi)的方式來派發(fā)，將2 000～7 000元的工資依照薪水的方式來派發(fā)，薪水可用的邊際稅率為5%（10%或15%），那樣的分配做到稅賦最佳。假如執(zhí)行董事費(fèi)超出800元，將可用20%的邊際稅率，超過最佳計(jì)劃方案中薪水可用的邊際稅率5%（10%或15%）。

　?。ㄈ┊?dāng)執(zhí)行董事的工資在7 800～11 000元/月時(shí)
　　將7 000元收益依照工資發(fā)放，可用的邊際稅率為15%，將800～4 000元的工資依照?qǐng)?zhí)行董事費(fèi)派發(fā)，可用的邊際稅率為20%，那樣的分配做到稅賦最佳。假如執(zhí)行董事費(fèi)超出4 000元，將可用16%的征收率，超過最佳計(jì)劃方案中薪水可用的邊際稅率15%。

　　或是將800元收益依照?qǐng)?zhí)行董事費(fèi)派發(fā)，將7 000～10 200元的工資依照工資發(fā)放，可用的邊際稅率只求20%。無論如何分配，執(zhí)行董事的工資在7800元/月的根基上，新提升3200元/月只需可用20%的征收率，便是最佳稅賦計(jì)劃方案。

　?。ㄋ模┊?dāng)執(zhí)行董事的工資在11 000～32 000元/月時(shí)
　　將7 000元收益依照工資發(fā)放，可用的邊際稅率為15%，將4 000～25 000元的工資依照?qǐng)?zhí)行董事費(fèi)派發(fā)，可用的邊際稅率為16%，那樣的分配做到稅賦最佳。假如薪水超出7 000元即將可用20%的邊際稅率，超過最佳計(jì)劃方案中執(zhí)行董事費(fèi)可用的邊際稅率16%。假如執(zhí)行董事費(fèi)超出25 000元即將可用24%的邊際稅率，超過最佳計(jì)劃方案中薪水可用的邊際稅率20%。

　?。ㄎ澹┊?dāng)執(zhí)行董事的工資在32 000～47 000元/月時(shí)
　　將25 000元的工資依照?qǐng)?zhí)行董事費(fèi)派發(fā)，可用的邊際稅率為16%，將7 000～22 000元的工資依照工資發(fā)放，可用的邊際稅率20%，那樣的分配做到稅賦最佳。假如執(zhí)行董事費(fèi)超出25 000元即將可用24%的邊際稅率，超過最佳計(jì)劃方案中薪水可用的邊際稅率20%。假如薪水超出22 000元即將可用25%的邊際稅率，超過最佳計(jì)劃方案中執(zhí)行董事費(fèi)可用的邊際稅率16%。