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        新的所得稅暫行規(guī)定和增值稅暫行規(guī)定及其實施辦法，對混和渠道銷售的要求更為確立，可是也存有一些了解的難題。文中從混合銷售新老稅收法律的根據(jù)考慮，對二者實現(xiàn)了較為剖析，并提到了在新的所得稅和增值稅法下稅款籌劃的方式 。
　　一、混合銷售的新老法律規(guī)定較為剖析
　?。ㄒ唬对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》中的新老較為。
　　1．新實施辦法撤銷“混合銷售個人行為由我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局征繳行政機(jī)關(guān)明確”的現(xiàn)行政策。新實施辦法第二十八條要求：從業(yè)貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)，就是指經(jīng)營者的年貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的交易額占年應(yīng)納稅額銷售總額的占比在50%之上。從而能夠看得出，應(yīng)繳所得稅的混合銷售分辨規(guī)范應(yīng)該是：（1）從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或是零售的公司、公司性企業(yè)和個體戶的混合銷售個人行為，視作市場銷售貨品，理應(yīng)交納所得稅；（2）年貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的交易額占年應(yīng)納稅額銷售總額的占比在50%之上的公司、公司性企業(yè)和個體戶的混合銷售個人行為，視作市場銷售貨品，理應(yīng)交納所得稅。兇此，撤銷市場銷售個人行為由我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局征繳行政機(jī)關(guān)明確這一要求后，經(jīng)營者應(yīng)依據(jù)新的要求，對混合銷售個人行為開展自主分辨。

　　2．新實施辦法對建筑行業(yè)的混合銷售個人行為作了獨特要求。建筑行業(yè)混合銷售個人行為比較普遍，與傳統(tǒng)行業(yè)的混合銷售個人行為對比，具備一定獨特性，必須 特別解決。稅收法律要求，市場銷售自產(chǎn)自銷貨品與此同時給予應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營者假如具備建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同書合同款各自注明，就可以各自征繳所得稅和增值稅。為處理建筑行業(yè)反復(fù)征繳兩稅難題，將建筑行業(yè)混合銷售個人行為應(yīng)區(qū)劃界線，各自征繳。但新政策法規(guī)不會再要求自產(chǎn)自銷貨品的范疇。

　?。ǘ稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中的新老較為。從新老增值稅規(guī)章實施辦法的改變看來，新增值稅實施辦法為了更好地與所得稅實施辦法對接，對混合銷售個人行為也提出了要求，再次保持對混合銷售個人行為解決的一般標(biāo)準(zhǔn)，即依照一般納稅人的主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)統(tǒng)一征繳所得稅或是增值稅。但由于市場銷售自產(chǎn)自銷貨品并一起給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司的混合銷售個人行為比較獨特，對其應(yīng)選用各自計算、各自征繳所得稅和增值稅的方法。

　　二、混合銷售與混合銷售個人行為的非常剖析
　　混合銷售與混合銷售個人行為二者最本質(zhì)的差異是：混合銷售，其非應(yīng)稅服務(wù)是物品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售的持續(xù)，換句話說一定要是一項市場銷售個人行為，而此項市場銷售個人行為既涉及到貨品又涉及到非應(yīng)稅服務(wù)，市場銷售與勞務(wù)公司的另一半為同一人?；旌箱N售就是指其非應(yīng)稅服務(wù)與物品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售中間無立即關(guān)系，市場銷售與勞務(wù)公司非同一人。稅務(wù)解決上的不一樣：混合銷售的繳稅標(biāo)準(zhǔn)是按企業(yè)領(lǐng)域特性區(qū)劃，與此同時考慮到主營業(yè)務(wù)（運營主營業(yè)務(wù)評定為貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)超出50%），只征繳一種稅，從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或是零售的公司、公司性企業(yè)和個體戶，與此同時其運營主營業(yè)務(wù)的確認(rèn)為年銷售額或貨品銷售總額超出50%的，該企業(yè)混合銷售繳納所得稅。歸屬于交通業(yè)、建筑行業(yè)、金融業(yè)保險行業(yè)、郵電通信業(yè)、文化藝術(shù)體育文化業(yè)、服務(wù)業(yè)、服務(wù)行業(yè)稅收分類征繳范疇的企業(yè)，一般 繳納增值稅，則混合銷售繳納增值稅。而混合銷售的繳稅標(biāo)準(zhǔn)為：各自計算、各自繳稅，即對售賣商品或應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額，征繳所得稅；對給予非所得稅的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)流程征繳增值稅。

　　三、混合銷售稅款籌劃剖析
　?。ㄒ唬┌盐栈旌箱N售規(guī)范，挑選流轉(zhuǎn)稅的籌劃。新稅法取消了我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局征繳行政機(jī)關(guān)明確的現(xiàn)行政策，由經(jīng)營者按規(guī)范自主分辨。由此可見，稅收法律對混合銷售個人行為，是按“公司性質(zhì)”及其年貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的交易額超出50%的規(guī)范來明確繳稅的，并從這當(dāng)中挑選一種流轉(zhuǎn)稅。但在具體工作中，很多公司不可以草率地變動經(jīng)營方式，比如建設(shè)工程公司一般是增值稅經(jīng)營者，產(chǎn)生的混和渠道銷售一般 是在建設(shè)工程勞務(wù)公司工程項目中給予機(jī)器設(shè)備原材料。假如想徹底轉(zhuǎn)化為以市場銷售機(jī)器設(shè)備原材料為主導(dǎo)，安裝輔助的商貿(mào)企業(yè)，其開業(yè)資質(zhì)證書也許會遭受危害。這就必須 依據(jù)公司的具體情況，采用形式多樣的辦法來調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)范圍或核算方式以減少稅賦。

　　例：一家設(shè)計裝飾企業(yè)市場銷售建筑裝飾材料，并代顧客裝修。2008年12月，該企業(yè)承攬一項裝修工程項目，收益1200萬余元，該企業(yè)為裝修購入原材料1000萬余元（含所得稅）。該企業(yè)市場銷售建筑裝飾材料的所得稅稅率為17%，裝修的營業(yè)稅稅率為3%。
　　混合銷售的繳稅均衡點增值率為：R=（S－P）÷S=（1＋17%）×3%÷17%=20.65%.工程項目全年收入為1200萬余元，價稅合計銷售總額的增值率為：R=（S-P）÷S=（1200-1000）÷1200×100%=16.67%；因為16.67%<20.65%，故該新項目混合銷售交納所得稅能夠做到避稅的目地。應(yīng)交納所得稅稅款=1200÷（1＋17%）×17%－1000÷（1＋17%）×17%=29．1（萬余元）；應(yīng)交納增值稅稅款=1200×3%=36（萬余元）；交納所得稅能夠避稅=36－29.1=6.9（萬余元）。因此，假如該企業(yè)常常從業(yè)混和渠道銷售，并且混和渠道銷售的銷售總額增值率在絕大多數(shù)狀況下都低于所得稅混合銷售繳稅均衡點的，就需要勤奮使其年所得稅應(yīng)納稅額銷售總額占其所有銷售收入的50%之上。

　?。ǘ┻\用混合銷售獨特要求的籌劃。
　　例：某企業(yè)從業(yè)鋁門窗生產(chǎn)制造并承擔(dān)建設(shè)工程（具有基本建設(shè)行政機(jī)關(guān)審批的建筑行業(yè)工程資質(zhì)），并以簽署建筑施工合同的方法獲得營業(yè)收入，其目前的運營模式為：各自創(chuàng)立了獨立法人的生產(chǎn)廠家和建設(shè)工程公司。制造業(yè)企業(yè)是所得稅一般納稅人，2008年價稅合計銷售額為1755萬余元（所有售賣給建設(shè)工程公司），所得稅進(jìn)項稅為180萬余元。建設(shè)工程公司獲得鋁門窗建設(shè)工程收益1400萬余元（包括購入原材料成本費1170萬余元）。

　　現(xiàn)階段的稅收負(fù)擔(dān)為（僅考慮到所得稅和增值稅，相同）：制造業(yè)企業(yè)應(yīng)交納所得稅=1755÷（1＋17%）×17%－180=75（萬余元）。建設(shè)工程公司安裝鋁門窗按“建筑行業(yè)”稅收分類征繳增值稅。原增值稅法要求：“經(jīng)營者從業(yè)工程建筑、整修、裝飾工程工作，不管與另一方怎樣清算，其銷售額均應(yīng)包含工程項目常用原料以及其他物質(zhì)驅(qū)動力的合同款以內(nèi)。”因而，對建設(shè)工程公司征繳增值稅時不可去除“購入”成本費。因此 ，2008年公司應(yīng)交納增值稅為：1400×3%=42（萬余元）。公司累計稅收負(fù)擔(dān)為117萬余元（75＋42）。

　　籌劃計劃方案：將制造業(yè)企業(yè)和建設(shè)工程公司合并為一個公司。假定該公司是所得稅一般納稅人，2008年獲得混合銷售收益1985萬余元。在簽署建筑施工合同時，獨立標(biāo)明建筑行業(yè)勞務(wù)公司合同款為230萬余元。公司應(yīng)交納所得稅=（1985－230）÷（1＋17%）×17%－180＝75（萬余元），交納增值稅=230×3%＝6.9（萬余元）。計劃方案累計稅收負(fù)擔(dān)為81.9萬余元（75＋6.9）。計劃方案緩解了流轉(zhuǎn)稅117－81.9=35.1（萬余元），大大減少了流轉(zhuǎn)稅額。

　　（三）運用價外費用的籌劃。因為公司的售賣主題活動除開銷售產(chǎn)品獲得銷售額外，通常還會繼續(xù)扣除一些價外費用。包含購方繳納的服務(wù)費、補助、股票基金、集資費、退還盈利、獎賞費、合同違約金、稅款滯納金、延期付款貸款利息、賠償費、代收款項、墊款賬款、包裝打包費、周轉(zhuǎn)材料房租、貯備費、高品質(zhì)費、運送裝卸搬運費還有其它各種各樣類型的價外收費標(biāo)準(zhǔn)等。按企業(yè)所得稅法要求，這種價外費用應(yīng)劃入銷售總額計稅所得稅。稅務(wù)籌劃中還可以將
　　以上價外費用從銷售總額中提取，如采用墊款運輸費的方法，進(jìn)而減少自身的繳稅壓力。但墊款運輸費要合乎下列2個標(biāo)準(zhǔn)：1．托運單位的物流運輸花費發(fā)票開具給購方的；2.經(jīng)營者將此項稅票轉(zhuǎn)交到購料方的。

　?。ㄋ模┟撾x增值稅稅負(fù)率比較輕的業(yè)務(wù)流程，更改混和渠道銷售的特性。
　　例：某電力工程施工公司，遮蓋電力工程施工安裝、高新科技產(chǎn)品研發(fā)、電力設(shè)計等領(lǐng)域，電力安裝工程合同書一般簽署工程外包的方式，每一年主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益約2億人民幣。此外，該公司內(nèi)設(shè)3個控股子公司，在其中有A建安公司、B物資公司等，推行歸納交納所得稅。增值稅轉(zhuǎn)型后，一部分客戶需求規(guī)定獲得機(jī)器設(shè)備資料的所得稅增值稅專票。但該公司被負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)評定為增值稅經(jīng)營者，對其產(chǎn)生的混合銷售個人行為一并征繳增值稅，該公司沒法給予所得稅增值稅專票，公司向申請注冊稅務(wù)師資詢籌劃計劃方案。

　　對該公司的各種業(yè)務(wù)流程工程項目剖析后發(fā)覺，公司的某幾種業(yè)務(wù)流程實際上增值率很低，交納所得稅的稅賦比交納增值稅的稅賦要低。除此之外，規(guī)定獲得所得稅專票的顧客，基本上都集中化在這里幾種工程項目業(yè)務(wù)流程中。因而，申請注冊稅務(wù)師提議把該幾種業(yè)務(wù)流程單獨出去，脫離到B物資公司來運營，因為物資公司是個混合銷售公司，即給予機(jī)器設(shè)備原材料市場銷售，與此同時也給予建設(shè)工程服務(wù)項目，轉(zhuǎn)到物資公司后，這類業(yè)務(wù)流程的合同形式，變化為市場銷售機(jī)器設(shè)備原材料，并一起給予售后服務(wù)，進(jìn)而減少了該公司的稅收負(fù)擔(dān)。