【北京稅務(wù)】小規(guī)模納稅人3%減按1%征收申報(bào)表填寫(xiě)案例
2021-09-01 17:11
小規(guī)模納稅人3%減按1%征收申報(bào)表填寫(xiě)案例
發(fā)布時(shí)間：2020-03-20?來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局?http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswjwz/xxgk/tzgg/202003/t20200320_449671.html
為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，支持廣大個(gè)體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時(shí)加快復(fù)工復(fù)業(yè)，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào),以下稱2020年13號(hào)公告），明確了除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人2020年3月1日至2020年5月31日，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)，以下稱5號(hào)公告），明確增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)表（以下稱申報(bào)表）部分調(diào)整內(nèi)容。為方便小規(guī)模納稅人清晰掌握新政策，以下將結(jié)合申報(bào)主要變化，以案例分析的形式梳理本次增值稅小規(guī)模納稅人3%減按1%征收新政策實(shí)行后申報(bào)表的填寫(xiě)要點(diǎn)。
小規(guī)模納稅人3%減按1%征收申報(bào)表填寫(xiě)案例.doc
附：
小規(guī)模納稅人3%減按1%征收申報(bào)表填寫(xiě)案例
國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局
2020年3
目??錄
第一部分?概述..........................................................2
第二部分?案例
【填寫(xiě)案例1】1%及3%非差額非小微企業(yè)申報(bào)表填寫(xiě)案例..........................................................3
【填寫(xiě)案例2】1%及3%非差額小微企業(yè)申報(bào)表填寫(xiě)案例1..........................................................7
【填寫(xiě)案例3】1%及3%非差額小微企業(yè)申報(bào)表填寫(xiě)案例2..........................................................9
【填寫(xiě)案例4】1%及3%差額非小微企業(yè)申報(bào)表填寫(xiě)案例.........................................................14
【填寫(xiě)案例5】1%及3%差額小微企業(yè)申報(bào)表填寫(xiě)案例.........................................................22
【填寫(xiě)案例6】1%及3%非小微，收入有正有負(fù)，減征額全部抵減申報(bào)表填寫(xiě)案例.........................................................28
【填寫(xiě)案例7】1%及3%非小微，收入有正有負(fù)，減征額部分抵減申報(bào)表填寫(xiě)案例.........................................................34
【填寫(xiě)案例8】1%及3%非小微，收入有正有負(fù)，減征額為負(fù)申報(bào)表填寫(xiě)案例.........................................................39
【填寫(xiě)案例9】5%征收率的申報(bào)表填寫(xiě)案例.........................................................43
【填寫(xiě)案例10】增值稅預(yù)繳申報(bào)表填寫(xiě)案例1.........................................................45
【填寫(xiě)案例11】增值稅預(yù)繳申報(bào)表填寫(xiě)案例2.........................................................47
第一部分 概 述
為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，支持廣大個(gè)體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時(shí)加快復(fù)工復(fù)業(yè)，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào),以下稱2020年13號(hào)公告），明確了除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人2020年3月1日至2020年5月31日，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)，以下稱5號(hào)公告），明確增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)表（以下稱申報(bào)表）部分調(diào)整內(nèi)容。為方便小規(guī)模納稅人清晰掌握新政策，以下將結(jié)合申報(bào)主要變化，以案例分析的形式梳理本次增值稅小規(guī)模納稅人3%減按1%征收新政策實(shí)行后申報(bào)表的填寫(xiě)要點(diǎn)。
【填寫(xiě)案例1】1%及3%非差額非小微企業(yè)申報(bào)表填寫(xiě)案例
北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供鑒證咨詢服務(wù)，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)15.45萬(wàn)元，2月份提供鑒證咨詢服務(wù)取得未開(kāi)具發(fā)票含稅收入10.30萬(wàn)元，3月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.10萬(wàn)元。
分析：根據(jù)2020年13號(hào)公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號(hào)公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月取得收入適用3%征收率，開(kāi)具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率;2月取得未開(kāi)票收入適用3%征收率；3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開(kāi)具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票可選擇1%征收率。
根據(jù)5號(hào)公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2020年一季度銷售額=154500÷（1+3%）+103000÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=350000（元），減征的增值稅應(yīng)納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%=101000÷（1+1%）×2%=2000（元）。
根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，以下稱2019年13號(hào)公告)政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年一季度不含稅銷售收入為35萬(wàn)元，超過(guò)30萬(wàn)元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
1.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：
第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”
第2行“本期發(fā)生額”=101000÷（1+1%）×2%=2000（元）
第2行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+2000=2000（元）
第2行“本期實(shí)際抵減稅額”根據(jù)填表說(shuō)明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫(xiě)時(shí)，第1行“合計(jì)”本列數(shù)＝申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第15欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項(xiàng)減征項(xiàng)目，申報(bào)表主表第15欄=10500，大于2000，因此第2行“本期實(shí)際抵減稅額”=2000（元）。
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填報(bào)如下所示：
2.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：
該企業(yè)提供鑒證咨詢服務(wù)應(yīng)填寫(xiě)至“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次。
第１欄“ 應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”=350000（元）
第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”=154500÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=250000（元）
第15欄“本期應(yīng)納稅額”=350000×3%=10500（元）
第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”=2000（元）
第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”=10500-2000=8500（元）
第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=8500（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：
該企業(yè)2020年一季度需繳納增值稅8500元。
【填寫(xiě)案例2】1%及3%非差額小微企業(yè)申報(bào)表填寫(xiě)案例1
北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份銷售貨物自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.30萬(wàn)元，2月份銷售貨物取得未開(kāi)具發(fā)票含稅收入5.15萬(wàn)元，3月份銷售貨物自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.10萬(wàn)元。
分析：根據(jù)2020年13號(hào)公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號(hào)公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月取得收入適用3%征收率，開(kāi)具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率；2月取得未開(kāi)票收入適用3%征收率；3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開(kāi)具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票可選擇1%征收率。
根據(jù)5號(hào)公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2020年一季度銷售額=103000÷（1+3%）+51500÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=250000（元）。
根據(jù)2019年13號(hào)公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年一季度不含稅銷售收入為25萬(wàn)元，未超過(guò)30萬(wàn)元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。需要注意的是，計(jì)算小微企業(yè)免稅銷售額對(duì)應(yīng)的小微免稅額時(shí)仍應(yīng)按照3%征收率計(jì)算。因此，該納稅人本期小微企業(yè)免稅銷售額=250000元，小微免稅額=250000×3%=7500元。
1.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：
該企業(yè)銷售貨物應(yīng)填寫(xiě)至“貨物及勞務(wù)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次。
第9欄“免稅銷售額”=250000（元）
第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”=250000（元）
第17欄“本期免稅額”=250000×3%=7500（元）
第18欄“小微企業(yè)免稅額”=7500（元）
第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=0（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：
該企業(yè)2020年一季度無(wú)需繳納增值稅稅款。
【填寫(xiě)案例3】1%及3%非差額小微企業(yè)申報(bào)表填寫(xiě)案例2
北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份銷售貨物自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)5.15萬(wàn)元，2月份銷售貨物自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.30萬(wàn)元，3月份銷售貨物自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.10萬(wàn)元，。
分析：根據(jù)2020年13號(hào)公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號(hào)公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月取得收入適用3%征收率，開(kāi)具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率；2月取得收入適用3%征收率，開(kāi)具相應(yīng)增值稅專用發(fā)票選擇3%征收率；3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開(kāi)具相應(yīng)增值稅專用發(fā)票可選擇1%征收率。
根據(jù)5號(hào)公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2020年一季度銷售額=51500÷（1+3%）+103000÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=250000（元），其中，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票不含稅銷售收入103000÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=200000（元），減征的增值稅應(yīng)納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%=101000÷（1+1%）×2%=2000（元）。
根據(jù)2019年13號(hào)公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年一季度不含稅銷售收入為25萬(wàn)元，未超過(guò)30萬(wàn)元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。其中，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票不含稅銷售收入20萬(wàn)元，該納稅人本期小微企業(yè)免稅銷售額為5萬(wàn)元，需要注意的是，對(duì)應(yīng)的小微免稅額仍按照3%征收率計(jì)算，為50000×3%=1500元。
1.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：
“一、減稅項(xiàng)目”第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇選擇“0001011608|SXA031901121對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”
第2行“本期發(fā)生額”=101000÷（1+1%）×2%=2000（元）
第2行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+2000=2000（元）
第2行“本期實(shí)際抵減稅額”根據(jù)填表說(shuō)明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫(xiě)時(shí)，第2行“合計(jì)”本列數(shù)＝申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第15欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項(xiàng)減征項(xiàng)目，申報(bào)表主表第15欄=6000，大于2000，因此第2行“本期實(shí)際抵減稅額”=2000（元）。
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填報(bào)如下所示：
2.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：
該企業(yè)銷售貨物應(yīng)填寫(xiě)至“貨物及勞務(wù)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次。
第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”=200000（元）
第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”=103000÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=200000（元）
第9欄“免稅銷售額”=50000（元）
第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”=50000（元）
第15欄“本期應(yīng)納稅額”=200000×3%=6000（元）
第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”=2000（元）
第17欄“本期免稅額”=50000×3%=1500（元）
第18欄“小微企業(yè)免稅額”=1500（元）
第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”=6000-2000=4000（元）
第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=4000（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：
該企業(yè)2020年一季度需繳納增值稅4000元。
【填寫(xiě)案例4】1%及3%差額非小微企業(yè)申報(bào)表填寫(xiě)案例
北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供旅游服務(wù)并享受差額征稅政策，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入20.30萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬(wàn)元。1月收入共開(kāi)具兩張發(fā)票，其中由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票一張，票面金額10萬(wàn)元，稅額0.30萬(wàn)元，并同時(shí)預(yù)繳稅款0.30萬(wàn)元；自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票一張，價(jià)稅合計(jì)為10萬(wàn)元。2月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入23.45萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額8萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；3月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入15.10萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票。假設(shè)扣除額無(wú)期初余額。
分析：根據(jù)2020年13號(hào)公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號(hào)公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月及2月取得收入適用差額扣除后按3%征收率征收增值稅，開(kāi)具發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入差額扣除后可減按1%征收率征收增值稅。
根據(jù)5號(hào)公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”、“《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計(jì)算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷（1+征收率)”，該企業(yè)2020年一季度差額扣除后不含稅銷售額=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=350000（元），減征的增值稅應(yīng)納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,因此，減征的增值稅應(yīng)納稅額==（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元）。
根據(jù)2019年13號(hào)公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅?！?，及《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下稱4號(hào)公告）第二條規(guī)定“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。”該納稅人2020年一季度差額后的銷售額為35萬(wàn)元，超過(guò)30萬(wàn)元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
1.《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)輔助填報(bào)工具》（本表僅適用北京地區(qū)電子稅務(wù)局填報(bào)）第2行“3%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”：
本行“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=100000（元）
本行“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=3000（元）
本行“開(kāi)具增值稅普通發(fā)票”“銷售額”列=（100000+234500）÷（1+3%）=324757.28（元）
本行“開(kāi)具增值稅普通發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=324757.28×3%=9742.72（元）
本行“未開(kāi)具發(fā)票”“銷售額”列=151000÷（1+1%）=149504.95（元）
本行“未開(kāi)具發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=149504.95×1%=1495.05（元）
本行“合計(jì)”“銷售額”=100000+324757.28+149504.95=574262.23（元）
本行“合計(jì)”“應(yīng)納稅額”=3000+9742.72+1495.05=14237.77（元）
本行“合計(jì)”“價(jià)稅合計(jì)”=574262.23+14237.77=588500（元）
本行“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”=100000+80000+50000=230000（元）
本行“扣除后”“含稅（免稅）銷售額”=358500（元）
本行“扣除后”“應(yīng)納稅額”=（203000-100000）÷（1+3%）×3%+（234500-80000）÷（1+3%）×3%+（151000-50000）÷（1+1%）×1%=3000+4500+1000=8500（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)輔助填報(bào)工具》填報(bào)如下所示：
2.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》：
第1欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“期初余額”=0（元）
第2欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“本期發(fā)生額”=230000
（元）
第3欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“本期扣除額”=230000
（元）
第4欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“期末余額”
=230000-230000=0（元）
第5欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“全部含稅收
入（適用3%征收率）”=588500（元）
第6欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“本期扣除額”
=230000（元）
第7欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“含稅銷售額”
=588500-230000=358500（元）
第8欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“不含稅銷售
額”=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=350000（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)
模納稅人適用）附列資料》填報(bào)如下所示：
需要注意的是：第8欄不含稅銷售額+差額輔助工具第2行“3%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”?“扣除后”“應(yīng)納稅額”=差額輔助工具第2行“3%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”?“扣除后”“含稅（免稅）銷售額”。
3.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：
第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”
第2行“本期發(fā)生額”=（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元）
第2行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+2000=2000（元）
第2行“本期實(shí)際抵減稅額”根據(jù)填表說(shuō)明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫(xiě)時(shí)，第1行“合計(jì)”本列數(shù)＝申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第15欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項(xiàng)減征項(xiàng)目，申報(bào)表主表第15欄=10500，大于2000，因此第2行“本期實(shí)際抵減稅額”=2000（元）。
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填報(bào)如下所示：
4.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：
該企業(yè)提供旅游服務(wù)應(yīng)填寫(xiě)至“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次。
第１欄“ 應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”=附列資料第8欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“不含稅銷售額”350000（元）
第2欄“ 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”=100000（元）
第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”=324757.28（元）
第15欄“本期應(yīng)納稅額”=350000×3%=10500（元）
第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”=2000（元）
第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”=10500-2000=8500（元）
第21欄“本期預(yù)繳稅額”=3000（元）
第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=8500-3000=5500（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：
該企業(yè)2020年一季度共需繳納增值稅8500元，代開(kāi)發(fā)票時(shí)已預(yù)繳增值稅3000元，申報(bào)后仍需繳納增值稅5500元。
【填寫(xiě)案例5】1%及3%差額小微企業(yè)申報(bào)表填寫(xiě)案例
北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供旅游服務(wù)，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入20.30萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；2月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入10.15萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；3月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入15.10萬(wàn)元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票。假設(shè)扣除額無(wú)期初余額。
分析：根據(jù)2020年13號(hào)公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號(hào)公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月及2月取得收入適用差額扣除后按3%征收率征收增值稅，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入差額扣除后可減按1%征收率征收增值稅。
根據(jù)5號(hào)公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2020年一季度銷售額=（203000-100000）÷（1+3%）+（101500-50000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）。
根據(jù)2019年13號(hào)公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅?！保?號(hào)公告第二條規(guī)定“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！痹摷{稅人2020年一季度差額后的銷售額為25萬(wàn)元，未超過(guò)30萬(wàn)元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。需要注意的是，計(jì)算小微企業(yè)免稅銷售額對(duì)應(yīng)的小微免稅額時(shí)仍應(yīng)按照3%征收率計(jì)算。因此，該納稅人本期小微企業(yè)免稅銷售額=250000元，小微免稅額=250000×3%=7500元。
1.《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)輔助填報(bào)工具》（本表僅適用北京地區(qū)電子稅務(wù)局填報(bào)）第2行“3%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”：
本行“開(kāi)具增值稅普通發(fā)票”“銷售額”列=（203000+101500）÷（1+3%）=295631.07（元）
本行“開(kāi)具增值稅普通發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=295631.07×3%=8868.93（元）
本行“未開(kāi)具發(fā)票”“銷售額”列=151000÷（1+1%）=149504.95（元）
本行“未開(kāi)具發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=149504.95×1%=1495.05（元）
本行“合計(jì)”“銷售額”=295631.07+149504.95=445136.02（元）
本行“合計(jì)”“應(yīng)納稅額”=8868.93+1495.05=10363.98（元）
本行“合計(jì)”“價(jià)稅合計(jì)”=445136.02+10363.98=455500（元）
本行“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”=100000+50000+50000=200000（元）
本行“扣除后”“含稅（免稅）銷售額”=255500（元）
本行“扣除后”“應(yīng)納稅額”=（203000-100000）÷（1+3%）×3%+（101500-50000）÷（1+3%）×3%+（151000-50000）÷（1+1%）×1%=3000+1500+1000=5500（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)輔助填報(bào)工具》填報(bào)如下所示：
2.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》：
第1欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“期初余額”=0（元）
第2欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“本期發(fā)生額”=200000（元）
第3欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“本期扣除額”=200000（元）
第4欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“期末余額”=200000-200000=0（元）
第5欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“全部含稅收入（適用3%征收率）”=455500（元）
第6欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“本期扣除額”=200000（元）
第7欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“含稅銷售額”=455500-200000=255500（元）
第8欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”“不含稅銷售額”=（203000-100000）÷（1+3%）+（101500-50000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》填報(bào)如下所示：
需要注意的是：第8欄不含稅銷售額+差額輔助工具第2行“3%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”?“扣除后”“應(yīng)納稅額”=差額輔助工具第2行“3%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”?“扣除后”“含稅（免稅）銷售額”。
3.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：
該企業(yè)銷售貨物應(yīng)填寫(xiě)至“貨物及勞務(wù)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次。
第9欄“免稅銷售額”=250000（元）
第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”=250000（元）
第17欄“本期免稅額”=250000×3%=7500（元）
第18欄“小微企業(yè)免稅額”=7500（元）
第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=0（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：
該企業(yè)2020年一季度無(wú)需繳納增值稅稅款。
【填寫(xiě)案例6】1%及3%非小微，收入有正有負(fù)，減征額全部抵減申報(bào)表填寫(xiě)案例
北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2020年1-2月銷售貨物取得收入41.2萬(wàn)元，自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，金額400000元，稅額12000元；3月因去年銷售貨物業(yè)務(wù)取消，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，金額-100000元，稅額-3000元；銷售貨物取得收入202000元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；提供鑒證咨詢服務(wù)取得銷售收入202000元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)取得銷售收入303000元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
分析：根據(jù)2020年13號(hào)公告規(guī)定：“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅”及2020年5號(hào)公告第一條、第二條規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票?！痹撈髽I(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月的各項(xiàng)收入，應(yīng)按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票......減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”。因此該企業(yè)3月銷售貨物不含稅銷售額=202000÷(1+1%)=200000（元）；提供鑒證咨詢服務(wù)不含稅銷售額=202000÷(1+1%)=200000（元）；提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)不含稅銷售額=303000÷(1+1%)=300000（元）。
根據(jù)2020年5號(hào)公告規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應(yīng)按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票?！币虼嗽撈髽I(yè)3月發(fā)生去年銷貨退回應(yīng)按照原3%征收率開(kāi)具紅字專用發(fā)票。
該企業(yè)2020年第一季度銷售額為=412000÷（1+3%）-103000÷（1+3%）+202000÷(1+1%）+202000÷(1+1%)+303000÷（1+1%）=1000000（元）
根據(jù)2020年5號(hào)公告第三條規(guī)定：......減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。因此，該企業(yè)3月銷售貨物應(yīng)納稅額減征額=200000*2%=4000（元）；鑒證咨詢服務(wù)應(yīng)納稅額減征額=200000*2%=4000（元）；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)應(yīng)納稅額減征額=300000*2%=6000（元）。
根據(jù)2019年13號(hào)公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年一季度不含稅銷售收入為100萬(wàn)元，超過(guò)30萬(wàn)元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
1.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：
第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”。
第2行“本期發(fā)生額”=200000*2%+200000*2%+300000*2%=14000（元）
第2行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+14000=14000（元）
第2行“本期實(shí)際抵減稅額”根據(jù)填表說(shuō)明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫(xiě)時(shí)，第1行“合計(jì)”本列數(shù)＝申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第15欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項(xiàng)減征項(xiàng)目，申報(bào)表主表第15欄“貨物及勞務(wù)”列=15000，大于銷售貨物所產(chǎn)生的減征額4000元，申報(bào)表主表第15欄“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列=15000元，大于服務(wù)所產(chǎn)生的減征額10000元，因此第2行“本期實(shí)際抵減稅額”=4000+10000=14000（元）。
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填報(bào)如下所示：
2.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：
該企業(yè)提供銷售貨物收入應(yīng)填寫(xiě)至“貨物及勞務(wù)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次，鑒證咨詢服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)應(yīng)填寫(xiě)至“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次。
第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅 銷售額（3%征收率）”“貨物及勞務(wù)”列次=400000-100000+200000=500000（元）；
第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅 銷售額（3%征收率）”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=200000+300000=500000（元）；
第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額” “貨物及勞務(wù)”列次?=400000-100000+200000=500000（元）
第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額” “服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=200000（元）；
第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=300000（元）
第15欄“本期應(yīng)納稅額”“貨物及勞務(wù)”列次=500000*3%=15000（元）；
第15欄“本期應(yīng)納稅額”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=500000*3%=15000（元）；
第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“貨物及勞務(wù)”列次=200000*2%=4000（元）；
第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=200000*2%+300000*2%=10000（元）；
第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”“貨物及勞務(wù)”列次=15000-4000=11000（元）；
第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=15000-10000=5000（元）；
第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”“貨物及勞務(wù)”列次=11000（元）；
第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=5000（元）；
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：
【填寫(xiě)案例7】1%及3%非小微，收入有正有負(fù)，減征額部分抵減申報(bào)表填寫(xiě)案例
北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷售貨物，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份銷售一批貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20.60萬(wàn)元；２月份發(fā)生一批退貨，自行開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為46.35萬(wàn)元；３月份銷售一批貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為60.60萬(wàn)元。
分析：根據(jù)2020年13?號(hào)公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，5號(hào)公告第一條及第四條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票”；“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票”。該企業(yè)2020年1月取得收入適用3%征收率，開(kāi)具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率，2月發(fā)生銷售退回，開(kāi)具相應(yīng)紅字增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開(kāi)具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票可選擇1%征收率。
根據(jù)5號(hào)公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2020年一季度銷售額=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元），減征額本期發(fā)生額=606000÷（1+1%）×2%=12000（元）
根據(jù)2019年13號(hào)公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年一季度不含稅銷售收入為35萬(wàn)元，超過(guò)30萬(wàn)元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
1.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：
第２行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”
第２行“本期發(fā)生額”=12000（元）
第２行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+12000=12000（元）
第２行“本期實(shí)際抵減稅額”根據(jù)填表說(shuō)明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫(xiě)時(shí)，第１行“合計(jì)”本列數(shù)＝申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第15欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項(xiàng)減征項(xiàng)目，申報(bào)表主表第15欄=10500，小于12000，因此第２行“本期實(shí)際抵減稅額”=10500（元）。
第２行“期末余額”=本期應(yīng)抵減稅額-本期實(shí)際抵減稅額=12000-10500=1500（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填報(bào)如下所示：
2.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：
該企業(yè)銷售貨物應(yīng)填寫(xiě)至“貨物及勞務(wù)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次。
第１欄“ 應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”=350000（元）
第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元）
第15欄“本期應(yīng)納稅額”=350000×3%=10500（元）
第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”=10500（元）
第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”=0（元）
第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=0（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：
該企業(yè)2020年一季度無(wú)需繳納增值稅稅款。
【填寫(xiě)案例8】1%及3%非小微，收入有正有負(fù)，減征額為負(fù)申報(bào)表填寫(xiě)案例
北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年4月,有一批3月銷售的貨物發(fā)生退貨，企業(yè)自行開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，金額-100000元，稅額-1000元；5月無(wú)業(yè)務(wù)發(fā)生；6月銷售一批電腦自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，金額410000元，稅額12300元。假設(shè)減征額無(wú)期初余額。
分析：根據(jù)2020年13?號(hào)公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號(hào)公告第一條規(guī)定“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票可選擇1%征收率，4月發(fā)生退貨，開(kāi)具相應(yīng)紅字增值稅專用發(fā)票選擇1%征收率，6月取得收入適用3%征收率，開(kāi)具相應(yīng)增值稅專用發(fā)票選擇3%征收率。
根據(jù)5號(hào)公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2020年二季度銷售額=-101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元），減征的增值稅應(yīng)納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%，因此，減征的增值稅應(yīng)納稅額=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）。
根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，以下稱2019年13號(hào)公告)政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年二季度不含稅銷售收入為31萬(wàn)元，超過(guò)30萬(wàn)元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
1.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：
第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”
第2行“期初余額”=0（元）
第2行“本期發(fā)生額”=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）
第2行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+（-2000）=-2000（元）
第2行“本期實(shí)際抵減稅額”根據(jù)填表說(shuō)明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫(xiě)時(shí)，第1行“合計(jì)”本列數(shù)＝申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第15欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項(xiàng)減征項(xiàng)目，申報(bào)表主表第15欄=9300，大于-2000，因此第2行“本期實(shí)際抵減稅額”=-2000（元）。
該企業(yè)2020年二季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填報(bào)如下所示：
2.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：
該企業(yè)提供銷售貨物服務(wù)應(yīng)填寫(xiě)至“貨物及勞務(wù)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次。
第１欄“ 應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”=310000（元）
第2欄“ 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”=-101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元）
第15欄“本期應(yīng)納稅額”=310000×3%=9300（元）
第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”=-2000（元）
第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”=9300-（-2000）=11300（元）
第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=11300（元）
該企業(yè)2020年二季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：
該企業(yè)2020年二季度需繳納增值稅11300元。
【填寫(xiě)案例9】5%征收率的申報(bào)表填寫(xiě)案例
北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年3月將不動(dòng)產(chǎn)出租給本區(qū)一公司，取得收入42萬(wàn)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
分析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年16號(hào)）第四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%。
2020年第13號(hào)公告規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
由于該企業(yè)適用5%的征收率，不屬于2020年第13號(hào)公告規(guī)定的可減按1%征收率征收增值稅的納稅人，所以仍按照2016年第16號(hào)公告規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。
1、該企業(yè)2019年1季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》（以下稱主表）填報(bào)：
第4行“（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列=400000。
第5行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列=400000。
第15行“本期應(yīng)納稅額”“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列=20000。
第20行“應(yīng)納稅額合計(jì)”，第22行“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列=20000。
該企業(yè)2020年2季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：
【填寫(xiě)案例10】增值稅預(yù)繳申報(bào)表填寫(xiě)案例1
北京市朝陽(yáng)區(qū)某建筑企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要在北京市海淀區(qū)開(kāi)展建筑施工業(yè)務(wù)，其在2020年3月收到建筑服務(wù)預(yù)收款201萬(wàn)，同時(shí)向分包方支付款項(xiàng)100萬(wàn)，其預(yù)繳增值稅時(shí)《增值稅預(yù)繳申報(bào)表》填寫(xiě)如下。
分析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年17號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。
根據(jù)2020年13號(hào)公告規(guī)定“除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅?！?/p>
其含稅銷售額201萬(wàn)，填列在《增值稅預(yù)繳申報(bào)表》第一行“建筑服務(wù)”“銷售額”列；其向分包方支付款項(xiàng)100萬(wàn)填列在《增值稅預(yù)繳申報(bào)表》第一行“建筑服務(wù)”“扣除金額”列； 預(yù)征稅額=（含稅銷售額-扣除金額）÷1.01×1%=（201萬(wàn)-100萬(wàn)）÷1.01×1%=1萬(wàn)填列在《增值稅預(yù)繳申報(bào)表》第一行“建筑服務(wù)”“ 預(yù)征稅額”列。
【填寫(xiě)案例11】增值稅預(yù)繳申報(bào)表填寫(xiě)案例2
北京市海淀區(qū)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，其在2020年3月收到房地產(chǎn)預(yù)收款105萬(wàn)，其預(yù)繳增值稅時(shí)《增值稅預(yù)繳申報(bào)表》填寫(xiě)如下。
分析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年18號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%。
根據(jù)2020年13號(hào)公告規(guī)定“除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅?！?/p>
其含稅銷售額105萬(wàn)，填列在《增值稅預(yù)繳申報(bào)表》第一行“銷售不動(dòng)產(chǎn)”“銷售額”列； 預(yù)征稅額=含稅銷售額÷1.05×1%=105萬(wàn)÷1.05×1%=1萬(wàn)填列在《增值稅預(yù)繳申報(bào)表》第一行“銷售不動(dòng)產(chǎn)”“ 預(yù)征稅額”列。
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