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稅務(wù)〔2016〕140號文及財稅〔2017〕2號文的公布，將對全部資產(chǎn)托管協(xié)議書的承諾、資管計劃的運作和資管計劃的兌現(xiàn)盈利造成非常大的危害。因而，在進(jìn)行資管業(yè)務(wù)時，解決資產(chǎn)托管協(xié)議書中的具體內(nèi)容開展相對應(yīng)的調(diào)節(jié)，高度重視在其中的稅收條文，適用目前現(xiàn)行政策減少稅賦；與此同時，明確投資人與資管計劃管理員的稅賦擔(dān)負(fù)狀況，防止不確定性的稅務(wù)風(fēng)險性和異議。

一、確立基金分類

《證券投資基金法》要求，股票基金資產(chǎn)項目投資的有關(guān)稅款，由基金份額持有者擔(dān)負(fù)，基金托管人或是別的義務(wù)人依照國家相關(guān)稅款征繳的要求代收代繳。

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（稅務(wù)〔2008〕1號）要求，對證券基金從金融市場中得到的收益，包含股票買賣、債卷的價差收益，股份的股利分配、收益收入，債卷的利息收入以及他收益，暫不收取所得稅。對投資人從證券基金分派中得到的收益，暫不收取所得稅。對證券基金管理員應(yīng)用股票基金股票買賣、債卷的價差收益，暫不收取所得稅。

稅務(wù)〔2016〕36號文要求證券基金（密閉式證券基金，敞開式證券基金）管理員應(yīng)用股票基金股票買賣、債卷所獲得金融商品出讓收益增值稅免稅。

因為證券基金在企業(yè)所得稅層面的優(yōu)點，以往金融機構(gòu)常根據(jù)證券基金來間接性項目投資各種債卷，以享有免稅政策特惠。營改增推行后，伴隨著資管計劃均需按照規(guī)定交納所得稅，證券基金交易價格比不征所得稅的優(yōu)點相對性有一定的反映，證券基金的節(jié)稅優(yōu)點進(jìn)一步突顯。

必須留意的是，有關(guān)證券公司續(xù)存合理的大結(jié)合資管計劃怎樣交納所得稅，是不是參考證券基金適用，或是參考小結(jié)合資管計劃開展交納，必須頒布管控實施方案進(jìn)一步要求。

二、確立盈利特性

稅務(wù)〔2016〕140號文要求，“保底盈利、酬勞、資金占用費、賠償金”，就是指合同書中確立服務(wù)承諾期滿本錢可所有回收的長期投資。金融商品擁有期內(nèi)（含期滿）獲得的非保底的以上盈利,不屬于貸款利息或利息特性的收益，不征繳所得稅。因而，資產(chǎn)托管協(xié)議書中應(yīng)確立長期投資的特性，針對非保底的長期投資，不交納所得稅。

必須留意的是，怎樣看待和分辨“保底盈利”，是根據(jù)合同文本承諾、參照財務(wù)會計解決、實質(zhì)重于形式亦或是綜合性考慮各種要素？實踐活動中，資產(chǎn)托管協(xié)議書中含有復(fù)購條文、最大信用額度賠償?shù)葘Σ咴鯓佣x？這種都必須根據(jù)頒布管控實施方案明文規(guī)定。針對資管計劃管理員來講，在管控實施方案未頒布前，可以根據(jù)資產(chǎn)托管協(xié)議書確立盈利特性，明確繳稅責(zé)任。

除此之外，應(yīng)用資管計劃財產(chǎn)開展項目投資時，應(yīng)按照獲得盈利的特性，分辨其是不是產(chǎn)生所得稅應(yīng)稅個人行為，并應(yīng)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求交納所得稅。例如，因管理方法資管計劃而固定不動扣除的服務(wù)費（附加費），應(yīng)依照“立即收費標(biāo)準(zhǔn)金融信息服務(wù)”交納所得稅；應(yīng)用資管計劃財產(chǎn)放貸獲得利息收入，應(yīng)依照“貸款業(yè)務(wù)”交納所得稅；假如屬于股權(quán)投資基金，接到的股息紅利則不屬于所得稅的應(yīng)稅范疇。

三、承諾資管計劃擁有期內(nèi)

稅務(wù)〔2016〕140號文要求，經(jīng)營者購買股票基金、私募基金、投資理財產(chǎn)品等各種財富管理商品擁有至期滿，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（稅務(wù)〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所指的金融商品出讓。不征繳所得稅。因而，可以在資產(chǎn)托管協(xié)議書中承諾資管計劃的擁有期內(nèi)，特別是在針對投資理財產(chǎn)品而言，更具有可執(zhí)行性。

必須留意的是，因為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)續(xù)存的許多資管計劃分期付款發(fā)售，且存續(xù)期較長，針對“擁有至期滿”的掌握不一。此外，許多資管計劃并沒有存續(xù)期，也就沒法定義“擁有至期滿”。針對此類情況，除開就一部分資產(chǎn)托管協(xié)議書的協(xié)議開展調(diào)節(jié)外，還需積極關(guān)注有關(guān)稅收優(yōu)惠的升級。

四、整體規(guī)劃繳稅責(zé)任產(chǎn)生時長

依據(jù)稅務(wù)〔2016〕36號文，所得稅繳稅責(zé)任、繳納責(zé)任產(chǎn)生時長為：

（1）經(jīng)營者產(chǎn)生應(yīng)稅個人行為并收訖市場銷售貨款或獲得索要市場銷售賬款根據(jù)的當(dāng)日；先開票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。

收訖市場銷售賬款，就是指經(jīng)營者銷售、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)全過程中或是進(jìn)行后接到賬款。

獲得索要市場銷售賬款根據(jù)的當(dāng)日，就是指書面形式合同書明確的支付日期；未簽署書面形式協(xié)議或是書面形式合同書不確定支付日期的，為服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷出讓成功的那天或是房權(quán)證屬變動的當(dāng)日。

（2）經(jīng)營者從業(yè)金融商品出讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)日。

（3）經(jīng)營者產(chǎn)生本方法第十四條要求情況（注：指視同銷售情形）的，其繳稅責(zé)任產(chǎn)生時長為服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷出讓成功的那天或是房權(quán)證屬變動的當(dāng)日。

（4）所得稅繳納責(zé)任產(chǎn)生時長為經(jīng)營者所得稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生的當(dāng)日。

與此同時，依據(jù)稅務(wù)〔2016〕36號文，所得稅的納稅期限各自為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或是1個一季度。經(jīng)營者的實際納稅期限，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)依據(jù)經(jīng)營者應(yīng)納稅所得額的高低各自核準(zhǔn)。以1個月度為納稅期限的要求適用小規(guī)模、金融機構(gòu)、財務(wù)公司、金融控股公司、農(nóng)村信用社，及其國家財政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的別的經(jīng)營者。不可以依照固定不動限期申報納稅的，可以按次繳稅。

納稅責(zé)任產(chǎn)生時長及其納稅申報期限對經(jīng)營者十分關(guān)鍵，它是稅務(wù)行政機關(guān)開展稅收管理的起始點，也是后面測算稅款滯納金的基本。因而，在簽署資產(chǎn)托管協(xié)議書時，應(yīng)綜合考慮繳稅責(zé)任產(chǎn)生時長產(chǎn)生的危害，有效整體規(guī)劃盈利兌現(xiàn)等條文。

五、確立開票信息

依據(jù)國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對140號文的講解，因管理方法資管計劃而固定不動扣除的服務(wù)費（附加費），應(yīng)依照“立即收費標(biāo)準(zhǔn)金融信息服務(wù)”交納所得稅；應(yīng)用資管計劃財產(chǎn)放貸獲得利息收入，應(yīng)依照“貸款業(yè)務(wù)”交納所得稅，稅率為6%。依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條，專票應(yīng)按下述規(guī)定出具：

(一)新項目齊備，與具體買賣相符合；

(二)筆跡清晰，不可過線、錯格；

(三)抵扣聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)章或是財務(wù)專用章；

(四)依照所得稅繳稅責(zé)任的產(chǎn)生時長出具。

對不符上列規(guī)定的專票，購方有權(quán)利拒絕接收。

依據(jù)上述要求，可以在資產(chǎn)托管協(xié)議書中提升增值發(fā)票信息內(nèi)容條文，確立開稅票時長、票上信息內(nèi)容及常見問題等具體內(nèi)容。

六、確立最后稅賦責(zé)任者

稅務(wù)〔2016〕140號文的要求致力于處理稅收征管階段中誰來交納所得稅的問題，但并沒有進(jìn)一步明確增值稅稅負(fù)率由哪一方擔(dān)負(fù)。針對資管計劃經(jīng)營環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的所得稅應(yīng)稅個人行為，誰是繳稅扣繳義務(wù)人，在稅務(wù)〔2016〕140號文頒布以前有這兩種作法：一是將資管計劃管理員做為所得稅經(jīng)營者；二是將選購持有者做為所得稅經(jīng)營者，資管計劃管理員執(zhí)行所得稅代收代繳責(zé)任。稅務(wù)〔2016〕140號文確立資管計劃管理員是經(jīng)營者的要求，有益于加強稅收管理，但是，那樣的機制分配，則有可能造成稅款不合理，也有可能造成投資人和資管計劃管理員中間就增值稅稅負(fù)率問題的分歧。因而，資管計劃管理方法人和投資人應(yīng)就增值稅稅負(fù)率擔(dān)負(fù)問題開展商談?wù)勁?，與此同時，需要在資產(chǎn)托管協(xié)議書中健全有關(guān)稅款條文或是簽定合同補充協(xié)議提升稅款擔(dān)負(fù)條文及描述。

稅務(wù)〔2016〕140號文致力于填補所得稅系統(tǒng)漏洞，投資者項目投資資管計劃跟投資者自身項目投資債卷、發(fā)放貸款等一樣，均需透過到底層資產(chǎn)，按規(guī)定交納所得稅（國債券、央票、地方政府債務(wù)等券種，及其同業(yè)存單、同業(yè)存款、復(fù)購等金融業(yè)同行業(yè)來往的擁有利息收入，股票分紅等，免交所得稅）。針對資管計劃來講，將依據(jù)底層資產(chǎn)不一樣的項目投資特性，如貸款業(yè)務(wù)、金融商品出讓等，由管理員做為繳稅行為主體交納所得稅。實踐活動中，華稅提議，資管計劃管理員可以依據(jù)設(shè)計產(chǎn)品、資產(chǎn)托管協(xié)議書及其投資者與管理員的承諾等對申報納稅狀況、稅賦擔(dān)負(fù)等開展分配。