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混合銷售的稅務(wù)籌劃

　　自1994年推行新稅收制度至今，定義混合銷售個人行為是征繳所得稅還是增值稅，既是一個十分復(fù)雜的項目難題，也是征納彼此和不一樣稅務(wù)行政機關(guān)中間非常容易引發(fā)爭議的實際難題。假如無法恰當區(qū)劃混合銷售和混合渠道銷售，不僅會提高公司的稅收負擔(dān)，還會繼續(xù)由于無法恰當區(qū)劃業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致稅款風(fēng)險性？因而，必須在事先對各類業(yè)務(wù)流程開展恰當區(qū)劃，事先開展稅務(wù)籌劃，做到緩解公司稅收負擔(dān)，完成稅款零風(fēng)險的目地？

　　混合銷售個人行為，就是指在具體工作上，一項市場銷售個人行為經(jīng)常會既涉及到貨物銷售又涉及到給予應(yīng)稅服務(wù)。假如裝修公司以工程外包方法為客戶開展房子裝修，在其中不僅有給予裝修公司勞務(wù)公司，又有壁紙（布）、木地板等裝修材料的市場銷售。依照新的流轉(zhuǎn)稅制的要求，市場銷售壁紙等建筑裝飾材料歸屬于市場銷售貨品個人行為，應(yīng)征繳所得稅，針對產(chǎn)生裝飾設(shè)計勞務(wù)公司歸屬于給予應(yīng)稅服務(wù)個人行為，入伍增值稅。一項市場銷售個人行為假如既涉及到應(yīng)稅服務(wù)又涉及到貨品，稱之不混合銷售個人行為。但凡明確的限度從理貨品生產(chǎn)制造、批發(fā)、或零售企業(yè)、公司性企業(yè)及個體工商戶的混合銷售個人行為，視作市場銷售貨品，入伍所得稅；別的部門和本人的混和營銷個人行為，視作給予應(yīng)稅服務(wù)，理應(yīng)征繳增值稅。

　　注：說白了從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售的公司、公司性企業(yè)及個體工商戶，包含以從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售為主導(dǎo)，并混合銷售應(yīng)稅服務(wù)的公司、公司性企業(yè)及個體工商戶以內(nèi)。

　　稅收法律對混合銷售個人行為，是按“運營主營業(yè)務(wù)”來明確繳稅的，只挑選一個稅收：所得稅或增值稅。在具體生產(chǎn)經(jīng)營中，公司的混合銷售和混合銷售通常與此同時開展，在稅款籌劃時，假如公司挑選交納所得稅，只需使應(yīng)納稅額貨品的銷售總額占據(jù)總營業(yè)額的50%之上；假如公司挑選交納增值稅，只需使應(yīng)稅服務(wù)占據(jù)總營業(yè)額的50%之上。也就是公司完完全全能夠利用操縱應(yīng)納稅額商品和應(yīng)稅服務(wù)的所占占比，來實現(xiàn)挑選做為低稅賦稅收的經(jīng)營者的目地。下邊就對于操作實務(wù)中的詳細例子開展繳稅方法剖析：

　　[實例]華豐紡機廠是生產(chǎn)制造紡機機器設(shè)備生產(chǎn)流水線的專業(yè)性生產(chǎn)廠家，企業(yè)2007年完成銷售額8五百萬元。因為本廠既承擔(dān)自動流水線的生產(chǎn)制造，又承擔(dān)設(shè)施的安裝（在其中包含當場設(shè)計方案新項目以內(nèi)），在其中流水線設(shè)計安裝花費占銷售額的30%，因此 公司的稅收負擔(dān)率一直較高。除此之外，因為生產(chǎn)流水線的安裝限期較長，短的要大半年，長的要一年，財務(wù)會計對市場銷售收入的確認時間經(jīng)常掌握禁止，稅務(wù)行政機關(guān)每一次查驗都是會有那樣這樣的難題被查出來。2008年6月份，在本地負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)開展2021年納稅評估之時，該公司財務(wù)部門的張科長向稅款管理人員體現(xiàn)了相關(guān)的狀況并資詢有沒有解決困難的策略。

　　稅務(wù)運營專員掌握公司的具體情況之后，深入分析了該公司的經(jīng)營活動具體情況，在認真分析了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策和財務(wù)核算的有關(guān)要求之后，明確提出了“創(chuàng)立技術(shù)專業(yè)安裝工程公司，開展歸類計算”的方案策劃設(shè)想。歷經(jīng)用心籌劃，建立獨立法人的技術(shù)專業(yè)安裝工程公司，將一部分安裝經(jīng)營收入原本劃入商品銷售收益，依照所得稅的有關(guān)要求所交納的所得稅，轉(zhuǎn)化成依照增值稅稅收分類建設(shè)工程業(yè)征繳增值稅，只此一項就避稅上100萬，除此之外，也解決了銷售額的財務(wù)核算與稅收優(yōu)惠政策不相符合的難題。

　　應(yīng)當毫無疑問，對公司開展專業(yè)的安排和運營，是稅款籌劃的有效途徑。打開中國的稅收法規(guī)，大家容易發(fā)覺，相關(guān)稅制改革現(xiàn)行政策的設(shè)定反映出專業(yè)能力制造和合作的肯定和適用，對“專而精、小而精”的全能型公司的稅款“工資待遇”則是以緊把握的。僅以流轉(zhuǎn)稅中的混和業(yè)務(wù)流程為例子，在我國現(xiàn)階段稅收法律對公司從業(yè)混和業(yè)務(wù)流程是以高繳稅的，《增值稅暫行條例》第六條要求：經(jīng)營者的銷項稅為經(jīng)營者市場銷售貨品或是應(yīng)稅服務(wù)向買方繳納的全都合同款和價外費用。《增值稅暫行條例實施細則》第十二條明文規(guī)定：規(guī)章所稱價外費用，就是指價性格外向購方繳納的服務(wù)費、補助、股票基金、集資款退還盈利、運送裝卸搬運費、獎賞費、違反規(guī)定金、包裝打包費、周轉(zhuǎn)材料房租、貯備費、高品質(zhì)費、代收款項、墊款賬款以及他各種各樣類型的價外收費標準。在這個要求中就提及一部分混和業(yè)務(wù)流程，如運送裝卸搬運費、周轉(zhuǎn)材料房租、堆存費等。再例如對售賣商品的公司委托客戶安裝、檢修的“三包”業(yè)務(wù)流程，依照我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅發(fā)發(fā)[1995]286號）第八條要求：“經(jīng)銷商公司從貨品的制造業(yè)企業(yè)獲得的‘三包’收益，應(yīng)依照‘維修機電維修’征繳所得稅”這些。依據(jù)那些要求，對這些貨品運營企業(yè)的混合銷售個人行為，就在所難免征繳征收率相對性較高的所得稅了。