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公司所得稅四種稅款籌劃方式

　　《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》早已修定并各自由國(guó)務(wù)院令[2008]第539號(hào)及國(guó)家財(cái)政部令[2008]第052號(hào)公布，自2009年1月1日起實(shí)施。在我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)制造、委托加工物資和進(jìn)口本法規(guī)明文規(guī)定的日用品的部門(mén)和本人，及其國(guó)務(wù)院辦公廳明確的市場(chǎng)銷(xiāo)售本法規(guī)明文規(guī)定的日用品的別的部門(mén)和本人，為所得稅的經(jīng)營(yíng)者，理應(yīng)按照本規(guī)章交納所得稅。所得稅是價(jià)內(nèi)稅，其稅賦的多少可以直接影響到公司的收益水準(zhǔn)，公司根據(jù)所得稅稅款籌劃，減少所得稅負(fù)，可提升公司的經(jīng)濟(jì)收益。所得稅籌劃可主要從下面幾層面開(kāi)展：

　　一、挑選最好的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)加工方法，減少所得稅負(fù)

　　公司生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費(fèi)品，能夠選取自主生產(chǎn)加工，還可以挑選委托加工物資。自主生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品由制造業(yè)企業(yè)依照銷(xiāo)售額和要求的繳稅計(jì)算交納所得稅。經(jīng)營(yíng)者持續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自銷(xiāo)自購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品的，無(wú)需交納所得稅。用購(gòu)入的已納所得稅的商品持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能夠扣減購(gòu)入的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的所得稅稅金。委托加工物資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由委托方代辦代交社保所得稅；委托加工物資的應(yīng)稅消費(fèi)品取回后，能夠在本公司再次生產(chǎn)加工成應(yīng)納稅額成品，還可以立即對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)銷(xiāo)售。再次生產(chǎn)加工再對(duì)外開(kāi)放售賣(mài)的，原付款給委托方的所得稅能夠抵稅；立即對(duì)外開(kāi)放售賣(mài)的，不會(huì)再交納所得稅。

　　公司開(kāi)展生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費(fèi)品籌劃時(shí)按應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)加工方法開(kāi)展計(jì)算，挑選所得稅負(fù)最少的計(jì)劃方案，現(xiàn)舉例說(shuō)明剖析比照以下：

　?。ㄒ唬┨暨x自主生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)劃方案

　　1.挑選自主購(gòu)入原料，自主生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外開(kāi)放營(yíng)銷(xiāo)方案

　　[例1]南京金陵煙廠購(gòu)入一批煙草使用價(jià)值200萬(wàn)元，提前準(zhǔn)備由一生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)加工成煙斗絲，預(yù)估加工成本為2二十萬(wàn)元，隨后由二生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)加工成甲類(lèi)煙草，預(yù)估加工成本為80萬(wàn)元，生產(chǎn)制造結(jié)束后售賣(mài)甲類(lèi)煙草，預(yù)估未稅銷(xiāo)售額為1五百萬(wàn)元，甲類(lèi)煙草消費(fèi)稅稅率暫按45%測(cè)算，煙斗絲消費(fèi)稅稅率為30%，公司營(yíng)業(yè)稅稅率為25%。

　　南京金陵煙廠自主生產(chǎn)加工生產(chǎn)制造甲類(lèi)煙草應(yīng)繳所得稅稅款＝1500×45%＝675（萬(wàn)余元）

　　南京金陵煙廠自主生產(chǎn)加工生產(chǎn)制造甲類(lèi)煙草稅前利潤(rùn)＝（1500－200－220－80－675）×（1－25%）＝243.75（萬(wàn)余元）

　　2.挑選用購(gòu)入已納所得稅的原料再次生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外開(kāi)放營(yíng)銷(xiāo)方案

　　[例2]南京金陵煙廠購(gòu)入早已交納所得稅煙斗絲使用價(jià)值49五萬(wàn)元（注：早已交納所得稅煙斗絲使用價(jià)值49五萬(wàn)元測(cè)算參照例3），提前準(zhǔn)備資金投入加工成本80萬(wàn)元再次生產(chǎn)加工成甲類(lèi)煙草對(duì)外開(kāi)放售賣(mài)，預(yù)估未稅銷(xiāo)售額為1五百萬(wàn)元，甲類(lèi)煙草消費(fèi)稅稅率暫按45%測(cè)算，煙斗絲消費(fèi)稅稅率為30%，公司營(yíng)業(yè)稅稅率為25%。

　　南京金陵煙廠用購(gòu)入已納所得稅的原料再次生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳所得稅稅款＝1500×45%－495×30%＝526.50（萬(wàn)余元）

　　南京金陵煙廠稅前利潤(rùn)＝（1500－495－80－526.50）×（1－25%）＝298.88（萬(wàn)余元）

　?。ǘ┨暨x委托加工物資應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)劃方案

　　1.挑選授權(quán)委托別的公司生產(chǎn)加工應(yīng)納稅額半成品加工取回后，在生產(chǎn)為成品對(duì)外開(kāi)放營(yíng)銷(xiāo)方案

　　[例3]南京金陵煙廠購(gòu)入一批煙草使用價(jià)值200萬(wàn)元，提前準(zhǔn)備授權(quán)委托富華煙廠生產(chǎn)加工成煙斗絲，預(yù)估加工成本為2二十萬(wàn)元，生產(chǎn)加工后煙斗絲由南京金陵煙廠取回再次生產(chǎn)加工成甲類(lèi)煙草，預(yù)估加工成本為80萬(wàn)元，生產(chǎn)制造結(jié)束后售賣(mài)甲類(lèi)煙草，預(yù)估未稅銷(xiāo)售額為1五百萬(wàn)元，甲類(lèi)煙草消費(fèi)稅稅率暫按45%測(cè)算，煙斗絲消費(fèi)稅稅率為30%，公司營(yíng)業(yè)稅稅率為25%。

　　授權(quán)委托富華煙廠生產(chǎn)加工成煙斗絲代辦代交社保所得稅稅款＝（200＋220）/（1－30%）×30%＝180（萬(wàn)余元）

　　南京金陵煙廠應(yīng)繳所得稅稅款＝1500×45%－180＝495（萬(wàn)余元）

　　南京金陵煙廠稅前利潤(rùn)＝（1500－200－220－80－495）×（1－25%）＝378.75（萬(wàn)余元）

　　2.挑選授權(quán)委托別的公司生產(chǎn)加工成品取回后立即對(duì)外開(kāi)放營(yíng)銷(xiāo)方案

　　[例4]南京金陵煙廠購(gòu)入一批煙草使用價(jià)值200萬(wàn)元，提前準(zhǔn)備授權(quán)委托富華煙廠立即生產(chǎn)加工成甲類(lèi)煙草，預(yù)估加工成本為三百萬(wàn)元，甲類(lèi)煙草生產(chǎn)制造結(jié)束后南京金陵煙廠所有取回對(duì)外開(kāi)放售賣(mài)，預(yù)估未稅銷(xiāo)售額為1五百萬(wàn)元，甲類(lèi)煙草消費(fèi)稅稅率暫按45%測(cè)算，煙斗絲消費(fèi)稅稅率為30%，公司營(yíng)業(yè)稅稅率為25%。

　　富華煙廠生產(chǎn)加工甲類(lèi)煙草代辦代交社保所得稅稅款＝（200＋300）/（1－45%）×45%＝409.09（萬(wàn)余元）

　　南京金陵煙廠取回甲類(lèi)煙草對(duì)外開(kāi)放售賣(mài)時(shí)不會(huì)再交納所得稅。

　　南京金陵煙廠稅前利潤(rùn)＝（1500－200－300－409.09）×（1－25%）＝443.18（萬(wàn)余元）

　　從之上四個(gè)實(shí)例南京金陵煙廠稅前利潤(rùn)的數(shù)值開(kāi)展挑選，第一應(yīng)挑選授權(quán)委托別的公司生產(chǎn)加工成品取回后立即對(duì)外開(kāi)放營(yíng)銷(xiāo)方案；第二應(yīng)挑選授權(quán)委托別的公司生產(chǎn)加工應(yīng)納稅額半成品加工取回后，在生產(chǎn)為成品對(duì)外開(kāi)放營(yíng)銷(xiāo)方案；第三應(yīng)挑選用購(gòu)入已納所得稅的原料再次生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外開(kāi)放營(yíng)銷(xiāo)方案；第四應(yīng)挑選自主購(gòu)入原料，自主生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外開(kāi)放營(yíng)銷(xiāo)方案。

　　之上不一樣生產(chǎn)加工方法造成稅前利潤(rùn)差別的首要緣故，是由于不一樣生產(chǎn)加工方法應(yīng)稅消費(fèi)品的比例稅率不一樣，自主生產(chǎn)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，記稅的比例稅率為商品銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)，稅賦最重要，選購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品再次生產(chǎn)加工方法，盡管以商品銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)為比例稅率，但容許扣減購(gòu)買(mǎi)原料的早已交納所得稅稅款，稅賦相應(yīng)比較輕，委托加工物資應(yīng)稅消費(fèi)品，記稅的比例稅率為構(gòu)成購(gòu)買(mǎi)價(jià)或同行業(yè)市場(chǎng)價(jià)格，其通常小于商品銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)，而小于的這一部分，事實(shí)上未交納所得稅，故稅賦最輕。

　　二、更改獲得生產(chǎn)要素方法，減少所得稅負(fù)

　　[例5]華光企業(yè)提前準(zhǔn)備以自產(chǎn)自銷(xiāo)的150輛摩托向前走橡塑廠獲得其制造的塑膠材料，華光企業(yè)本月市場(chǎng)銷(xiāo)售相同型號(hào)規(guī)格摩托有二種價(jià)錢(qián)，各自為以4五百元的價(jià)格市場(chǎng)銷(xiāo)售了200輛，以600零元的價(jià)格市場(chǎng)銷(xiāo)售了300輛，摩托消費(fèi)稅稅率為10%。

　　按所得稅法要求：經(jīng)營(yíng)者用以獲得生產(chǎn)要素和消費(fèi)資料，項(xiàng)目投資入股投資和抵付負(fù)債等領(lǐng)域的應(yīng)稅消費(fèi)品，理應(yīng)以經(jīng)營(yíng)者類(lèi)似應(yīng)稅消費(fèi)品的最大市場(chǎng)價(jià)格做為計(jì)稅基礎(chǔ)測(cè)算所得稅，故華光企業(yè)獲得塑膠材料，應(yīng)按摩托本月最大市場(chǎng)價(jià)格600零元/輛測(cè)算應(yīng)繳所得稅稅款＝150×6000×10%＝90 000（元）。

　　對(duì)之上實(shí)例開(kāi)展稅款籌劃，可考慮到更改生產(chǎn)要素獲得方法，將摩托先市場(chǎng)銷(xiāo)售，再用銷(xiāo)售款選購(gòu)塑膠材料，華光企業(yè)市場(chǎng)銷(xiāo)售150輛摩托可按摩托的月加權(quán)平均值價(jià)格測(cè)算應(yīng)繳所得稅，摩托的月加權(quán)平均值價(jià)格＝（4 500×200＋6 000×300）/（200＋300）＝5 400（元/輛），市場(chǎng)銷(xiāo)售摩托應(yīng)繳所得稅稅款＝150×5400×10%＝81 000（元），比籌劃前節(jié)省所得稅＝90 000－81 000＝9 000（元）。

　　三、更改成套設(shè)備日用品的市場(chǎng)銷(xiāo)售包裝方式，減少所得稅負(fù)