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不可以為了更好地避稅濫用“小規(guī)模納稅人”真實(shí)身份

　　從1月1日起，在我國逐漸執(zhí)行新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，修定后的增值稅條例刪除了相關(guān)不可抵稅購入固資進(jìn)項(xiàng)稅的要求，容許經(jīng)營者抵稅購入固資的進(jìn)項(xiàng)稅，對小規(guī)模納稅人不會(huì)再設(shè)定工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)服務(wù)兩種增值稅率，將增值稅率統(tǒng)一降到3%，將礦產(chǎn)增值稅率修復(fù)到17％。

　　A公司是2006年開張的精煤采掘公司，為所得稅一般納稅人，增值稅稅負(fù)率在9.5%上下（認(rèn)繳出資額所得稅/主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益）。乙企業(yè)是A公司新近回收并控投的精煤采掘公司，該企業(yè)在2009年1月上中旬剛申請注冊，是所得稅小規(guī)模納稅人，增值稅稅負(fù)率3%（認(rèn)繳出資額所得稅/主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益），兩企業(yè)共行一個(gè)本縣，距離30公里。為最大限度降低稅款成本費(fèi)，自然人股東明確提出了2個(gè)繳稅籌劃計(jì)劃方案。

　　計(jì)劃方案一

　　第一種計(jì)劃方案是依據(jù)繳稅行為主體不一樣真實(shí)身份（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）明確提出的繳稅籌劃計(jì)劃方案?；I劃前，A公司增值稅稅負(fù)率在9.5%上下，對于乙企業(yè)做為小規(guī)模納稅人的所得稅具體稅賦小于A公司一般納稅人稅賦的具體情況，A公司能夠?qū)㈩櫩头殖蓛纱箢?，第一類是必須所得稅專票的一般納稅人顧客，第二類是不用所得稅專票的增值稅經(jīng)營者或小規(guī)模納稅人顧客。

　　A公司把第二類顧客的工作交給乙企業(yè)承擔(dān)生產(chǎn)制造且市場銷售，為此來實(shí)現(xiàn)減少增值稅稅負(fù)率的目地。針對第二類顧客，以其不需所得稅增值稅專票，不一樣的市場銷售行為主體（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）價(jià)稅合計(jì)標(biāo)價(jià)同樣，其成本費(fèi)不容易產(chǎn)生變化。但因小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)為3%，故乙企業(yè)市場銷售比甲企業(yè)市場銷售有優(yōu)點(diǎn)，增值稅稅負(fù)率降低6.五個(gè)點(diǎn)。

　　比如，2009年某初中從A公司購買精煤價(jià)稅總共五十萬元，A公司的收益為50÷1.17=42.74（萬余元）。假如改為乙企業(yè)市場銷售給某初中，乙企業(yè)的收益為50÷1.03=48.54（萬余元），以市場銷售含稅款五十萬元測算，遷移給乙企業(yè)市場銷售后可提高效益5.八萬元。

　　該計(jì)劃方案看起來極致，但在這里提示公司應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條第一款內(nèi)容，“規(guī)章第十一條所稱小規(guī)模納稅人的規(guī)范為：從業(yè)貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營者，及其以從業(yè)貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)，并混合銷售貨品批發(fā)或是零售的經(jīng)營者，年入伍所得稅銷售總額（下稱“應(yīng)納稅額銷售總額”）在五十萬元下列（含本數(shù)，相同）的。”和第三十四條第二款要求“經(jīng)營者銷售總額超出小規(guī)模納稅人規(guī)范，未申辦一般納稅人評定辦理手續(xù)的，應(yīng)按銷售總額按照增值稅率計(jì)算出來應(yīng)納稅所得額，不可抵稅進(jìn)項(xiàng)稅，也不能運(yùn)用所得稅增值稅專票”。

　　由此，以上乙企業(yè)銷售總額做到五十萬元就需要申請辦理一般納稅人評定辦理手續(xù)，并且依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條：“除我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有明文規(guī)定外，經(jīng)營者一經(jīng)評定為一般納稅人后，不可變?yōu)樾∫?guī)模納稅人?！钡弥私?jīng)營者真實(shí)身份具備不可避免性。

　　假如乙企業(yè)的交易額超出五十萬元而未申辦一般納稅人評定辦理手續(xù)，不良影響是十分明顯的。乙企業(yè)的市場銷售將按17%交納所得稅，并且并沒有相對的進(jìn)行能夠抵稅，增值稅稅負(fù)率率將達(dá)17%。
　　　比如某制造業(yè)企業(yè)帳本記述銷售額為五十萬元，為小規(guī)模納稅人，當(dāng)初交納稅金1.五萬元。假如歷經(jīng)監(jiān)管單位監(jiān)管，發(fā)覺該公司少計(jì)五十萬元收益，則該公司曾經(jīng)的營業(yè)收入為一百萬元，超出了五十萬元的確認(rèn)規(guī)范，而該公司未申請辦理一般納稅人評定辦理手續(xù)。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條第二款要求，公司須繳稅：100×17%-1.5=15.五萬元，而不是補(bǔ)稅50×3%=1.五萬元。

　　因此 ，盡管小規(guī)模納稅人的增值稅率降到3%，許多公司會(huì)出現(xiàn)變成小規(guī)模納稅人的驅(qū)動(dòng)力，但假如公司對新的增值稅條例掌握不太好，如對視同銷售收益等疏忽大意，導(dǎo)致稅收法律上認(rèn)同的銷售額超出五十萬元但公司未按時(shí)申請申請辦理一般納稅人辦理手續(xù)的，即將繳稅。

　　計(jì)劃方案二

　　第二種計(jì)劃方案是對小規(guī)模企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備的繳稅籌劃。繳稅籌劃前，由乙企業(yè)購入使用價(jià)值200萬元的新機(jī)器設(shè)備。因乙企業(yè)是小規(guī)模納稅人，相對應(yīng)的所得稅額29.0六萬元不能在稅前抵稅。但所得稅額相對應(yīng)記入機(jī)器設(shè)備使用價(jià)值中可抵稅所得稅額度為29.06×25%=7.27（萬余元）。

　　因?yàn)樾隆对鲋刀悤盒袟l例》中機(jī)器設(shè)備進(jìn)行抵稅并不適合用以小規(guī)模納稅人，因此A公司與乙企業(yè)在機(jī)器設(shè)備抵稅層面有籌劃室內(nèi)空間。因?yàn)榧滓移髽I(yè)為關(guān)聯(lián)公司，與此同時(shí)乙是一個(gè)新企業(yè)，必須增添很多的機(jī)械設(shè)備，乙企業(yè)與A公司為同業(yè)競爭，機(jī)械設(shè)備通常是同種類，具備較強(qiáng)的同用性。

　　由A公司購買財(cái)產(chǎn)總價(jià)格200萬元，在其中所得稅29.0六萬元。A公司能夠?qū)⑿聶C(jī)械租賃給乙企業(yè)應(yīng)用，租期為5年，年租費(fèi)四十萬元。

　　將A公司與乙企業(yè)合并為一個(gè)集團(tuán)公司來考慮到，A公司5年共扣除租費(fèi)200萬元，付款的增值稅為200×5%=10（萬余元），造成稅款成本費(fèi)盈利為29.06－10=19.06（萬余元）。此外交納的增值稅可抵稅所得稅10×25%＝2.5（萬余元），共避稅21.56萬余元，該繳稅籌劃計(jì)劃方案避稅額度為14.29（21.56－7.27）萬余元。

　　此方法的執(zhí)行應(yīng)考慮到新《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）第十條：“以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中抵稅：（一）用以非所得稅征稅新項(xiàng)目、增值稅免稅新項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)的購入貨品或是應(yīng)稅服務(wù)”和《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（稅務(wù)總局〔2008〕170號(hào)）第五條：“經(jīng)營者已抵稅進(jìn)項(xiàng)稅的固資產(chǎn)生規(guī)章第十條(一)至(三)項(xiàng)列出情況的，應(yīng)在本月按以下計(jì)算公式不能低扣的進(jìn)項(xiàng)稅：不可低扣的進(jìn)項(xiàng)稅=固資基金凈值×稅率。本通告所稱固資基金凈值，就是指經(jīng)營者依照會(huì)計(jì)規(guī)章制度計(jì)提折舊后測算的固資基金凈值?！?/p>

　　依據(jù)那些要求得知：以上A公司購入新機(jī)械租賃給乙企業(yè)，A公司將不可以把新設(shè)施的進(jìn)項(xiàng)稅在銷項(xiàng)稅額中抵稅，務(wù)必在租賃機(jī)器設(shè)備本月將該進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，該籌劃計(jì)劃方案不但不可以節(jié)省所得稅，還將使企業(yè)額外負(fù)擔(dān)增值稅稅金10萬余元。