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　　延遞所得的
　 《有關(guān)所得稅多個(gè)稅務(wù)事宜對(duì)接情況的通告》（國(guó)稅發(fā)[2009]96號(hào)）第二條要求，公司按原稅收法律要求已作延遞所得的確定的新項(xiàng)目，其賬戶余額可在原要求的延遞期內(nèi)的剩下期內(nèi)內(nèi)再次勻稱記入各繳稅期內(nèi)的應(yīng)繳稅收入額。

　　公司按原稅收法律對(duì)“財(cái)產(chǎn)出讓所得的、股權(quán)回購(gòu)所得的、接納非貨幣性資產(chǎn)確定的捐助收益”明確為延遞所得的的，再次按原要求年代和原測(cè)算的年代攤銷費(fèi)額勻稱記入各繳稅期內(nèi)的應(yīng)繳稅收入額。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條要求：接受捐贈(zèng)收益，依照具體受到捐助財(cái)產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的完成。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目投資出售所得的”和“股權(quán)回購(gòu)所得的”都沒有分期付款記入應(yīng)繳稅收入額的要求。

　　例1.假定某公司2007年接受捐贈(zèng)的原料，另一方出具了所得稅增值稅專票，記稅額度85.4七萬元，稅款14.5三萬元，總額一百萬元，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批確定，公司分5年均值將捐助收益記入應(yīng)繳稅收入額中，則：
　　接受捐贈(zèng)時(shí)：
　　借：原料85.47
　　　　應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅）14.53
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出100

　　2007年年底：
　　借：本年利潤(rùn)80
　　　　貸：遞延所得稅債務(wù)80

　　2008年至2011年每一年年底，各自
　　借：遞延所得稅債務(wù)20
　　　　貸：本年利潤(rùn)20

　　各種風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬戶余額
　　2008年1月1日前依照原公司企業(yè)所得稅法要求記提的各種風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，2008年1月1日之后，沒經(jīng)國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局批準(zhǔn)的，公司之后本年度具體產(chǎn)生的相對(duì)應(yīng)損害，先要抵減各類風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬戶余額。

　　《有關(guān)所得稅實(shí)行中多個(gè)稅務(wù)解決難題的通告》（國(guó)稅發(fā)[2009]202號(hào)）第二條要求：依據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條要求，除國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局審批記提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金能夠抵扣外，別的行業(yè)、公司記提的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)性提前準(zhǔn)備等風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金均不可抵扣。
　　例2.某公司2009年之前壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬面凈值為一百萬元，依照原稅收法律容許記提0.5%的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬戶余額為十萬元，遞延所得稅賬戶余額為22.五萬元。2009年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備1三萬元，具體產(chǎn)生壞賬為五萬元。預(yù)估在未來三年內(nèi)有充足的應(yīng)繳稅收入額能夠抵稅。公司所得稅稅率為25%，不考慮到別的納稅調(diào)整事宜。
　　1.年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備提前準(zhǔn)備
　　借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損害13
　　　　貸：壞賬損失13

　　2.產(chǎn)生壞賬損失及取回已沖回的壞賬損失
　　借：壞賬損失15
　　　　貸：應(yīng)收帳款15

　　3.測(cè)算遞延所得稅
　　壞賬損失的帳面價(jià)值=100 13－5=108（萬余元）
　　壞賬損失的計(jì)稅依據(jù)=10－5=5（萬余元）
　　總計(jì)可抵稅的暫時(shí)性差異=108－5=103（萬余元）
　　2009年之前已確定遞延所得稅財(cái)產(chǎn)22.五萬元
　　期終應(yīng)記提遞延所得稅財(cái)產(chǎn)=103×25%－22.5=3.25（萬余元）

　　借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)3.25
　　　　貸：本年利潤(rùn)3.25
　　　　　　非貨幣性資產(chǎn)互換

　　新的非貨幣性資產(chǎn)互換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn)了投資性房地產(chǎn)做為換入財(cái)產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)費(fèi)基本，非貨幣性資產(chǎn)互換損益表的確定方法也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。這促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決與稅收法律解決展現(xiàn)非常明顯的差別。
　　怎樣開展納稅調(diào)整是公司恰當(dāng)應(yīng)用非貨幣性資產(chǎn)互換規(guī)則的重要。
　　1.以投資性房地產(chǎn)為基本明確財(cái)產(chǎn)成本費(fèi)的情形下：不產(chǎn)生補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入財(cái)產(chǎn)入賬價(jià)值=掉換財(cái)產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 有關(guān)稅金
　　付款補(bǔ)價(jià)方：換入財(cái)產(chǎn)入賬價(jià)值=（掉換財(cái)產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 補(bǔ)價(jià)）（或換入財(cái)產(chǎn)投資性房地產(chǎn)） 有關(guān)稅金
　　接到補(bǔ)價(jià)方：換入財(cái)產(chǎn)入賬價(jià)值=（掉換財(cái)產(chǎn)投資性房地產(chǎn)-補(bǔ)價(jià)）（或換入財(cái)產(chǎn)投資性房地產(chǎn)） 有關(guān)稅金

　　2.帳面價(jià)值方式下：不產(chǎn)生補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入財(cái)產(chǎn)入賬價(jià)值=掉換財(cái)產(chǎn)帳面價(jià)值 應(yīng)付款的有關(guān)稅金
　　付款補(bǔ)價(jià)方：換入財(cái)產(chǎn)入賬價(jià)值=掉換財(cái)產(chǎn)帳面價(jià)值 補(bǔ)價(jià) 應(yīng)付款的有關(guān)稅金
　　接到補(bǔ)價(jià)方：換入財(cái)產(chǎn)入賬價(jià)值=掉換財(cái)產(chǎn)帳面價(jià)值-補(bǔ)價(jià) 應(yīng)付款的有關(guān)稅金

　　例3.北京長(zhǎng)安企業(yè)與永福企業(yè)不具備關(guān)聯(lián)性，二者全是所得稅的經(jīng)營(yíng)者，可用17%的增值稅稅率，北京長(zhǎng)安企業(yè)的產(chǎn)成品與永福企業(yè)的一閑置不用生產(chǎn)車間進(jìn)行互換，產(chǎn)成品的賬面凈值為1八百萬元（未記提庫(kù)存商品降價(jià)提前準(zhǔn)備），投資性房地產(chǎn)和購(gòu)買價(jià)為2000萬元。永福企業(yè)固資賬目原值為23四十萬元，已計(jì)提折舊400萬元，未計(jì)提減值提前準(zhǔn)備，投資性房地產(chǎn)和購(gòu)買價(jià)均為23四十萬元。北京長(zhǎng)安企業(yè)換入閑置不用生產(chǎn)車間做為固資計(jì)算；永福企業(yè)換入北京長(zhǎng)安企業(yè)的產(chǎn)成品做為產(chǎn)成品計(jì)算，假定不考慮到除所得稅外的別的稅費(fèi)，該互換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)。企業(yè)為萬余元。
　　永福企業(yè)
　　1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決：
　　借：固資清除1940
　　　　固定資產(chǎn)折舊400
　　　　貸：固資2340

　　借：產(chǎn)成品2000（2340-340）
　　　　應(yīng)交稅金—— —銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅）340
　　　　貸：固資清除1940
　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出400

　　2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盈利=2340-1940=400（萬余元），應(yīng)當(dāng)視作非日常主題活動(dòng)造成的社會(huì)經(jīng)濟(jì)收益的注入，做為“凈收益”計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”學(xué)科。

　　3.稅務(wù)總局差別：公司以固資抵賬、項(xiàng)目投資、分派、捐助、以物易物等，理應(yīng)按視同銷售確認(rèn)收入，買賣盈利=2340-1940=400（萬余元）。不會(huì)有稅務(wù)總局差別。

　　換一個(gè)視角剖析。針對(duì)互換損益表的確定，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》要求并以貸幣方式獲得的收益，理應(yīng)依照換入財(cái)產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)明確總收入額，與此同時(shí)具體產(chǎn)生的與獲得收益相關(guān)的、有效的開支，如出讓財(cái)產(chǎn)的基金凈值，稅費(fèi)（除所得稅和可以抵減的所得稅之外的各類稅費(fèi)以及額外），準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時(shí)扣減。因而，非貨幣性資產(chǎn)互換損益表=換入財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù) （－）補(bǔ)價(jià)收益（補(bǔ)價(jià)開支）－掉換財(cái)產(chǎn)的帳面價(jià)值－有關(guān)稅金=2340-1940=400萬元。不會(huì)有稅務(wù)總局差別。

　　例4.假定之上非貨幣性資產(chǎn)互換沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)，別的標(biāo)準(zhǔn)不會(huì)改變。
　　以永福企業(yè)為例子，不涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)：
　　1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決：
　　借：固資清除1940
　　　　固定資產(chǎn)折舊400
　　　　貸：固資2340

　　借：產(chǎn)成品1600（1940-340）
　　　　應(yīng)交稅金—— —銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅）340
　　　　貸：固資清除1940

　　2.稅務(wù)總局差別：
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盈利=0
　　稅收法律盈利=2340-1940=400（萬余元），稅務(wù)總局差別為400萬元

　　由上述剖析還可以看得出，盡管新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》也存有差別，但這些狀況僅出現(xiàn)在非貨幣性資產(chǎn)互換不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或財(cái)產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)不能夠靠譜地計(jì)量檢定時(shí)。既非貨幣性資產(chǎn)互換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)且財(cái)產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)可以穩(wěn)定地計(jì)量檢定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與民法的正確處理是一致的，二者不會(huì)有差別。因而，新企業(yè)企業(yè)所得稅法的頒布大大的變小了非貨幣性資產(chǎn)互換業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)總局差別。

　　關(guān)心獨(dú)特資產(chǎn)重組
　　稅務(wù)總局[2009]59號(hào)文界定了一般資產(chǎn)重組和獨(dú)特資產(chǎn)重組，而獨(dú)特資產(chǎn)重組就等同于稅款延遞或免稅政策資產(chǎn)重組。

　　稅務(wù)總局[2009]59號(hào)文第五條要求：企業(yè)改制與此同時(shí)合乎以下標(biāo)準(zhǔn)的，可用獨(dú)特性稅務(wù)解決要求：
　　1.具備有效的商務(wù)目地，且不用降低、免去或是延遲交納稅額為首要目地；
　　2.被回收、合拼或公司分立部份的資金或股份占比合乎本通告要求的占比；
　　3.企業(yè)改制后的持續(xù)12個(gè)月內(nèi)不更改資產(chǎn)重組財(cái)產(chǎn)以前的實(shí)質(zhì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；
　　4.資產(chǎn)重組買賣溢價(jià)增資中涉及到股份支付款額度合乎本通告要求占比；
　　5.企業(yè)改制中獲得股份付款的原首要公司股東，在整頓后持續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不可出讓所得到的股份。

　　稅務(wù)總局[2009]59號(hào)文第六條對(duì)于第五條干了量化分析的指標(biāo)值，更有益于操作實(shí)務(wù)實(shí)際操作。

　　稅務(wù)總局[2009]59號(hào)文與稅務(wù)總局[2009]60號(hào)文的頒布，毫無疑問給現(xiàn)階段金融風(fēng)暴下開展破產(chǎn)重組的公司一根“救人的麥草”。即只需公司破產(chǎn)時(shí)靈活運(yùn)用稅務(wù)總局[2009]59號(hào)文的第五條和第六條，還可以享有免稅政策破產(chǎn)重組。比如一個(gè)總公司有一個(gè)分公司，總公司能夠?qū)毓勺庸鹃_展結(jié)算，將分公司全部資產(chǎn)融合到總公司來，這也是應(yīng)納稅額個(gè)人行為；但假如總公司對(duì)控股子公司開展控股合并（股權(quán)收購(gòu)），具有了獨(dú)特資產(chǎn)重組的五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以享有免征特惠。