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　　代收代繳個(gè)人所得稅做為第三方支付公司的法律規(guī)定稅款責(zé)任，在執(zhí)行的環(huán)節(jié)中稍有不合理，便會(huì)給公司產(chǎn)生法律法規(guī)及稅務(wù)懲罰風(fēng)險(xiǎn)性，文中融合一個(gè)高法實(shí)例和一個(gè)稅務(wù)監(jiān)管實(shí)例整理代收代繳個(gè)人所得稅代繳情況及其個(gè)稅計(jì)算，幫你解決個(gè)人所得稅代收代繳風(fēng)險(xiǎn)性。

　　一、多扣個(gè)人所得稅未交納的法律法規(guī)及稅款風(fēng)險(xiǎn)性

　?。ㄒ唬┒嗫蹅€(gè)人所得稅未交納的法律糾紛：企業(yè)多扣員工個(gè)人所得稅131元，法院判決書(shū)企業(yè)賠償員工5萬(wàn)8！

　　案號(hào)：山東高法（2019）粵民申1332號(hào)

　　某公司從員工張某的薪水中代繳個(gè)人所得稅額度與完稅憑證具體交納額度對(duì)比多扣了131元，企業(yè)未提交直接證據(jù)證實(shí)其已替員工張某依規(guī)補(bǔ)交，也未將多扣個(gè)人所得稅退回員工張某。因而該企業(yè)存有以個(gè)稅代繳為名從員工張某薪水中有扣賬款少交稅個(gè)人行為，本質(zhì)上歸屬于未全額發(fā)放工資個(gè)人行為，故張某認(rèn)為迫不得已終止勞動(dòng)合同。高法宣判：依照法律法規(guī)，企業(yè)應(yīng)向張某付款經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，付款額度為王某辭職前12個(gè)月月職工平均工資金額即付款終止勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金58,750元。

　　這也是一起真正的因多扣個(gè)人所得稅而未代交社保的悲慘的實(shí)例，那麼該企業(yè)已扣個(gè)人所得稅沒(méi)有交納還會(huì)繼續(xù)有稅款領(lǐng)域的懲罰風(fēng)險(xiǎn)性。

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條的要求，“義務(wù)人不繳或是少繳已扣、已收稅金，由稅務(wù)機(jī)關(guān)單位追討其不繳或少繳的稅金、稅款滯納金，處以不繳或是少繳的稅金百分之五十以上五倍下述的處罰;涉嫌犯罪的，單位受賄罪法律責(zé)任”。

　　二、少扣少繳個(gè)人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性：

　　2014年，深圳市地稅局第五稽查局對(duì)管轄區(qū)內(nèi)某制造業(yè)企業(yè)執(zhí)行了立案?jìng)刹楸O(jiān)管?；閱T詳盡核查該公司的工資條、明細(xì)帳及其用工合同等材料后發(fā)覺(jué)，該公司已交納的個(gè)人所得稅并不是由員工本人壓力，反而是由企業(yè)全額的壓力，所交納的個(gè)人所得稅款在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決上立即記入了“期間費(fèi)用”學(xué)科。該企業(yè)測(cè)算個(gè)人所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為發(fā)送給員工的未含稅應(yīng)發(fā)工資，未將不含稅收益折合成價(jià)稅合計(jì)薪資后再測(cè)算交納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致少繳個(gè)人所得稅90余萬(wàn)元。

　　依據(jù)《征管法》第六十九條的要求：義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收款而免收稅金的，對(duì)義務(wù)人處百分之五十以上三倍下列的處罰。依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)文要求，假如義務(wù)人沒(méi)有按照規(guī)定繳納稅金，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位除開(kāi)給與懲罰外，理應(yīng)告知義務(wù)人期限將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收款未收的稅金補(bǔ)扣或補(bǔ)收。

　　最后，深圳市地稅局第五稽查局依規(guī)追補(bǔ)了該企業(yè)少交納的已扣個(gè)人所得稅90余萬(wàn)元，處以相對(duì)應(yīng)處罰、另收稅款滯納金累計(jì)69余萬(wàn)元。

　　三、如何正確代繳個(gè)人所得稅

　?。ㄒ唬┦裁磦€(gè)人所得稅必須付款方代扣代繳個(gè)稅？

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》要求，本人的所得的包括九個(gè)稅收分類：勞務(wù)報(bào)酬所得、工資薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的、資產(chǎn)出讓所得的、資產(chǎn)出租所得的、股息紅利所得、經(jīng)營(yíng)所得、別的所得的。

　　針對(duì)這一九項(xiàng)所得的，僅有經(jīng)營(yíng)所得不用付款方代扣代繳個(gè)稅。剩下八項(xiàng)個(gè)人所得稅都必須第三方支付公司在支付時(shí)期扣代繳個(gè)稅。

　?。ǘ┤绾斡?jì)算代收代繳個(gè)人所得稅？

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》要求，八個(gè)稅目地個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額依照下列方式測(cè)算：

　　1、勞務(wù)報(bào)酬所得，義務(wù)人向居民個(gè)人付款薪水、薪酬所得的時(shí)，應(yīng)當(dāng)累計(jì)預(yù)扣法測(cè)算預(yù)扣稅金，并按月申請(qǐng)辦理全體人員全額的繳納審報(bào)。實(shí)際計(jì)算方法如下所示：

　　2、工資薪金所得，歸屬于一次性收益的，以獲得此項(xiàng)收益為一次；歸屬于同一新項(xiàng)目持續(xù)性收益的，以一個(gè)月內(nèi)獲得的收益為一次。以收入扣減百分之二十的花費(fèi)后的賬戶余額為總收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十測(cè)算。

　　3、許可服務(wù)費(fèi)所得的，歸屬于一次性收益的，以獲得此項(xiàng)收益為一次；歸屬于同一新項(xiàng)目持續(xù)性收益的，以一個(gè)月內(nèi)獲得的收益為一次。以收入扣減百分之二十的花費(fèi)后的賬戶余額為總收入額。

　　4、稿酬所得，歸屬于一次性收益的，以獲得此項(xiàng)收益為一次；歸屬于同一新項(xiàng)目持續(xù)性收益的，以一個(gè)月內(nèi)獲得的收益為一次。以收入扣減百分之二十的花費(fèi)后的賬戶余額為總收入額，減按百分之七十測(cè)算。

　　5、資產(chǎn)出租所得的，以一個(gè)月內(nèi)獲得的收益為一次。每一次盈利不超過(guò)四千元的，扣減花費(fèi)八百元；四千元以上的，扣減百分之二十的花費(fèi)，其賬戶余額為應(yīng)納稅額。

　　6、資產(chǎn)出讓所得的，以出讓資產(chǎn)的總收入額扣減資產(chǎn)原值和有效花費(fèi)后的賬戶余額，為應(yīng)納稅額。

　　7、貸款利息、股利分配、收益所得的，以付款貸款利息、股利分配、收益時(shí)獲得的收益為一次。以每一次總收入額為應(yīng)納稅額。

　　8、偶然所得，以每一次獲得此項(xiàng)收益為一次。以每一次總收入額為應(yīng)納稅額。

　　這兒要特別提示的是，針對(duì)工資薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的、資產(chǎn)出讓所得的、資產(chǎn)出租所得的這五項(xiàng)所得，在預(yù)估個(gè)人所得稅時(shí)，一定要留意扣減早已交納的所得稅、城建稅、教育附加費(fèi)及其地區(qū)教育附加費(fèi)等有關(guān)稅金。

　　例舉：鑫源企業(yè)2019年8月付款居民個(gè)人小陳勞務(wù)報(bào)酬所得收益92,700元、特許權(quán)使用費(fèi)收入206,000元、稿費(fèi)收益51,500元，資產(chǎn)出租所得的30,900元，請(qǐng)測(cè)算鑫源企業(yè)2019年8月份應(yīng)代收代繳個(gè)人所得稅額度。

　　1、工資薪金所得={92,700/（1 3%）-【92,700/（1 3%）*3%*（7% 3% 2%）】}*（1-20%）=71,740.80元

　　應(yīng)代收代繳個(gè)人所得稅=71,740.80*40%=28,696.32元

　　2、稿酬所得={51,500/（1 3%）-【51,500/（1 3%）*3%*（7% 3% 2%）】}*（1-20%）*（1-30%）=27,899.20元

　　應(yīng)代收代繳個(gè)人所得稅=27,899.20*20%=5,579.84元

　　3、特許權(quán)使用費(fèi)所得的={206,000/（1 3%）-【206,000/（1 3%）*3%*（7% 3% 2%）】*（1-20%）=159,424.00元

　　應(yīng)代收代繳個(gè)人所得稅=159,424.00*20%=31,884.80元

　　4、資產(chǎn)出租所得的={30,900/（1 3%）-【30,900/（1 3%）*3%*（7% 3% 2%）】}*（1-20%）=23,913.60元

　　應(yīng)代收代繳個(gè)人所得稅=23,913.60*20%=4,782.72元

　　5、2019年8月應(yīng)代收代繳個(gè)人所得稅=28,696.32 5,579.84 31,884.80 4,782.72

　　=70,943.68（元）