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　　某物資供應(yīng)公司主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)是經(jīng)銷商鑄鐵，每一年為某軋鋼廠購置很多的鑄鐵并承擔(dān)運(yùn)送。為了更好地降低按銷售總額征繳的地區(qū)稅款額外和減少按所得稅稅收負(fù)擔(dān)，該公司設(shè)計了那樣的稅款籌劃計劃方案：將為軋鋼廠的購置鑄鐵改成網(wǎng)上代購鑄鐵。由物資公司每月為軋鋼廠承擔(dān)聯(lián)絡(luò)5000噸的鑄鐵購置業(yè)務(wù)流程，向其扣除一噸十元的中介公司服務(wù)費(fèi)用，并將鑄鐵從冶煉廠明確提出運(yùn)輸?shù)杰堜搹S，一噸扣除運(yùn)輸費(fèi)40元。根據(jù)該計劃方案能夠節(jié)約因近億人民幣銷售總額造成的地區(qū)稅款額外，與此同時，因為服務(wù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用征繳增值稅而不征繳所得稅，也節(jié)約了很多稅金開支。

　　年底，該地稅務(wù)局稽查局在對某物資供應(yīng)經(jīng)銷商機(jī)械有限公司本年度繳稅狀況開展查驗時，歷經(jīng)較為、核查發(fā)覺，該企業(yè)該本年度鑄鐵銷售額比同期相比極大信用額度的降低；查驗該企業(yè)“別的經(jīng)營收入”帳本，又發(fā)覺別的經(jīng)營收入比去年大幅度提升，而且每月都是有一筆固定不動的五萬元服務(wù)費(fèi)收益和二十萬元運(yùn)送收益。經(jīng)了解做賬工作人員，獲知該收益是為軋鋼廠網(wǎng)上代購得鑄鐵的服務(wù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；經(jīng)進(jìn)一步到銀行查詢該企業(yè)資產(chǎn)來往狀況，確認(rèn)了該企業(yè)常常接到軋鋼廠的清算匯錢，且該企業(yè)也是有匯給鑄鐵供貨廠某冶煉廠的借款，但二者之間沒有觀查到存有立即的對應(yīng)關(guān)系。因而，檢查員覺得該企業(yè)網(wǎng)上代購鑄鐵業(yè)務(wù)流程不創(chuàng)立，因涉嫌逃稅，并規(guī)定該物資公司補(bǔ)繳近百萬元的所得稅。

　　依據(jù)有關(guān)要求和該企業(yè)的財務(wù)會計紀(jì)錄，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)明確提出的懲罰計劃方案是合乎下列要求：

　　一、《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅、增值稅多個現(xiàn)行政策要求的通告》（[1994]財稅字第026號）第5條要求：網(wǎng)上代購貨品個人行為，凡與此同時具有下列標(biāo)準(zhǔn)的，不征繳所得稅，不與此同時具有下列標(biāo)準(zhǔn)的，不管企業(yè)會計制度要求怎樣計算，均征繳所得稅：（一）委托方不墊付資金；（二）購貨方將發(fā)票開具給受托人，并由委托方將此項稅票轉(zhuǎn)交到受托人；（三）委托方依照購貨方具體扣除的銷售總額和所得稅額與受托人清算借款，并此外扣除服務(wù)費(fèi)。因為該企業(yè)的會計賬務(wù)處理不可以清楚體現(xiàn)與生鐵廠、冶煉廠三方中間的資產(chǎn)來往，促使稅務(wù)工作人員有原因覺得以上業(yè)務(wù)流程違反了“委托方不墊付資金”的要求，進(jìn)而不認(rèn)同是網(wǎng)上代購貨品業(yè)務(wù)流程。

　　二、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第5條第一款要求：一項市場銷售個人行為假如既涉及到貨品又涉及到非應(yīng)稅服務(wù)，為混合銷售個人行為。從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售的公司、公司性企業(yè)及個體工商戶的混合銷售個人行為，視作市場銷售貨品，理應(yīng)征繳所得稅。當(dāng)該企業(yè)的以上經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程不被稅務(wù)工作人員認(rèn)可為網(wǎng)上代購貨品時，理所應(yīng)當(dāng)會將扣除的服務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用做為價外費(fèi)用征繳所得稅。

　　這也是一起典型性的因初級會計實務(wù)計算不標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致稅款籌劃不成功的實例。根據(jù)這一實例給與大家下列啟發(fā)：一、財務(wù)核算要標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)今許多公司重稅款籌劃，輕初級會計實務(wù)計算的趨向，特別是在在很多中小型企業(yè)之中還存有那樣的錯誤觀念：財務(wù)會計會計賬務(wù)處理模糊不清是適應(yīng)稅務(wù)查驗的好方法。實際上這也是個十分不正確的見解。本實例便是因為該企業(yè)對網(wǎng)上代購業(yè)務(wù)流程沒有標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)會計紀(jì)錄，沒有靠譜的資產(chǎn)來往紀(jì)錄以證實物資公司沒有墊付資金，稅務(wù)檢查員不認(rèn)同網(wǎng)上代購業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而促使一個非常好的籌劃計劃方案不成功。并且模糊不清的財務(wù)會計會計解決通常還使稅款檢查員覺得財務(wù)會計紀(jì)錄是虛報紀(jì)錄，進(jìn)而增加她們的查驗幅度與深層。

　　二、學(xué)科設(shè)定要靈便。公司設(shè)定會計科目是企業(yè)會計制度設(shè)計方案的一項內(nèi)容，在真正體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程，遵循財務(wù)核算基本準(zhǔn)則的前提條件下，公司應(yīng)靈便設(shè)定會計分錄。殊不知在操作實務(wù)中，許多公司在設(shè)定學(xué)科時全是機(jī)械設(shè)備地依照《企業(yè)會計制度》的有關(guān)要求設(shè)定會計分錄。該物資公司往往沒有對網(wǎng)上代購業(yè)務(wù)流程開展財務(wù)會計解決，主要是因為《企業(yè)會計制度》對網(wǎng)上代購業(yè)務(wù)流程沒有相對應(yīng)的要求，都沒有相對應(yīng)的會計分錄對網(wǎng)上代購業(yè)務(wù)流程開展計算。實際上在《企業(yè)會計制度――會計科目與會計報表》總表明第二款有以下要求：“公司應(yīng)按本規(guī)章制度的要求，設(shè)定和應(yīng)用會計分錄。在沒有危害財務(wù)核算規(guī)定和財務(wù)會計報表指標(biāo)值歸納，及其對外開放給予統(tǒng)一的會計匯報的前提條件下，能夠依據(jù)具體情況自主加設(shè)、降低或合拼一些會計分錄?！币蚨诒緦嵗?，該物資公司能夠自主設(shè)定“網(wǎng)上代購產(chǎn)品款”來計算網(wǎng)上代購業(yè)務(wù)流程的經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程，便于于稅款檢查員查驗。

　　三、方式要素要合規(guī)管理。稅款查驗的一項關(guān)鍵內(nèi)容便是查驗財務(wù)會計紀(jì)錄的方式要素是不是合乎有關(guān)稅收法規(guī)政策法規(guī)要求。會計注重“本質(zhì)勝于方式”，而稅款查驗在注重本質(zhì)的與此同時，更高度重視方式要素。一項經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)解決要獲得稅款工作人員的認(rèn)同最先要保證方式要素符合要求。本實例所設(shè)計方案的稅款籌劃計劃方案不成功的緣故便是因“委托方不墊付資金”這一方式要素不符合要求。不墊付資金并不意味著不做業(yè)務(wù)流程，在本實例中，只需在財務(wù)會計紀(jì)錄中保證在未接到軋鋼廠資產(chǎn)的前提條件下不付款冶煉廠借款就合乎了“委托方不墊付資金”這一方式要素，與此同時還需要和軋鋼廠簽署代購合同以證實網(wǎng)上代購業(yè)務(wù)流程的存有，這也是方式要素合規(guī)管理的一項關(guān)鍵內(nèi)容。因而，在設(shè)計方案稅款籌劃計劃方案時要十分注意方式要素的合理合法。