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　　1 企業(yè)改制繳稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)
　　綜合性考慮到企業(yè)改制稅收特點(diǎn)及在我國(guó)有關(guān)企業(yè)改制的獨(dú)特稅收優(yōu)惠政策要求，企業(yè)改制繳稅籌劃的重要內(nèi)容歸納如下：
　　1.1 企業(yè)改制方法的挑選
　　一個(gè)公司對(duì)另一個(gè)公司立即開(kāi)展合拼或是對(duì)關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)選購(gòu)或者根據(jù)別的中間商執(zhí)行企業(yè)改制買(mǎi)賣(mài)，企業(yè)改制方法的挑選對(duì)資產(chǎn)重組公司多方的稅賦有很大的危害。因而，必須對(duì)企業(yè)改制的方法開(kāi)展謹(jǐn)慎挑選，并多方面籌劃。

　　1.2 企業(yè)改制全過(guò)程的籌劃
　　公司為了更好地完成其發(fā)展戰(zhàn)略，有時(shí)候必須數(shù)次開(kāi)展企業(yè)改制。這一全過(guò)程同公司以單一資產(chǎn)重組方法資產(chǎn)重組一樣，資產(chǎn)重組全過(guò)程中每一個(gè)階段企業(yè)改制方法的不一樣挑選都代表著資產(chǎn)重組公司要擔(dān)負(fù)不一樣的稅賦結(jié)果。因而，那樣數(shù)次的企業(yè)改制個(gè)人行為更必須開(kāi)展細(xì)膩的繳稅籌劃，以減少企業(yè)改制的風(fēng)險(xiǎn)性，并牟取較大的繳稅籌劃盈利。

　　1.3 總體目標(biāo)虧損企業(yè)繼承結(jié)轉(zhuǎn)成本
　　企業(yè)資產(chǎn)重組的虧本繼承結(jié)轉(zhuǎn)成本就是指2個(gè)或2個(gè)之上企業(yè)合并后，續(xù)存企業(yè)或新設(shè)企業(yè)能夠繼承被企業(yè)兼并企業(yè)或原各企業(yè)的虧本，結(jié)轉(zhuǎn)成本抵沖之后多個(gè)本年度的個(gè)人所得，直到虧本所有抵沖完，才逐漸測(cè)算交納企業(yè)所得稅。那樣，假如一個(gè)企業(yè)在某一年中比較嚴(yán)重虧本，或一個(gè)企業(yè)持續(xù)兩年虧本，企業(yè)有著非?？倲?shù)的積累虧本，這一企業(yè)通常便會(huì)被有很多贏利的企業(yè)考慮到做為合拼目標(biāo)，以做到減少稅賦的目地。

　　1.4 企業(yè)改制彼此買(mǎi)賣(mài)付款方式的挑選
　　企業(yè)改制中，支付是進(jìn)行股份或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的最終工作中?，F(xiàn)階段，中國(guó)企業(yè)改制遭受客觀原因的限定，關(guān)鍵以現(xiàn)錢(qián)和商品的交收為支付方式

　　1.5 企業(yè)改制彼此買(mǎi)賣(mài)付款時(shí)間的挑選
　　企業(yè)改制彼此買(mǎi)賣(mài)付款時(shí)間的挑選也很重要。一般來(lái)講，買(mǎi)賣(mài)付款時(shí)間的延遲為延遲時(shí)間繳稅造就了標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)重組公司能夠依據(jù)稅收法律所要求各稅收的納稅期限，把買(mǎi)賣(mài)付款時(shí)間選中在納稅期限的初期開(kāi)展?；蚴沁x用分期還款的支付手段，分期付款繳稅，使稅賦得到延遞。

　　1.6 資產(chǎn)重組公司的稅收優(yōu)惠政策繼承難題
　　依照國(guó)稅發(fā)[1998]97 號(hào)《國(guó)家企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》中的規(guī)章要求，公司能夠有標(biāo)準(zhǔn)地繼承稅收優(yōu)惠政策。其一是按時(shí)免減特惠；其二是降低征收率。

　　1.7 企業(yè)改制花費(fèi)抵扣難題
　　企業(yè)改制中產(chǎn)生的花費(fèi)一般是能夠當(dāng)初扣減的。一般來(lái)講，資產(chǎn)重組花費(fèi)可分成兩一部分，一部分是企業(yè)并購(gòu)方的前期調(diào)查花費(fèi)，另一部分是資產(chǎn)重組運(yùn)行全過(guò)程中的中介公司花費(fèi)。中介公司花費(fèi)主要是交給投行、法律事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)公司的。

　　1.8 防止負(fù)債免除造成的很多稅賦難題
　　“負(fù)債免除”對(duì)減少資產(chǎn)重組公司債務(wù)是非常好的方式?？墒牵诿獬?fù)債的與此同時(shí)，通常提升高額的股權(quán)回購(gòu)企業(yè)所得稅壓力。由于按所得稅的繳稅計(jì)算，應(yīng)交稅費(fèi)通常是負(fù)債免除帳面價(jià)值的33%，因此 欲獲得負(fù)債免除的公司，應(yīng)衡量減少負(fù)債與提升稅賦的利與弊。

　　1.9 合同印花稅和房產(chǎn)契稅的稅收優(yōu)惠政策
　　按國(guó)家相關(guān)要求，我國(guó)對(duì)企業(yè)改制個(gè)人行為征繳的合同印花稅有政策優(yōu)惠。如對(duì)公司合并的劃入資產(chǎn)經(jīng)公司主管機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許的國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體所有制企業(yè)兼并，對(duì)劃入企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，凡已按資產(chǎn)總金額貼花紙的，工作單位對(duì)劃入的資產(chǎn)不會(huì)再補(bǔ)助服裝印花。依據(jù)國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（稅務(wù)總局 [2001]161 號(hào)）文檔，對(duì)企業(yè)改制中的企業(yè)重組也制訂了有關(guān)的契稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

　　2 與企業(yè)改制有關(guān)的稅款難題
　　相對(duì)性于企業(yè)改制來(lái)講，稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性總體目標(biāo)不足確立。依照一般的稅款標(biāo)準(zhǔn)，只需財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，而且獲得了明確的交換價(jià)值，就應(yīng)確定相關(guān)財(cái)產(chǎn)的出讓個(gè)人所得或損害，按照規(guī)定征繳所得稅。

　　稅收優(yōu)惠政策仍保存有舊稅收制度的印痕，稅收法律并未徹底統(tǒng)一，無(wú)法落實(shí)稅款無(wú)國(guó)民待遇標(biāo)準(zhǔn)。這關(guān)鍵反映在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策的不統(tǒng)一、不健全危害到公司的公平交易。全部這種毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)造成不一樣地域、不一樣地區(qū)改革企業(yè)稅收自然環(huán)境的不合理，也非常容易造成 以節(jié)稅為動(dòng)因的非社會(huì)化的企業(yè)改制個(gè)人行為，阻攔經(jīng)濟(jì)發(fā)展資源在城鄉(xiāng)之間的合理布局。 稅收優(yōu)惠政策還存有諸多不成熟與不標(biāo)準(zhǔn)的要求?，F(xiàn)有稅收法律在解決企業(yè)改制繳稅全過(guò)程中，有很多尚需進(jìn)一步改進(jìn)的地區(qū)?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策不合理的地區(qū)舉例說(shuō)明以下：

　　國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》中要求，在企業(yè)所得稅解決上，做為總體債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的買(mǎi)賣(mài)補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)總額賬面價(jià)值值不高過(guò)25%或總體財(cái)產(chǎn)出讓買(mǎi)賣(mài)的接納企業(yè)支付的互換額中，非股份付款額不高過(guò)所付款的股份票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)確定，總體債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)彼此或總體財(cái)產(chǎn)出讓方并不確定財(cái)產(chǎn)出讓的個(gè)人所得或損害。做為免稅政策資產(chǎn)重組的必備條件，是不是必需將二種狀況的占比區(qū)別相距5%。

　　除全面性財(cái)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)不用考慮到流轉(zhuǎn)稅難題外，其他類(lèi)型的財(cái)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)，則對(duì)非幣幣交易中掉換財(cái)產(chǎn)要視同銷(xiāo)售記稅，在其中既要涉及到所得稅，又要涉及到企業(yè)所得稅，有一些還需要涉及到增值稅。視同銷(xiāo)售入伍所得稅的稅收法律要求，按經(jīng)營(yíng)者當(dāng)月或最近類(lèi)似貨品的均值市場(chǎng)價(jià)格明確，如無(wú)以上價(jià)錢(qián)根據(jù)，則經(jīng)營(yíng)者按構(gòu)成購(gòu)買(mǎi)價(jià)明確，構(gòu)成成本費(fèi)價(jià)錢(qián)中的成本費(fèi)用率一般要求為10%。但視同銷(xiāo)售應(yīng)征繳增值稅的銷(xiāo)售額，稅收法律中未確立給予要求基本上的或?qū)嶋H的明確方式 。

　　在國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》中，稅收法律僅對(duì)全面性債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)或全面性財(cái)產(chǎn)出讓作了確立的界定，除此之非貸幣色情交易均稱(chēng)作“以物易物”或“以一部分非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目投資”等。那樣假如公司一次掉換多種財(cái)產(chǎn)，在其中很有可能包含動(dòng)產(chǎn)抵押、房產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等，而不一樣的財(cái)產(chǎn)又涉及到不一樣的稅收和相對(duì)應(yīng)的記稅規(guī)范，那麼就必須將總的做價(jià)有效地分派到各類(lèi)實(shí)際財(cái)產(chǎn)中，做為視作銷(xiāo)售總額或銷(xiāo)售額。但稅收法律中對(duì)于此事并無(wú)實(shí)際要求。

　　3 健全企業(yè)改制稅收優(yōu)惠政策的提議
　　調(diào)節(jié)按所有制性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來(lái)制訂稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策的構(gòu)思，以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策為趨向，注重全國(guó)各地范疇內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一性，盡量減少地域性的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策。

　　應(yīng)當(dāng)偏重于對(duì)企業(yè)改制的特惠導(dǎo)向性，增加對(duì)企業(yè)融資的激勵(lì)現(xiàn)行政策，如區(qū)別資本利得與其他一切正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的凈收益，推行不一樣的所得稅稅率等。

　　調(diào)節(jié)、提升現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收制度的不健全之處，擴(kuò)張稅款涉及面，盡早填補(bǔ)稅收制度傳動(dòng)鏈條上不利公司戰(zhàn)略資產(chǎn)重組的缺乏階段，如盡早科學(xué)研究頒布社會(huì)保障稅。

　　公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一部分非貨幣性資產(chǎn)境外投資，不涉及到企業(yè)法律構(gòu)造和組織架構(gòu)的更改，不屬于公司改制的范疇，理應(yīng)對(duì)其征繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

　　公司做為一種獨(dú)特的產(chǎn)品，凡涉及到產(chǎn)權(quán)年限變化，均應(yīng)視作按投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)銷(xiāo)售資產(chǎn)總額開(kāi)展企業(yè)所得稅解決。針對(duì)不涉及到產(chǎn)權(quán)年限變化的資產(chǎn)重組，如公司總部采用資產(chǎn)重組的方法，將其控股子公司合拼，因?yàn)楹掀床晃：ν顿Y人的權(quán)益，不解決其征繳企業(yè)所得稅。

　　公司合并公司分立，假如涉及到投資人股份的轉(zhuǎn)變，在視作按投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)銷(xiāo)售資產(chǎn)總額計(jì)稅企業(yè)所得稅時(shí)，新開(kāi)設(shè)的公司可按評(píng)定后的財(cái)產(chǎn)使用價(jià)值做為記稅成本費(fèi)。會(huì)計(jì)成本與記稅成本費(fèi)中間的差值按綜合性回歸分析法在不少于十年的期內(nèi)分期付款調(diào)節(jié)應(yīng)繳稅收入額。

　　總體債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的買(mǎi)賣(mài)補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)總額賬面價(jià)值值不高過(guò)25%或總體財(cái)產(chǎn)出讓補(bǔ)價(jià)的非股份付款額不高過(guò)所付款的股份票面價(jià)值的20%，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)確定，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)彼此或財(cái)產(chǎn)出讓方并不確定財(cái)產(chǎn)出讓的個(gè)人所得或損害。做為免稅政策資產(chǎn)重組的必備條件，提議均統(tǒng)一為25%的占比。

　　總而言之企業(yè)改制的繳稅籌劃并不是簡(jiǎn)易的單邊邏輯思維，只是一項(xiàng)關(guān)聯(lián)公司總體、全局性權(quán)益的繁雜思索。即：不僅要考慮到企業(yè)改制中產(chǎn)生的稅賦還需要考慮到因企業(yè)改制后繳稅行為主體轉(zhuǎn)變所造成的稅款工資待遇差別，不僅要考慮到單一稅收的稅賦籌劃還需要完成全部有關(guān)稅收的總體稅賦的降到最低，不僅要考慮到某一實(shí)際政策優(yōu)惠的應(yīng)用，并且應(yīng)剖析從而產(chǎn)生的別的稅款成本費(fèi)難題。僅有那樣，才可以使大家對(duì)每一企業(yè)改制繳稅籌劃計(jì)劃方案的可行性分析、理論性有一個(gè)系統(tǒng)軟件、深層次的了解和點(diǎn)評(píng)，使公司能在好幾個(gè)計(jì)劃方案中挑選最好或最令人滿(mǎn)意的計(jì)劃方案，使公司在資產(chǎn)重組一開(kāi)始的情況下，就能從總體利潤(rùn)最大化的高寬比執(zhí)行繳稅籌劃。