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　　1 企業(yè)改制繳稅籌劃的關(guān)鍵點
　　綜合性考慮到企業(yè)改制稅收特點及在我國有關(guān)企業(yè)改制的獨特稅收優(yōu)惠政策要求，企業(yè)改制繳稅籌劃的重要內(nèi)容歸納如下：
　　1.1 企業(yè)改制方法的挑選
　　一個公司對另一個公司立即開展合拼或是對關(guān)鍵的經(jīng)營財產(chǎn)選購或者根據(jù)別的中間商執(zhí)行企業(yè)改制買賣，企業(yè)改制方法的挑選對資產(chǎn)重組公司多方的稅賦有很大的危害。因而，必須對企業(yè)改制的方法開展謹(jǐn)慎挑選，并多方面籌劃。

　　1.2 企業(yè)改制全過程的籌劃
　　公司為了更好地完成其發(fā)展戰(zhàn)略，有時候必須數(shù)次開展企業(yè)改制。這一全過程同公司以單一資產(chǎn)重組方法資產(chǎn)重組一樣，資產(chǎn)重組全過程中每一個階段企業(yè)改制方法的不一樣挑選都代表著資產(chǎn)重組公司要擔(dān)負(fù)不一樣的稅賦結(jié)果。因而，那樣數(shù)次的企業(yè)改制個人行為更必須開展細(xì)膩的繳稅籌劃，以減少企業(yè)改制的風(fēng)險性，并牟取較大的繳稅籌劃盈利。

　　1.3 總體目標(biāo)虧損企業(yè)繼承結(jié)轉(zhuǎn)成本
　　企業(yè)資產(chǎn)重組的虧本繼承結(jié)轉(zhuǎn)成本就是指2個或2個之上企業(yè)合并后，續(xù)存企業(yè)或新設(shè)企業(yè)能夠繼承被企業(yè)兼并企業(yè)或原各企業(yè)的虧本，結(jié)轉(zhuǎn)成本抵沖之后多個本年度的個人所得，直到虧本所有抵沖完，才逐漸測算交納企業(yè)所得稅。那樣，假如一個企業(yè)在某一年中比較嚴(yán)重虧本，或一個企業(yè)持續(xù)兩年虧本，企業(yè)有著非?？倲?shù)的積累虧本，這一企業(yè)通常便會被有很多贏利的企業(yè)考慮到做為合拼目標(biāo)，以做到減少稅賦的目地。

　　1.4 企業(yè)改制彼此買賣付款方式的挑選
　　企業(yè)改制中，支付是進(jìn)行股份或財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的最終工作中?，F(xiàn)階段，中國企業(yè)改制遭受客觀原因的限定，關(guān)鍵以現(xiàn)錢和商品的交收為支付方式

　　1.5 企業(yè)改制彼此買賣付款時間的挑選
　　企業(yè)改制彼此買賣付款時間的挑選也很重要。一般來講，買賣付款時間的延遲為延遲時間繳稅造就了標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)重組公司能夠依據(jù)稅收法律所要求各稅收的納稅期限，把買賣付款時間選中在納稅期限的初期開展。或是選用分期還款的支付手段，分期付款繳稅，使稅賦得到延遞。

　　1.6 資產(chǎn)重組公司的稅收優(yōu)惠政策繼承難題
　　依照國稅發(fā)[1998]97 號《國家企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》中的規(guī)章要求，公司能夠有標(biāo)準(zhǔn)地繼承稅收優(yōu)惠政策。其一是按時免減特惠；其二是降低征收率。

　　1.7 企業(yè)改制花費抵扣難題
　　企業(yè)改制中產(chǎn)生的花費一般是能夠當(dāng)初扣減的。一般來講，資產(chǎn)重組花費可分成兩一部分，一部分是企業(yè)并購方的前期調(diào)查花費，另一部分是資產(chǎn)重組運行全過程中的中介公司花費。中介公司花費主要是交給投行、法律事務(wù)所和注冊會計公司的。

　　1.8 防止負(fù)債免除造成的很多稅賦難題
　　“負(fù)債免除”對減少資產(chǎn)重組公司債務(wù)是非常好的方式。可是，在免除負(fù)債的與此同時，通常提升高額的股權(quán)回購企業(yè)所得稅壓力。由于按所得稅的繳稅計算，應(yīng)交稅費通常是負(fù)債免除帳面價值的33%，因此 欲獲得負(fù)債免除的公司，應(yīng)衡量減少負(fù)債與提升稅賦的利與弊。

　　1.9 合同印花稅和房產(chǎn)契稅的稅收優(yōu)惠政策
　　按國家相關(guān)要求，我國對企業(yè)改制個人行為征繳的合同印花稅有政策優(yōu)惠。如對公司合并的劃入資產(chǎn)經(jīng)公司主管機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許的國營企業(yè)、集體所有制企業(yè)兼并，對劃入企業(yè)的財產(chǎn)，凡已按資產(chǎn)總金額貼花紙的，工作單位對劃入的資產(chǎn)不會再補(bǔ)助服裝印花。依據(jù)國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（稅務(wù)總局 [2001]161 號）文檔，對企業(yè)改制中的企業(yè)重組也制訂了有關(guān)的契稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

　　2 與企業(yè)改制有關(guān)的稅款難題
　　相對性于企業(yè)改制來講，稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性總體目標(biāo)不足確立。依照一般的稅款標(biāo)準(zhǔn)，只需財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，而且獲得了明確的交換價值，就應(yīng)確定相關(guān)財產(chǎn)的出讓個人所得或損害，按照規(guī)定征繳所得稅。

　　稅收優(yōu)惠政策仍保存有舊稅收制度的印痕，稅收法律并未徹底統(tǒng)一，無法落實稅款無國民待遇標(biāo)準(zhǔn)。這關(guān)鍵反映在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策的不統(tǒng)一、不健全危害到公司的公平交易。全部這種毫無疑問會造成不一樣地域、不一樣地區(qū)改革企業(yè)稅收自然環(huán)境的不合理，也非常容易造成 以節(jié)稅為動因的非社會化的企業(yè)改制個人行為，阻攔經(jīng)濟(jì)發(fā)展資源在城鄉(xiāng)之間的合理布局。 稅收優(yōu)惠政策還存有諸多不成熟與不標(biāo)準(zhǔn)的要求?，F(xiàn)有稅收法律在解決企業(yè)改制繳稅全過程中，有很多尚需進(jìn)一步改進(jìn)的地區(qū)?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策不合理的地區(qū)舉例說明以下：

　　國稅發(fā)[2000]118號文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》中要求，在企業(yè)所得稅解決上，做為總體債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的買賣補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)總額賬面價值值不高過25%或總體財產(chǎn)出讓買賣的接納企業(yè)支付的互換額中，非股份付款額不高過所付款的股份票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)確定，總體債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)彼此或總體財產(chǎn)出讓方并不確定財產(chǎn)出讓的個人所得或損害。做為免稅政策資產(chǎn)重組的必備條件，是不是必需將二種狀況的占比區(qū)別相距5%。

　　除全面性財產(chǎn)買賣不用考慮到流轉(zhuǎn)稅難題外，其他類型的財產(chǎn)買賣，則對非幣幣交易中掉換財產(chǎn)要視同銷售記稅，在其中既要涉及到所得稅，又要涉及到企業(yè)所得稅，有一些還需要涉及到增值稅。視同銷售入伍所得稅的稅收法律要求，按經(jīng)營者當(dāng)月或最近類似貨品的均值市場價格明確，如無以上價錢根據(jù)，則經(jīng)營者按構(gòu)成購買價明確，構(gòu)成成本費價錢中的成本費用率一般要求為10%。但視同銷售應(yīng)征繳增值稅的銷售額，稅收法律中未確立給予要求基本上的或?qū)嶋H的明確方式 。

　　在國稅發(fā)[2000]118號文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》中，稅收法律僅對全面性債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)或全面性財產(chǎn)出讓作了確立的界定，除此之非貸幣色情交易均稱作“以物易物”或“以一部分非貨幣性資產(chǎn)項目投資”等。那樣假如公司一次掉換多種財產(chǎn)，在其中很有可能包含動產(chǎn)抵押、房產(chǎn)或無形資產(chǎn)攤銷等，而不一樣的財產(chǎn)又涉及到不一樣的稅收和相對應(yīng)的記稅規(guī)范，那麼就必須將總的做價有效地分派到各類實際財產(chǎn)中，做為視作銷售總額或銷售額。但稅收法律中對于此事并無實際要求。

　　3 健全企業(yè)改制稅收優(yōu)惠政策的提議
　　調(diào)節(jié)按所有制性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來制訂稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策的構(gòu)思，以國家產(chǎn)業(yè)政策為趨向，注重全國各地范疇內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一性，盡量減少地域性的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策。

　　應(yīng)當(dāng)偏重于對企業(yè)改制的特惠導(dǎo)向性，增加對企業(yè)融資的激勵現(xiàn)行政策，如區(qū)別資本利得與其他一切正常生產(chǎn)運營的凈收益，推行不一樣的所得稅稅率等。

　　調(diào)節(jié)、提升現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收制度的不健全之處，擴(kuò)張稅款涉及面，盡早填補(bǔ)稅收制度傳動鏈條上不利公司戰(zhàn)略資產(chǎn)重組的缺乏階段，如盡早科學(xué)研究頒布社會保障稅。

　　公司以生產(chǎn)經(jīng)營中的一部分非貨幣性資產(chǎn)境外投資，不涉及到企業(yè)法律構(gòu)造和組織架構(gòu)的更改，不屬于公司改制的范疇，理應(yīng)對其征繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

　　公司做為一種獨特的產(chǎn)品，凡涉及到產(chǎn)權(quán)年限變化，均應(yīng)視作按投資性房地產(chǎn)市場銷售資產(chǎn)總額開展企業(yè)所得稅解決。針對不涉及到產(chǎn)權(quán)年限變化的資產(chǎn)重組，如公司總部采用資產(chǎn)重組的方法，將其控股子公司合拼，因為合拼不危害投資人的權(quán)益，不解決其征繳企業(yè)所得稅。

　　公司合并公司分立，假如涉及到投資人股份的轉(zhuǎn)變，在視作按投資性房地產(chǎn)市場銷售資產(chǎn)總額計稅企業(yè)所得稅時，新開設(shè)的公司可按評定后的財產(chǎn)使用價值做為記稅成本費。會計成本與記稅成本費中間的差值按綜合性回歸分析法在不少于十年的期內(nèi)分期付款調(diào)節(jié)應(yīng)繳稅收入額。

　　總體債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的買賣補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)總額賬面價值值不高過25%或總體財產(chǎn)出讓補(bǔ)價的非股份付款額不高過所付款的股份票面價值的20%，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)確定，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)彼此或財產(chǎn)出讓方并不確定財產(chǎn)出讓的個人所得或損害。做為免稅政策資產(chǎn)重組的必備條件，提議均統(tǒng)一為25%的占比。

　　總而言之企業(yè)改制的繳稅籌劃并不是簡易的單邊邏輯思維，只是一項關(guān)聯(lián)公司總體、全局性權(quán)益的繁雜思索。即：不僅要考慮到企業(yè)改制中產(chǎn)生的稅賦還需要考慮到因企業(yè)改制后繳稅行為主體轉(zhuǎn)變所造成的稅款工資待遇差別，不僅要考慮到單一稅收的稅賦籌劃還需要完成全部有關(guān)稅收的總體稅賦的降到最低，不僅要考慮到某一實際政策優(yōu)惠的應(yīng)用，并且應(yīng)剖析從而產(chǎn)生的別的稅款成本費難題。僅有那樣，才可以使大家對每一企業(yè)改制繳稅籌劃計劃方案的可行性分析、理論性有一個系統(tǒng)軟件、深層次的了解和點評，使公司能在好幾個計劃方案中挑選最好或最令人滿意的計劃方案，使公司在資產(chǎn)重組一開始的情況下，就能從總體利潤最大化的高寬比執(zhí)行繳稅籌劃。