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難題：

針對(duì)見習(xí)生酬勞，個(gè)稅按“勞務(wù)報(bào)酬”延付繳納個(gè)人所得稅，在所得稅上是不是將見習(xí)生酬勞定性為“企業(yè)或是個(gè)體戶錄用的員工為本公司或是顧主給予獲得薪水服務(wù)”，不繳納稅費(fèi)。進(jìn)而針對(duì)見習(xí)生酬勞，公司立即造明細(xì)在所得稅稅前扣除扣減?

湖北省稅務(wù)12366納稅服務(wù)熱線回應(yīng)：

你好!您遞交的難題已收悉，現(xiàn)對(duì)于您所提供信息回復(fù)如下所示：

企業(yè)增值稅——

①學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)。依據(jù)《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)通告》(財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào))文件附件3：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅示范點(diǎn)銜接制度的要求，一、以下新項(xiàng)目增值稅免稅。(九)學(xué)生們勤工助學(xué)所提供的。

②勞務(wù)報(bào)酬所得。按項(xiàng)繳稅和按時(shí)繳稅，以是不是申請(qǐng)辦理稅務(wù)備案或是臨時(shí)性稅務(wù)備案做為區(qū)劃規(guī)范。凡辦了稅務(wù)備案或臨時(shí)性稅務(wù)備案小規(guī)模納稅人，月銷售總額不得超過10萬余元(按季繳稅小規(guī)模納稅人，為一季度銷售總額不得超過30萬，相同)的，可以按照規(guī)定享有免征增值稅現(xiàn)行政策。未辦稅務(wù)備案或臨時(shí)性稅務(wù)備案小規(guī)模納稅人，除特別要求外，則實(shí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)按項(xiàng)繳稅的個(gè)稅起征點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，每一次銷售總額沒有達(dá)到500塊的增值稅免稅，做到500塊的就需要正常的繳稅。針對(duì)常常代開票的普通合伙人，提議積極申請(qǐng)辦理稅務(wù)備案或臨時(shí)性稅務(wù)備案，以充分享受一般納稅人月銷售總額10萬以下稅收優(yōu)惠政策。

③簽署了勞動(dòng)合同書，存有聘請(qǐng)和被勞務(wù)關(guān)系。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第50號(hào))文檔第三條要求，規(guī)章第一條所指給予生產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))，就是指有償提供生產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)。企業(yè)或是個(gè)體戶錄用的員工為本公司或是顧主給予生產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)，不包含以內(nèi)。(填補(bǔ)：財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào)也有類似的要求)

所得稅——

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅應(yīng)納稅額多個(gè)稅務(wù)處理事情的通知》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào))文檔第一條要求，有關(guān)季工、零工相關(guān)費(fèi)用抵扣難題。

公司因雇傭季工、零工、見習(xí)生、返聘退休人員及其接納外界勞務(wù)派遣用工所所發(fā)生的花費(fèi)，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和員工福利費(fèi)開支，并按照《企業(yè)所得稅法》要求在企業(yè)所得抵扣。在其中歸屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類有關(guān)費(fèi)用扣除的重要依據(jù)。

總的來說，請(qǐng)你聯(lián)系本地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，必須對(duì)其根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)同時(shí)結(jié)合貴公司具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況求真務(wù)實(shí)來評(píng)定。湖北電子器件稅務(wù)局(https://etax.hubei.chinatax.gov.cn/portal/)——公眾服務(wù)——網(wǎng)上辦稅地形圖——本地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)辦稅大廳聯(lián)系方式。

回應(yīng)組織：湖北稅務(wù)局

回應(yīng)時(shí)長(zhǎng)：2020-08-11

彭懷文講解：

湖北稅務(wù)局12366回應(yīng)包括下述多層含意：

一、企業(yè)增值稅層面

1、學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)，可以按“學(xué)生們勤工助學(xué)所提供的”免增值稅；

2、勞務(wù)報(bào)酬所得，是否能免增值稅，是如果有條件。辦了臨時(shí)性稅務(wù)備案月入10萬以下，不然也只能是500元左右能免；

3、區(qū)別“薪水”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”，歸屬于收入的能夠免增值稅。

二、所得稅層面

1、見習(xí)生酬勞區(qū)別工資成本和福利費(fèi)開支開展抵扣。

2、能否造明細(xì)（工資條）在抵扣？——立即逃避了這一難題，不明說。

綜上所述，每一個(gè)回應(yīng)全是僅作參考，12366說了還并不是一定算，還是要以負(fù)責(zé)人局為標(biāo)準(zhǔn)。
彭懷文建議：

依照稅務(wù)局以上回應(yīng)，公司事實(shí)上或是不知道該如何去具體步驟，由于回應(yīng)立即逃避了能否造工資條派發(fā)并抵扣問題。

一、免征增值稅并不等于抵扣就不用給稅票

依照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第28號(hào)公布）要求，公司開支給本人項(xiàng)目是屬于企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，僅有小額零星生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)優(yōu)秀人才能夠收款收據(jù)及內(nèi)部結(jié)構(gòu)憑據(jù)做為稅前扣除憑證，不然就必須稅票。小額零星的判定標(biāo)準(zhǔn)，是增值稅起征點(diǎn)下列，如今其實(shí)就是500元。

免征增值稅，表明歸屬于企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以只有歸屬于企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，才會(huì)有免稅政策的前提條件。

因而，免征增值稅并不等于抵扣就不用給稅票，假如個(gè)人項(xiàng)目歸屬于企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，盡管免稅政策，可是超過個(gè)稅起征點(diǎn)500元，還是要必須稅票。

因此，假如企業(yè)按照回應(yīng)去套入“學(xué)生們勤工助學(xué)所提供的”免增值稅現(xiàn)行政策得話，只需學(xué)生們的酬勞超出500元，就要求學(xué)生去稅務(wù)局代開票免稅政策的增值發(fā)票。該實(shí)際操作難度系數(shù)很大，服務(wù)廳工作人員也不會(huì)輕易給出免稅發(fā)票的。并且學(xué)生們?cè)S多也不愿去開稅票，由于學(xué)生們沒多少代開票工作經(jīng)驗(yàn)。

二、區(qū)分學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)的特性才算是解決問題壓根

逃避無法處理問題，僅有原件追溯，公司才可以操作過程。

稅務(wù)[2016]36號(hào)文配件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)或是個(gè)體戶錄用的員工為本公司或是顧主給予獲得薪水服務(wù)，并不屬于企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額范疇。

依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第28號(hào)公布）第九條和第十條要求，針對(duì)并不屬于企業(yè)增值稅工程項(xiàng)目的，可以不用必須稅票。

針對(duì)學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)的酬勞，在個(gè)稅層面必須按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”或是“勞務(wù)報(bào)酬”繳納個(gè)人所得稅，好多人常常搞不清，以致于影響到了是否要發(fā)票分辨。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條要求：勞務(wù)報(bào)酬，就是指本人從業(yè)勞務(wù)公司所取得的所得的，包含從業(yè)設(shè)計(jì)方案、裝修、組裝、繪圖、檢驗(yàn)、檢測(cè)、診療、法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資詢、授課、漢語翻譯、見刊、字畫、手工雕刻、影視劇、音頻、錄影、表演、演出、廣告宣傳、展覽會(huì)、技術(shù)咨詢、詳細(xì)介紹服務(wù)項(xiàng)目、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦業(yè)務(wù)以及其它勞務(wù)公司所取得的所得的。

勞務(wù)報(bào)酬與薪水、工資薪金所得等其他單獨(dú)本人工作所取得的酬勞有很大的區(qū)別，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<繳納個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>工作的通知》（國稅發(fā)﹝1994﹞89號(hào)）第十九條要求：

薪水、工資薪金所得是為非單獨(dú)個(gè)人勞務(wù)主題活動(dòng)，則在行政機(jī)關(guān)、團(tuán)隊(duì)、院校、軍隊(duì)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其它體系中就職、受聘而獲得的酬勞；勞務(wù)報(bào)酬乃是本人單獨(dú)從業(yè)各種各樣手藝、出示各類勞務(wù)公司所取得的酬勞。二者的關(guān)鍵區(qū)別就是，前面一種存有聘請(qǐng)和被勞務(wù)關(guān)系，后者則不會(huì)有這個(gè)關(guān)系。

因而，分辨勞務(wù)報(bào)酬核心關(guān)鍵詞是“單獨(dú)”和“非聘請(qǐng)”，而薪水、工資薪金所得核心關(guān)鍵詞是“非單獨(dú)”和“聘請(qǐng)”。一般來說，勞務(wù)報(bào)酬所得是獨(dú)立本人從業(yè)自由職業(yè)者所取得的所得的。

假如在校大學(xué)生到一個(gè)單位實(shí)習(xí)，從事的職業(yè)跟企業(yè)正式員工一致，例如到咖啡廳當(dāng)營(yíng)業(yè)員或者去加工廠上生產(chǎn)流水線等，總之一句話，要在部門的安排之下工作中，而非單獨(dú)作業(yè)，那樣這樣的事情應(yīng)該是“薪水”。

反過來，假如美院的大學(xué)生實(shí)習(xí)，承接了公司的宣傳海報(bào)或商業(yè)插畫；或者學(xué)習(xí)培訓(xùn)IT的大學(xué)生承接了公司的小程序設(shè)計(jì)每日任務(wù)。這種工作中就是通過手藝開展單獨(dú)作業(yè)的，就是屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

但凡歸屬于收入的，是不用稅票，由于薪水并不屬于企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。針對(duì)并不屬于企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目薪水，公司制做一份工資條，讓領(lǐng)工資得人簽名就可以?？墒牵凑找?guī)定要進(jìn)行個(gè)人所得稅的全體人員全額的申請(qǐng)，即便是繳稅也需要申請(qǐng)。

但凡歸屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，只需超出增值稅起征點(diǎn)（500元），即便是免稅政策，也要稅票才可以抵扣。一樣，應(yīng)該按照“勞務(wù)報(bào)酬”開展個(gè)人所得稅的全體人員全額的申請(qǐng)，即便是繳稅也需要申請(qǐng)。

對(duì)于該見解用流程表歸納如下：

2008年以前的解釋——

資詢具體內(nèi)容： 個(gè)人支付的見習(xí)生酬勞能否在所得稅稅前列支?

回應(yīng)具體內(nèi)容： 《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)人支付學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)酬勞相關(guān)所得稅政策問題的通知》(稅務(wù)[2006]107號(hào))要求，凡與職業(yè)技術(shù)學(xué)校和高等學(xué)校簽署三年以上時(shí)限合作合同的公司，付給學(xué)生們?cè)趯?shí)習(xí)期間的酬勞，準(zhǔn)許在預(yù)估繳納稅款抵扣。

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<個(gè)人支付見習(xí)生酬勞抵扣管理?xiàng)l例>工作的通知》(國稅發(fā)〔2007〕42號(hào))要求，企業(yè)按照稅務(wù)[2006]107號(hào)政策規(guī)定付給在公司實(shí)習(xí)學(xué)生的酬勞，能夠在預(yù)估繳納稅款時(shí)按照本辦法的相關(guān)規(guī)定扣減。“公司”就是指中華人民共和國境內(nèi)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納稅款納稅人。“院校”就是指中華人民共和國境內(nèi)依規(guī)開設(shè)中等職業(yè)學(xué)校和高等學(xué)校(包含公立學(xué)校與民辦高校)。接受實(shí)習(xí)生的企業(yè)和學(xué)生們就讀學(xué)校務(wù)必宣布簽署時(shí)限在三年以上(含三年)的見習(xí)合作合同，明文規(guī)定彼此之間的權(quán)利義務(wù)。公司可以從抵扣的見習(xí)生酬勞，包含以貨幣形式收取的標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助(含地域補(bǔ)助、物價(jià)補(bǔ)貼和午餐費(fèi)補(bǔ)助)、加班費(fèi)、年尾漲薪與企業(yè)根據(jù)實(shí)習(xí)合同為見習(xí)生收取的意外傷害險(xiǎn)費(fèi)。

公司并以貨幣形式給見習(xí)生收取的酬勞，不可以在抵扣。公司及學(xué)校務(wù)必為每一個(gè)見習(xí)生單獨(dú)設(shè)立銀行帳戶，個(gè)人支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性酬勞需要以匯款方式付款。公司抵扣的見習(xí)生酬勞，按照稅務(wù)要求薪水抵扣方法進(jìn)行監(jiān)管。

具體收取的見習(xí)生酬勞高過容許抵扣工資待遇的，依照容許抵扣薪水標(biāo)準(zhǔn)扣除;具體收取的見習(xí)生酬勞小于容許抵扣工資待遇的，按實(shí)際收取的酬勞抵扣。

有關(guān)講解——

大學(xué)生實(shí)習(xí)薪酬怎樣繳納個(gè)人所得稅還有根本變化<herozgq>