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智力資本是高新技術(shù)企業(yè)核心能力有機媒介，則是不斷、迅速、持續(xù)發(fā)展的確保。智力資本具有的特性，規(guī)定高新技術(shù)公司的財務(wù)核算務(wù)必提升現(xiàn)行標準計算方式，在會計確認、計量檢定、數(shù)據(jù)記錄報告等層面保持自主創(chuàng)新。

高新技術(shù)公司是有較強的研究與開發(fā)實力的資本密集型公司。這是運用當今尖端科技實現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。高新技術(shù)市場競爭的勝敗不會再在于物質(zhì)資本，反而是在于非物質(zhì)性資產(chǎn)，尤其是智力資本；產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)革新在公司生存和發(fā)展中常起到的作用也越來越大，變成企業(yè)經(jīng)營的重要目標。因為高新技術(shù)公司與傳統(tǒng)勞動密集、外部規(guī)模經(jīng)濟等公司所具有的信息資源存在本質(zhì)區(qū)別，因而高新技術(shù)公司的財務(wù)核算不能一味地套入傳統(tǒng)行業(yè)的財務(wù)核算方式。

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代的到來，智力資本的計算逐漸造成管理方法界高度重視。1995年5月德國第一大保險金融投資公司——斯堪地亞（Skandia）公開發(fā)布了全世界第一份智力資本年報。以后，有一些專家學者從適用戰(zhàn)略決策的角度去科學研究智力資本的計算架構(gòu)，重視立足于企業(yè)內(nèi)控管理的需求，提供的是造就企業(yè)價值評估水平方面的內(nèi)容，但無法滿足公司外界信息使用人對智力資本信息內(nèi)容的需要。而且他們都過度追尋定量指標的計算，造成無法有效、全方位地匯報公司智力資本的情況。為順應(yīng)時代發(fā)展的需求，科學研究高新技術(shù)公司智力資本的結(jié)轉(zhuǎn)難題，對促進高新技術(shù)公司健康迅速發(fā)展具備十分重要的實際意義。

一、智力資本的內(nèi)涵與特點

有關(guān)智力資本理論的內(nèi)涵和外延，迄今世界各國學界尚未達成一致的立場。根據(jù)她們探索的結(jié)論，小編將智力資本界定為一種可規(guī)范性、能夠被把握并施加危害以形成更高顏值資產(chǎn)。這是人力資源的關(guān)鍵高級方式，其作用取決于可以給公司帶來更多的將來盈利。從財務(wù)核算的角度來看，“智商”是人力資源最具有價值與最稀缺科技人員的研發(fā)創(chuàng)新能力和企業(yè)家的資源配置能力。這二者進到公司便成為了智力資本，它以人的智商做為產(chǎn)權(quán)年限因素確認和呈現(xiàn)出的資產(chǎn)。

智力資本在經(jīng)濟屬性上和物質(zhì)資本存在較大區(qū)別，展現(xiàn)下列特點：（1）增值性。物質(zhì)資本只有遷移使用價值，但是隨著應(yīng)用會慢慢損壞，而智力資本不但能夠維持自己的價值，并且還能使使用價值持續(xù)升值，制造出超出自己的價值其價值。因為人專業(yè)知識技能在接受教育過程與實際應(yīng)用里能不斷提升。

高新技術(shù)公司生產(chǎn)出來的提高關(guān)鍵取決于智力資本花費的提高。

（2）易不確定性。一方面，因為智力資本不可以與其說媒介不相容，因此智力資本伴隨著其載體生命安全情況變化而變化；另一方面，智力資本以知識和技能為基礎(chǔ)，而知識和技能是一定要常常升級更新的，一旦智力資本的載體不可以不斷更新自己的思維構(gòu)造，則該原先的智商總量很有可能大幅度掉價。

（3）人身依附性。物質(zhì)資本和空間上與其說使用者能夠相對性分離出來，它需要由某個人財產(chǎn)，還可以所屬某一全民所有、一同切分其使用權(quán)。智力資本使用權(quán)一直與其說媒介融為一體，不可缺少，其所有權(quán)卻可歸別人應(yīng)用，但是必須獲得酬勞且應(yīng)共享公司的剩下。智力資本參加公司稅后利潤的分派，將會成為高新技術(shù)公司稅前利潤分派的主要途徑，是財務(wù)核算環(huán)節(jié)中無法逃避問題。（4）稀缺資源。智力資本所有者思維過程可以分為在潛意識中、一般觀念和超意識三個層面，在潛意識中和超意識這兩個方面的活動環(huán)節(jié)通常是獨立與不連續(xù)不斷的，具備超常性、少見性且不可復制性。

二、智力資本確認與計量檢定

智力資本確認是根據(jù)高新技術(shù)公司的原始產(chǎn)權(quán)年限分配，分辨智力資本能不能、怎樣進入核算系統(tǒng)如何更好地體現(xiàn)智力資本意義的全過程。高新技術(shù)公司離開最核心的智力資本，如離開把握專業(yè)技術(shù)性的專業(yè)人士或創(chuàng)業(yè)者優(yōu)秀人才，就難以運行。與此同時，在高新技術(shù)公司企業(yè)，科技發(fā)展、知識創(chuàng)造存在許多的不確定因素，所面臨的行業(yè)風險和風險分散帶來的好處室內(nèi)空間都非常大。因而，分為合同是高科技公司物質(zhì)資本使用者與智力資本所有者中間極具標志性的原始產(chǎn)權(quán)年限分配方式，是高科技公司智力資本確定的產(chǎn)權(quán)年限基本。

因為智力資本非實際性和無形性，使得其無法可用以經(jīng)濟交易的完成為載體去進行計算與匯報。由于有一部分智力資本在沒有經(jīng)濟交易產(chǎn)生的情形下也會出現(xiàn)使用價值的改變，比如經(jīng)營人由于未及時優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)這一外在性買賣交易必然會導致智力資本使用價值的下降；與此同時智力資本創(chuàng)造未來盈利具有很大的可變性，它的價值不容易清晰地計量檢定，因此只靠傳統(tǒng)會計所使用的單一的貨幣計量方法是什么無法合理地計量檢定其真正意義的。

現(xiàn)階段智力資本計量方式的探索主要分以資金投入使用價值為核心的計量方式以及以產(chǎn)出率使用價值為核心的計量方式兩大類，實際有智商升值系數(shù)法、立即評價法、托賓q值法、斯堪的亞“導航器”實體模型、經(jīng)濟效益法、內(nèi)部結(jié)構(gòu)競投法等。徐程興（2004）給出了公司智力資本財務(wù)價值的計量模型：期待收益現(xiàn)值法。它以智力資本的生產(chǎn)使用價值為計量基礎(chǔ)，并考慮智力資本配置情況與經(jīng)濟壽命期等多種因素。“[1]

充分考慮智力資源做為財產(chǎn)特性的獨特性，選用公允價值比其他財產(chǎn)方式更具有重要性。謝詩芬（2001）詳盡闡述了折現(xiàn)率會計計量的意義和必要性。[2]余緒纓（2004）明確提出，智力資本的計量方式要執(zhí)行下列轉(zhuǎn)型：（1）解決會計財產(chǎn)計價方式的桎梏，從計量檢定資金投入轉(zhuǎn)變成計量檢定產(chǎn)出率。（2）超過會計帳簿，引入銷售市場評價制度。

智商財產(chǎn)與智力資本的總額，能夠市場評估所獲得的企業(yè)整體價值為載體開展計量檢定。并進一步明確提出“頭腦遞延所得稅”計量方式，即在完善的金融體系的條件下，通過公開發(fā)行股票估值的市場評估，來確定公司“智商財產(chǎn)”與“智力資本”其價值。[3]

因為智力資本具備非實際性、無形性與未來盈利可變性等優(yōu)點，決定其使用價值選用非貨幣性計量檢定很有可能更具有可行性分析?？墒?，選用非貨幣性方式來計量檢定，即不被現(xiàn)階段財務(wù)會計界所認可，又無法使計量信息內(nèi)容進到會計系統(tǒng)軟件。行得通的辦法是，以貸幣作為重要計量檢定方式，并以貨幣計量做為輔助手段。

三、智力資本記錄

高新技術(shù)公司智力資本的調(diào)整轉(zhuǎn)變能通過“智商財產(chǎn)”、“智力資本”這倆專用型總分類賬戶進行紀錄。同時在“資本公積金”總分類賬戶下加設(shè)“智商資本溢價”和“智力資本預轉(zhuǎn)固升值”2個明細賬戶。[4]

（一）原始紀錄

智力資本計算的前提是智力資本使用者變成企業(yè)所有者之一，共享公司剩下管控權(quán)和剩余索取權(quán)。當智力資本使用者原始進到一個企業(yè)時，應(yīng)依據(jù)彼此所確定的使用價值，一方面提升公司的智商財產(chǎn)，另一方面提升公司的智力資本（歸屬于公司的其他綜合收益）。賬務(wù)處理為：貸記“智商財產(chǎn)”帳戶，借記“智力資本”帳戶，借記“資本公積金——智商資本溢價”帳戶。

（二）使用價值轉(zhuǎn)變

智商資產(chǎn)使用價值并不像實體資產(chǎn)使用價值一樣，伴隨著資產(chǎn)應(yīng)用產(chǎn)生無形和無形損耗而逐步降低，知識應(yīng)用并不是遵照邊界酬勞下降規(guī)律。因為智商資產(chǎn)凈值具備易不確定性的特征，因此對于智商資產(chǎn)凈值的改變，公司應(yīng)經(jīng)常重新評估，并及時糾正，其增減額在考慮到了智力資本的增減額后，差值做為資本公積金。按時評定時，依據(jù)智商資產(chǎn)評估增值額及按協(xié)議書應(yīng)增加的智力資本使用價值進賬。賬務(wù)處理為：貸記“智商財產(chǎn)”帳戶，借記“智力資本”帳戶，借記“資本公積金——智力資本預轉(zhuǎn)固升值”帳戶。

（三）撤出公司

智力資本撤出公司時，依據(jù)退出的智商財產(chǎn)以及相應(yīng)的智力資本其價值，各自貸記“智力資本”帳戶，借記“智商財產(chǎn)”帳戶，差值貸記或借記“資本公積金”帳戶。

為了能鼓勵高新技術(shù)公司智力資本投資人的項目投資主動性，有效體現(xiàn)其經(jīng)營情況，梁萊歆、官柯?。?004）提議加設(shè)“智力資本收益”、“智力資本成本費”、“智力資本應(yīng)交稅費”、“智力資本花費”及“智力資本盈利”等帳戶，實際計算智力資本實現(xiàn)盈利的情況。[5]進行計算智力資本增長率、設(shè)定明細分類賬戶等方式，明確公司“營業(yè)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營應(yīng)交稅費”、“期間費用”等賬戶上“智力資本”應(yīng)平攤金額，從而算出“智力資本盈利”，即智力資本盈利=智力資本收益-智力資本成本費-智力資本應(yīng)交稅費-智力資本花費。

四、智力資本報告

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，智力資本則是競爭優(yōu)勢與價值提升的原動力，他在公司資本總產(chǎn)量中占有的比例比較大，因而應(yīng)使用貸幣衡量來信息傳遞方式。與此同時，高新技術(shù)公司智力資本數(shù)據(jù)的客戶除內(nèi)控管理政府外，也有外部投資人、債務(wù)人、政府相關(guān)部門等相關(guān)者。因此，從立足于全部里外信息用戶決策必須考慮，智力資本的相關(guān)信息必須要在財務(wù)報告中直接揭露。目前智力資本信息內(nèi)容可以通過現(xiàn)行標準財務(wù)報告、智力資本協(xié)助表格以及附表等匯報形式進行公布。

（一）智力資本內(nèi)容在現(xiàn)行標準財務(wù)報告里的揭露

智力資本的相關(guān)信息一般可以用貨幣符號清晰地計量檢定，應(yīng)列在以往表格內(nèi)相對獨立性地公布。還可以在負債表的資產(chǎn)類型獨立開設(shè)“智商財產(chǎn)”新項目，另外在其他綜合收益中的“資本公積”和“資本公積金”工程中各自單排“智力資本”新項目（同時考慮注冊資金與股權(quán)比例等多種因素明確）。因為智商資產(chǎn)獨特產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，即不把它列入流動資金或流通性很強的財產(chǎn)，并不能完全參考流通性來決定他在資產(chǎn)負債表中位置。此外，智商財產(chǎn)是高科技公司的一種實打?qū)嵉呢敭a(chǎn)方式，能給企業(yè)帶來將來的經(jīng)濟收益和現(xiàn)金流量，這和待攤費用不一樣。因而，可以將智商財產(chǎn)列于已有的無形資產(chǎn)攤銷和待攤費用兩個項目中間。

高新技術(shù)公司是智力資本使用者和財務(wù)資本所有者一同簽署的銷售市場合同，其使用權(quán)應(yīng)當由智力資本使用者和財務(wù)資本所有者一起分享。為了能不斷加強智力資本所有者主動性和創(chuàng)造力，理當使其參加公司剩余索取權(quán)的分派。智力資本所完成的收益，在現(xiàn)行標準本年利潤的前提下，通過以上設(shè)定的“智力資本收益”等帳戶提供的信息，在“營業(yè)收入”等特色下加設(shè)“在其中數(shù)”，從而算出“智商資本利潤”。在利潤分配表中“能夠投資人分派的收益”新項目下加設(shè)“在其中：對智力資本的分派”新項目，以體現(xiàn)智力資本使用者得到投資收益尺寸。

（二）智力資本信息內(nèi)容輔助揭露方法

在現(xiàn)階段財務(wù)報告公布智力資本基本資料的前提下，在充分考慮成本效益原則與可執(zhí)行性的前提下，獨立設(shè)定“智力資本協(xié)助表格”，專業(yè)體現(xiàn)高新技術(shù)公司智力資本投入、開發(fā)設(shè)計、運用、管理方法等情況。在智力資本協(xié)助表格編制環(huán)節(jié)中，要以定量分析信息內(nèi)容為主導，判定信息內(nèi)容輔助。定量分析信息內(nèi)容應(yīng)使用相對值指標相對指標指標方式，如實陳述高新技術(shù)公司智力資本的總量平臺流量情況。

體現(xiàn)智力資本的總量指標值有：新品建成投產(chǎn)率、技術(shù)實力指數(shù)值、創(chuàng)新技術(shù)通過率、信息科技對公司利潤的增長率、擁有的專利數(shù)、大學本科學歷以上員工所所占比例、專業(yè)技術(shù)所所占比例、研發(fā)團隊所所占比例、客戶投訴率、政企關(guān)系指數(shù)值（得到政府扶持項目數(shù)/總項目數(shù)×100％）、科學研究合作伙伴關(guān)系指數(shù)值（企業(yè)和大學和科學研究院合作開發(fā)項目數(shù)/總項目數(shù)×100％）等。

體現(xiàn)智力資本的流量指標有：科技創(chuàng)新活動總資金投入、R＆D資金投入抗壓強度、R＆I）機器設(shè)備基金凈值、正在開發(fā)的新品數(shù)、新產(chǎn)品銷售率、電商銷售總額占總營業(yè)額比例、專業(yè)技術(shù)調(diào)整數(shù)、AD/AA指數(shù)值（行政工作耗費/管理方法財產(chǎn)×100％）、IS/AD指數(shù)值（信息科技耗費/行政工作耗費×100％）、員工滿意率、技術(shù)專業(yè)人員流動率、瀏覽公司的顧客總數(shù)、客戶滿意度、營銷渠道資產(chǎn)利潤率、品牌形象、市場份額等。

在“智力資本協(xié)助表格”附表一部分，選用定量研究的辦法詳盡公布智力資本配置情況、智力資本與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)程度、公司信息化水平、公司創(chuàng)新戰(zhàn)略、企業(yè)發(fā)展理念、專業(yè)技術(shù)基本能力、經(jīng)營人基本能力等相關(guān)信息。

高新技術(shù)公司智力資本報告還應(yīng)提供智力資本將來的可預測性信息內(nèi)容，給予智力資本的需要、構(gòu)造變化、提供和利用效率等預測分析信息內(nèi)容，進而掌握智力資本的變化趨勢。

在知識經(jīng)濟時代，大家對于企業(yè)關(guān)鍵資源的認知已經(jīng)產(chǎn)生變化，從會計資金積累為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為智商資金積累為基礎(chǔ)，運用智力資本得到真正意義上的核心競爭力正在成為一種全新的管理模式，這就給高新技術(shù)公司的財務(wù)核算提出挑戰(zhàn)。因為智力資本的獨特性，所以要打破傳統(tǒng)公司會計關(guān)鍵。

負債表 本年利潤 財務(wù)報告 營業(yè)收入 主營業(yè)務(wù)收入