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伴隨著10月申報期的來臨，經(jīng)營者具體所取得的月薪、工資薪金所得減除費(fèi)用3500元或減除費(fèi)用5000元，由基礎(chǔ)理論難題發(fā)展成了實(shí)務(wù)操作。因?yàn)樾剿?、薪酬個稅關(guān)鍵采取的是代收代繳方法，因而，又可分為代扣個稅階段和申請解繳代繳的稅金階段。

第一個階段，代扣個稅階段

依照新的個人所得稅現(xiàn)行政策（稅務(wù)總局〔2018〕98號文件等）要求，對納稅人2018年9月30日（含）前具體獲得薪水、工資薪金所得，減除費(fèi)用依照稅收法律改動前有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；納稅人2018年10月1日至12月31日期內(nèi)具體獲得薪水、工資薪金所得，實(shí)行個稅法緩沖期現(xiàn)行政策，減除費(fèi)用統(tǒng)一依照5000元/月實(shí)行,并依據(jù)一個新的《個人所得稅稅率表一》測算應(yīng)納稅所得額。

一、基本上情況

義務(wù)人運(yùn)算代繳員工薪水、薪酬個稅時，一般是以發(fā)工資、薪酬的月分界：

（一）9月30日（含）前發(fā)放薪水、薪酬，以按國際慣例扣減“三險一金”等專項(xiàng)附加扣除和依規(guī)確立的別的扣減額度之后，經(jīng)營者具體獲得的月總收入額，再減除費(fèi)用3500元（稅收法律改動前規(guī)范），其額度為應(yīng)納稅額，依原征收率（原速算扣除數(shù)）測算應(yīng)繳個稅。

（二）10月1日至12月31日期內(nèi)發(fā)放薪水、薪酬，以按國際慣例扣減“三險一金”等專項(xiàng)附加扣除和依規(guī)確立的別的扣減額度之后，經(jīng)營者具體獲得的月總收入額，再減除費(fèi)用5000元（緩沖期適用新規(guī)范），其額度為應(yīng)納稅額，依新稅率（新速算扣除數(shù)）測算應(yīng)繳個稅。

（三）經(jīng)營者9月份薪水在10月份具體獲得，能夠享受5000塊的減除費(fèi)用和新稅率表。因?yàn)樾剿?、工資薪金所得是分月記稅，假如其企業(yè)在10月份再派發(fā)第二次薪水，需要和第一次薪水所得的合并計(jì)稅，不可以又再扣除一次5000元了。

二、獨(dú)特情況

因?yàn)榫彌_期現(xiàn)行政策逐漸實(shí)施日正遇到是十一國慶，有一部分企業(yè)（一般為“上發(fā)工資”）因國慶節(jié)長假而把10月份薪水提早至9月底派發(fā)。企業(yè)在9月底依規(guī)派發(fā)的本應(yīng)當(dāng)10月份發(fā)放薪水，能夠可用一個新的基本上減除費(fèi)用和稅率表。

自然，以上在9月底提早派發(fā)10月薪水的部門，其9月份正常的發(fā)放當(dāng)月工資（稅款所屬期為9月份）還需按3500塊的原減除費(fèi)用規(guī)范與原稅率表測算并代收代繳個稅。

從目前的情況看，在代扣個稅階段，無論是以上基本上情況或是尤其情況，就9月份、10月份發(fā)工資、薪酬時怎么計(jì)算個人所得稅難題，基本上早已達(dá)成共識，并沒有太多的異議。

可是，在具體申請階段，所面臨的現(xiàn)實(shí)問題或是最突出的。

第二部分，申請解繳稅款階段

義務(wù)人在依規(guī)代繳稅金后，應(yīng)當(dāng)解繳所代繳的稅收。針對薪水、工資薪金所得應(yīng)繳的個人所得稅稅金，分月計(jì)稅，義務(wù)人代繳的稅金在下月十五日內(nèi)繳入財(cái)政，同時向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報所得稅申報表。（2019年逐漸，義務(wù)人每個月或是每一次延付、代收的稅金，必須在下月十五日內(nèi)繳入財(cái)政，同時向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報繳納本人納稅申報表）

但是，因各種原因，在司法實(shí)踐中卻存有幾類不同類型的申請解繳方法（換句話說時段）。

一、基本上情況

（一）義務(wù)人在9月份正常的發(fā)工資（無論收入的所屬期，本公司依例需在9月份發(fā)放薪水）時，相對應(yīng)代繳稅款所屬期為9月的個人所得稅（減除費(fèi)用3500元/月），應(yīng)當(dāng)由義務(wù)人在10月24日（10月稅務(wù)申報時限順延到10月24日）內(nèi)將這個稅款所屬期為9月份代扣個稅申請解繳進(jìn)庫。

在這里需再度重視的是，稅款所屬期與本稅金相對應(yīng)的工薪階層所屬期是什么時間并無什么關(guān)聯(lián)，正常情況下是指的是代繳稅金即稅款所形成的階段。

因而，一般情況下，義務(wù)人在10月份申請解繳的個人所得稅，其稅款所屬期為9月份，在9月份測算該個稅時自然就不能可用5000元/月份減除費(fèi)用規(guī)范。

等到10月份發(fā)工資、薪酬時，義務(wù)人按緩沖期現(xiàn)行政策即“減除費(fèi)用5000元并可用新稅率”測算并代繳稅款所屬期為10月份的個人所得稅，再去11月份將這個代繳的稅收申請解繳進(jìn)庫。

這類“下月申請上個月代繳稅金”的申報方式與稅收法律法規(guī)的申報方式更為符合，都是司法實(shí)踐中絕大部分義務(wù)人企業(yè)所使用的申報方式。10月份申報時也會非常成功。

這種義務(wù)人在設(shè)備申報時挑選“稅金隸屬月”為9月份，對應(yīng)的“所得的期內(nèi)起”為2018年9月1日，“所得的期內(nèi)止”為2018年9月30日；“減除費(fèi)用”全自動顯示的是3500元。

二、獨(dú)特情況

司法實(shí)踐中，義務(wù)人申請解繳代繳的個人所得稅時，關(guān)鍵的獨(dú)特情況大概又分為三類。

（一）義務(wù)人在10月份正常的發(fā)工資（無論收入的所屬期，本公司依例需在10月份發(fā)放薪水）時，相對應(yīng)代繳的個人所得稅（減除費(fèi)用5000元/月）的稅款所屬期又為10月份，由義務(wù)人在10月24日（10月稅務(wù)申報時限順延到10月24日）內(nèi)將這個稅款所屬期為10月份代扣個稅申請解繳進(jìn)庫。

此次申報方式所申報本人所得稅的計(jì)算自身沒什么問題，由于經(jīng)營者要在10月1日（含）后具體獲得薪水、工資薪金所得，就應(yīng)當(dāng)可用減除費(fèi)用5000元/月份規(guī)范,并依據(jù)新稅率（新速算扣除數(shù)）測算應(yīng)繳個稅。

這類本月申請稅款所屬期為本月稅款方法，其所形成的歷史因素在這里不贅述。司法實(shí)踐中有一部分義務(wù)人企業(yè)一直是選用這樣的申報方式，當(dāng)月強(qiáng)制性作出調(diào)整也不是很適合，因而，10月份申報時仍然可以持續(xù)。（但提議適度給予調(diào)節(jié)，避免中后期帶來更多不便）

廈門市稅務(wù)局10月8日就這類問題回應(yīng)：假如繳納企業(yè)必須在10月份申請期限內(nèi)，提前申報本月發(fā)工資（稅款所屬期為10月）的稅金，則需在申報時，將稅款所屬期變更設(shè)為10月，那樣客戶端就可依照“通告”要求測算個稅了。

這種義務(wù)人若是在系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)申報時明確挑選“稅金隸屬月”為10月份，對應(yīng)的“所得的期內(nèi)起”為2018年10月1日，“所得的期內(nèi)止”為2018年10月31日；“減除費(fèi)用”自動調(diào)節(jié)為5000元。再鍵入別的選擇項(xiàng)就可以完成申請。

需鄭重提示是指，需要順利完成“本月申請本月代繳的稅收”，應(yīng)滿足基本上的前提，那便是，其自身一直是按“本月申請本月代繳的稅收”這種方法申報解繳代繳稅款義務(wù)人。比如，8月份申請解繳的稅金是8月份代繳的；9月份申請解繳的稅金是9月份代繳的。那樣，才有可能順利完成10月份申請解繳10月份代繳的稅收。

如果某義務(wù)人原本一直使用的是“下月申請上個月代繳稅金”方法，如9月份申請是指8月份代繳的稅收，則如今10月份理應(yīng)且僅需申請9月份代繳的稅收，那如果想要在10月份持續(xù)申請2次稅金，即先申報了稅款所屬期為9月份（減除費(fèi)用3500元）的代繳稅金（這時其當(dāng)月申請責(zé)任已完成），隨后，又想要嘗試一下減除費(fèi)用5000元是什么滋味，進(jìn)而又挑選稅款所屬期為10月份稅金（虛擬扣減5000元費(fèi)用及應(yīng)納稅所得額）申報，則絕對不會取得成功，系統(tǒng)將消息提示：今日還沒到法律規(guī)定申報期，您沒法遞交申報單。請?jiān)诜梢?guī)定申請期限內(nèi)申請辦理申請。

假如還不明白，再概述一下，由于你本來就是一直選用“下月申請上個月代繳稅金”方法申報的，你一直在10月份（如10月8日）早已正常的申報了稅款所屬期為9月份代繳稅金，然后（10月8日或10月內(nèi)一切一天）又想要改變?yōu)椤氨驹律暾埍驹麓U的稅收”在10月份再次申請稅款所屬期為10月份代繳稅金，這樣還能成功嗎？終究申報系統(tǒng)就是用來申報而不是玩的。

因而，某不符合要求的企業(yè)申請不上，并不代表別的一直選用“本月申請本月代繳的稅收”方法的繳納人還不可以申請哦。

（二）一部分企業(yè)因國慶節(jié)長假但在9月底依規(guī)提早派發(fā)本應(yīng)當(dāng)10月份發(fā)放薪水，可用一個新的減除費(fèi)用規(guī)范（5000元/月）跟新稅額計(jì)算公式稅款所屬期為10月份代繳稅金，因其在9月份因派發(fā)2次薪水而代繳了2個月（稅款所屬期各自9月份和10月份）的稅金，這兒又分兩種申報方式：

1.針對自身一直是選用“下月申請上個月代繳稅金”方法的義務(wù)人，它在9月份申請解繳是指稅款所屬期8月份代繳稅金，因此，在10月份申請期限內(nèi)，理應(yīng)申請是指9月份正常的派發(fā)那一次薪水時需代繳的，稅款所屬期為9月份的個人所得稅（按照原減除費(fèi)用規(guī)范3500塊和原征收率記稅）。系統(tǒng)軟件接納是指義務(wù)人每月內(nèi)申請代繳的一個月的個人所得稅，但當(dāng)義務(wù)人在10月24日內(nèi)申報了此筆稅款所屬期9月份稅金后，其10月份申請責(zé)任就已執(zhí)行結(jié)束，自然就不能都在10月份再申請稅款所屬期10月份代繳稅金了！

因而，此類一直選用“次月申請上月代繳稅金”方法的義務(wù)人，在9月底依規(guī)提早派發(fā)本應(yīng)當(dāng)于10月份發(fā)放薪水，代繳的稅款所屬期為10月份稅金，還需在規(guī)定申請期限內(nèi)其實(shí)就是11月份申請解繳。

2.針對自身一直是選用“當(dāng)月申請當(dāng)月代繳的稅收”方法的義務(wù)人，它在9月份申請期限內(nèi)申請解繳是指稅款所屬期9月份代繳稅金，因而，其稅款所屬期10月份代繳稅金依例要在10月份申請期限內(nèi)申請解繳。

該類義務(wù)人于9月底依規(guī)提早派發(fā)本應(yīng)當(dāng)于10月份發(fā)放薪水，可用一個新的減除費(fèi)用規(guī)范（5000元/月）跟新稅額計(jì)算公式的，稅款所屬期為10月份代繳稅金，就在那10月份申請期限內(nèi)依例申報就可以。實(shí)際同本階段“獨(dú)特情況（一）”上述。（但提議適度給予調(diào)節(jié)，避免中后期帶來更多不便，在這里不贅述）

（三）義務(wù)人于10月發(fā)放工資（無論收入的所屬期，本公司依例需在10月份發(fā)放薪水），另外在10月份申請所代繳的稅款所屬期為9月份的個人所得稅。即“當(dāng)月派發(fā)工薪階層但是作為上月代繳稅金申請”。

由于這些義務(wù)人一直處于未按照稅收法律“義務(wù)人代繳的稅金再次月十五日內(nèi)繳入財(cái)政，同時向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報所得稅申報表”的相關(guān)規(guī)定申請，在10月份申請解繳稅款時，將遇到一個很糾結(jié)的問題。

原本，代繳薪水、薪酬個人所得稅稅款所屬期為具體發(fā)工資同代扣稅款月份，并再次月申報解繳。但由于各種原因，一部分義務(wù)人一直要在計(jì)提工資的當(dāng)月同代扣了個稅，直到次月具體派發(fā)上月計(jì)提薪水時，與此同時申請解繳稅款稅款所屬期為先月的代繳稅金。

比如，某單位在9月初具體派發(fā)8月份薪水、薪酬后，將于8月份計(jì)提工資時期扣得稅金做為稅款所屬期為8月份代繳稅金，在9月份展開了申請解繳（為此向前推導(dǎo)都為那樣）。依例，在10月份具體發(fā)工資、薪酬時，申請解繳9月份代繳的稅款所屬期為9月份（計(jì)提工資并繳稅的月份）的稅金，可是，正因在申報解繳時此筆稅款稅款所屬期理應(yīng)挑選9月份，也就只能按照原減除費(fèi)用規(guī)范3500塊和原征收率記稅。

碰到這類問題，提議根據(jù)12366納稅服務(wù)熱線或者向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行了解。