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為供大家掌握最新增值稅轉型現行政策，從根本上解決增值稅政策調整中遇到的困難，正確引導經營者立即、充分享受推進增值稅轉型政策利好，根據國家財政部稅務質監(jiān)總局《關于調整增值稅稅率的通知》（稅務總局〔2018〕32號）和《關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（稅務總局〔2018〕33號）以及國家稅務質監(jiān)總局系列產品公示等有關政策要求，融合質監(jiān)總局視頻培訓大會上確立事項，經研究決定，現將相關問題我省統(tǒng)一確立如下所示。如與質監(jiān)總局中后期頒布文檔不一致的，以質監(jiān)總局要求為標準。（注：本資料我國稅務天涯浪子節(jié)選自湖北國稅局網站，數據中標明我國字樣意味著湖北當地規(guī)格）

第一部分 增值稅率調節(jié)

1、2018年5月1日后征收率怎么調整？

依照稅務〔2018〕32號要求，稅率調整相關政策如下所示：

（1）經營者產生企業(yè)增值稅應納稅額經營行為或是進出口貨物，原可用17%和11%征收率的，征收率各自調整至16%、10%；

（2）經營者購入農業(yè)產品，原可用11%扣除率的，扣除率調整至10%；

（3）經營者購入用以生產和銷售或委托加工物資16%征收率商品的農業(yè)產品，依照12%的扣除率測算進項稅；

（4）原可用17%征收率且出口退稅率為17%的出口商品，出口退稅率調整到16%；

（5）原可用11%征收率且出口退稅率為11%的出口商品、跨境應稅行為，出口退稅率調整到10%。

2、稅率調整后，5月1日以后所取得的17%、11%的專用發(fā)票還能繼續(xù)認證抵扣嗎？

依照增值稅暫行條例及實施辦法的相關規(guī)定，經營者獲得增值稅扣稅憑證，合乎政策要求，并且在驗證期限內（現在是開票生效日360天），能夠驗證抵扣進項稅，也不會因為征收率的變化而發(fā)生變化。

3、2018年4月30日以前所發(fā)生的業(yè)務流程，5月1日以后可用哪些征收率，如何開稅票？

按政策要求，經營者開票稅率應當依據其納稅義務發(fā)生時間開展明確，一般納稅人產生應納稅額經營行為的納稅義務發(fā)生時間在4月30日以前的，按原稅率開票；一般納稅人產生應納稅額經營行為的納稅義務發(fā)生時間在5月1日以后的，依照調節(jié)之后的稅率開票。經營者應區(qū)別不一樣銷售業(yè)務交易方式來判斷：

（1）經營者采用立即結算方式銷售商品，無論商品是不是傳出，在4月30日以前接到銷售款或獲得索要銷售款憑證的，按原稅率開票，在5月1日以后接到銷售款或獲得索要銷售款憑證的，依照調節(jié)之后的稅率開票。

（2）經營者采用賒購和分期收款方法銷售商品，書面形式合同約定的收付款時間在4月30日以前的，按原稅率開票；書面形式合同約定的收付款時間在5月1日以后的，依照調節(jié)之后的稅率開票。

（3）經營者采用賒購和分期收款方法銷售商品，無書面協議或是書面協議未約定收付款時間，貨品在4月30日以前發(fā)出來的，按原稅率開票；貨品在5月1日以后發(fā)出來的，依照調節(jié)之后的稅率開票。

（4）經營者采用預收貨款方法銷售商品，在4月30日前傳出商品的，按原稅率開票；在5月1日后傳出商品的，依照調節(jié)之后的稅率開票。

（5）經營者生產和銷售生產制造施工期超出12個月大型機械、船只、航班等貨品，接到預收賬款或是書面形式合同約定的收付款時間在4月30日以前的，按原稅率開票；接到預收賬款或是書面形式合同約定的收付款時間在5月1日以后的，依照調節(jié)之后的稅率開票。

（6）經營者給予生產加工、修理修配勞務，在4月30日以前接到銷售款或獲得索要銷售款憑證的，按原稅率開票，在5月1日以后接到銷售款或獲得索要銷售款憑證的，依照調節(jié)之后的稅率開票。

（7）經營者給予應稅，在4月30日以前接到銷售款或獲得索要銷售款憑證的，按原稅率開票，在5月1日以后接到銷售款或獲得索要銷售款憑證的，依照調節(jié)之后的稅率開票。

（8）經營者選用預收賬款方法給予租賃的，在4月30日以前接到預收賬款的，按原稅率開票，在5月1日以后接到預收賬款的，依照調節(jié)之后的稅率開票。

4、調節(jié)增值稅率后，針對2018年4月30日前已經出具17%或11%發(fā)票，在5月1日后出現銷售折扣、中斷、退還或是開稅票不正確等情況，應當按照哪些征收率出具？

產生銷售折扣、中斷、退還等情況，必須開具紅字發(fā)票的，應按原稅率開具紅字發(fā)票。

開稅票不正確需重新出具的，先按原稅率開具紅字發(fā)票后，然后重新按照原稅率出具恰當發(fā)票。

5、4月30日以前可用17%或11%征收率的無票收入，5月1日以后補開稅票依照哪些征收率開稅票？

納稅義務發(fā)生時間在4月30日前，并已按17%或11%征收率辦了增值稅納稅申請，5月1日后應當按17%或11%征收率補開稅票。

6、涉及到稅率調整的一般納稅人怎樣升級稅控設備或開票系統(tǒng)，出具出最新稅率的增值發(fā)票？

納稅人稅控設備硬件配置不用取得稅務行政機關更新，不需要稅務行政機關開展新的稅率受權，只需要將稅控開票軟件更新至V2.1.30.180425版本號就可以。納稅人連接到網絡狀態(tài)下，運行稅控開票軟件，系統(tǒng)會自動升級成最新版。

7、2018年5月1日之后，推行核定扣除方式納稅人購入農業(yè)產品怎樣抵扣進項稅？

以購入農業(yè)產品為主要原料生產制造商品的，扣除率為銷售商品的稅率；實際計算公式：

本期容許抵稅農業(yè)產品增值稅進項稅額=本期農業(yè)產品損耗總數×農業(yè)產品均值選購價格×扣除率/（1＋扣除率）

（注：現階段我國使用的是投入產出法）

購入農業(yè)產品自產自用的，扣除率為10%；實際計算公式：

本期容許抵稅農業(yè)產品增值稅進項稅額=本期銷售農產品總數/（1－損耗量）×農業(yè)產品均值選購價格×10%/（1＋10％）

購入農業(yè)產品用以生產運營并且不組成貨品實物的（包含外包裝、輔材、然料、低值易耗等），用于生產可用16%征收率商品的扣除率12%，用于生產可用10%征收率商品的扣除率10%；實際計算方法：

本期容許抵稅農業(yè)產品增值稅進項稅額=本期損耗農業(yè)產品總數×農業(yè)產品均值選購價格×扣除率/(1 扣除率)

8、2018年5月1日之后，未推行核定扣除方式納稅人購入農業(yè)產品怎樣抵扣進項稅？

購入農業(yè)產品獲得10%征收率的專用發(fā)票或是海關專用繳款書，按票上注明的進項稅額抵扣，可是用于生產16%征收率商品的，按票上注明的金額12%扣除率測算進項稅。

從農業(yè)生產者（一般納稅人、一般納稅人、農戶）購入農業(yè)產品，獲得農業(yè)產品銷售清單和農業(yè)產品收購發(fā)票的，按票上注明的買價和10%扣除率測算進項稅，可是用于生產16%征收率商品的，按票上注明的買價和12%扣除率測算進項稅。農業(yè)產品銷售清單，就是指農業(yè)生產者市場銷售自產農產品可用增值稅免稅現行政策而出具的普票。

從非農業(yè)生產者（一般納稅人）購入農業(yè)產品，獲得3%增值稅率專票的，以增值稅發(fā)票上注明的金額10%的扣除率測算進項稅，可是用于生產16%征收率商品的，按票上注明的金額12%扣除率測算進項稅。

一般納稅人從批發(fā)價、零售階段購入可用增值稅免稅現行政策的食材、一部分新鮮肉蛋而所取得的普票，不得作為測算抵扣進項稅額的憑據。

經營者從一般納稅人(含農民)購入農業(yè)產品，獲得3%增值稅率普票的，不得作為測算抵扣進項稅額的憑據。

9、納稅人4月30日以前購入的農業(yè)產品，在5月1日以后獲得補開增值稅扣稅憑證怎樣抵扣進項稅？

經營者5月1日以后獲得補開11%征收率增值稅發(fā)票，依然依照之前的方法抵扣進項稅；獲得5月1日以后出具的別的稅票，按稅率調整后要求抵扣進項稅。

10、這輪增值稅率調節(jié)，變更后的一般納稅人增值稅納稅申報表何時開啟？

從2018年6月1日起正式啟用。2018年5月申報期仍采用原申報單，不會受到稅率調整等最新政策產生的影響。

11、5月1日稅率調整后，公司依然存在17%、11%征收率事宜產生，修訂后的申報單幾無17%、11%征收率欄，怎樣稅務申報？

經營者申請可用17%、11%原增值稅率應稅項目時，依照申報單調節(jié)前后相互關系，各自填好有關欄次。即，納稅人申報時，應先稅率為17%、16%的銷售額按實填寫相匹配16%征收率的欄次，稅率為11%、10%的銷售額按實填寫相匹配10%征收率的欄次。

12、經營者購入用以生產和銷售或委托加工物資16%征收率商品的農業(yè)產品，合乎依照12%扣除率抵扣進項稅所規(guī)定的，如何填寫申報單？

以獲得企業(yè)增值稅扣稅憑證上注明的稅款或10%扣除率計算出來的稅款各自填寫增值稅納稅申報表附列材料（二）》（今天進項稅清單）第一欄“驗證相匹配的增值稅發(fā)票”欄、第5欄“海關進口專用型繳款書”、第6欄“農業(yè)產品收購發(fā)票或是銷售清單”等欄次，2%的那一部分填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（今天進項稅清單）第8a欄“加計農業(yè)產品進項稅”“稅款”欄。

第二部分 小規(guī)模規(guī)范調節(jié)

13、怎樣定義增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)范？

增值稅小規(guī)模納稅人標準是年應稅銷售額500萬余元以下的。

需要注意的是，自2018年5月1日起，經營者兼具銷售商品、給予生產加工修理修配勞務(以下稱“征稅貨品勞務公司”)和銷售、無形資產攤銷、房產(以下稱“應稅”)的，以征稅貨品勞務公司銷售總額與應稅銷售總額總計可用增值稅一般納稅人備案規(guī)范，總計銷售總額超出范圍規(guī)范，理應按照要求申請辦理增值稅一般納稅人登記。

年應稅銷售額，就是指納稅人持續(xù)不得超過12月或四個季度的經營期限內總計應征入伍增值稅銷售額，主要包括稅務申報銷售總額（含免稅銷售額和稅務行政機關代開票銷售總額）、監(jiān)管查補銷售總額、納稅評估調節(jié)銷售總額。

需要注意的是，一是“監(jiān)管查補銷售總額”和“納稅評估調節(jié)銷售總額”記入查補稅金申請本月(或應季)的銷售額，不納入稅款所屬期銷售總額。二是銷售、固定資產或是房產（下稱“應稅行為”）有扣除項目納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣減以前的銷售額測算。三是經營者不經意產生銷售業(yè)務無形資產攤銷、出讓房產的銷售額，不納入應稅行為年應稅銷售額。

14、增值稅一般納稅人什么樣的條件下能轉登記為一般納稅人？

（1）達到年應稅銷售額的前提條件，即轉登記日前持續(xù)12月（分月稅務申報人）或持續(xù)4個季度（按季稅務申報人）總計應稅銷售額不得超過500萬余元。假如納稅人轉登記日前經營期尚不滿意12月或4個季度，將依據月（或一季度）大概銷售總額估計12月或4個季度的合計銷售總額?？傆嫅愪N售額就是指應納稅額貨品勞務公司銷售總額與應稅銷售總額總計。

（2）征稅貨品勞務公司的一般納稅人中，超出《增值稅暫行條例實施細則》（以下稱《實施細則》）第二十八條要求的小規(guī)模納稅人規(guī)范而注冊登記的，或是不得超過規(guī)范申請辦理注冊登記的，同時符合第（1）條年應稅銷售額標準，能轉登記為一般納稅人。

（3）具有應納稅額貨品勞務公司和應稅的一般納稅人中，貨品勞務公司年應稅銷售額超出《實施細則》第二十八條要求的小規(guī)模納稅人規(guī)范而注冊登記的，或是不得超過規(guī)范申請辦理注冊登記的，同時符合第（1）條年應稅銷售額標準，能轉登記為一般納稅人。

（4）市場銷售應稅的一般納稅人,不可以轉登記為一般納稅人。

（5）從業(yè)成品油銷售的加氣站，不可以轉登記為一般納稅人。

15、不滿意12月或4個季度的情形下，月（季）均值應稅銷售額如何估算？

轉登記日前經營期未滿12月或是4個季度的，依照月（一季度）均值應稅銷售額估計上條規(guī)定的總計應稅銷售額。

估計的具體做法為：以1個月為1個納稅期限納稅人，假如轉登記日前經營期不夠12月，其預計年應稅銷售額=轉登記日前總計應稅銷售額/轉登記日前實體經營的月×12；以1個季度為1個納稅期限納稅人，假如轉登記日前經營期不夠4個季度，其預計年應稅銷售額=轉登記日前總計應稅銷售額/轉登記日前實體經營的一季度數×4。

16、怎樣看待轉登記日？

轉登記日就是指一般納稅人辦結轉成本備案一般納稅人辦理手續(xù)的那天。2018年5月1日至2018年12月31日期內，即可辦理轉備案一般納稅人辦理手續(xù)。

17、經營者怎么辦理變?yōu)橐话慵{稅人辦理手續(xù)？

轉注冊登記的辦理手續(xù)由經營者進行，經營者應恰當、詳細填好《一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記表》，同時提供稅務備案有效證件；已推行實名辦稅納稅人，不需要提供稅務備案有效證件。由負責人稅務行政機關核查經營者填寫內容和稅務備案、稅務申報信息內容是否一致，對符合條件的立即進行轉記錄；稅務行政機關覺得經營者不符合相關標準，現場告之經營者必須更正內容。

18、經營者轉登記為一般納稅人后，能不能自主開具發(fā)票？

轉注冊經營者能夠正常使用目前稅控設備出具增值發(fā)票，無需繳銷稅控設備和增值發(fā)票。在轉登記日前已經作增值稅發(fā)票票種核定的，再次根據增值發(fā)票智能管理系統(tǒng)自主開具發(fā)票。

轉注冊經營者市場銷售其獲得的不動產，必須開具發(fā)票的，理應按有關規(guī)定向稅務行政機關申請辦理代開票。

19、轉注冊經營者應該按照原稅率出具增值發(fā)票的，能夠線下出具嗎？

轉注冊經營者應該按照原稅率出具增值發(fā)票的，必須在互聯網連接狀況下出具，稅控開票軟件自動校驗連接網絡情況，稅務行政機關不用改動納稅人線下時間。

20、經營者轉登記為一般納稅人后，怎么使用所得稅申報表？

一般納稅人轉登記為一般納稅人后，轉動登記日的下一期起，根據簡易征收測算繳納稅費；轉登記日本期仍依照一般納稅人的相關規(guī)定測算繳納稅費。

21、轉備案前并未申請抵扣的進項稅額怎樣處理？

轉注冊經營者并未申請抵扣的進項稅額，及轉登記日當期的期末留抵稅額，統(tǒng)一記入“應交稅金—待抵扣進項稅額”中計算，精確計算“應交稅金—待抵扣進項稅額”的變化情況，留存?zhèn)洳??！皯欢惤稹挚圻M項稅額”的額度不可用于抵扣轉備案納稅人一般納稅人期內產生應納稅額經營行為的應納稅所得額。

并未申請抵扣的扣稅憑證實際記入時候二種情況：

（1）轉登記日本期取得了的增值稅發(fā)票、車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票、高速公路道路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書，由經營者自主申請辦理啟用確定、驗證或是核查核對事項。

（2）轉登記日本期尚未取得的增值稅發(fā)票、車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票、高速公路道路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書，待獲得后，在驗證時間內（360天），持稅控設備，由負責人稅務行政機關申請辦理啟用確定或是核查核對事項。申請辦理啟用確定時，由辦稅大廳工作員登陸增值發(fā)票挑選確定服務平臺（稅務局版）（http://84.16.80.1:6666/）,登陸時進行電子底賬賬戶密碼。

22、經營者轉登記后，產生銷售折扣、進行或是退還等情況，“應交稅金—待抵扣進項稅額”學科怎么調整？

（1）轉備案納稅人一般納稅人的時候市場銷售或是購入的物品、勞務公司、服務項目、無形資產攤銷、房產，轉登記后產生銷售折扣、中斷或是退還的，統(tǒng)一調節(jié)轉登記日本期（即一般納稅人期內最后一期申請）的銷項稅、進項稅和應納稅所得額。

變更后的應納稅所得額低于轉登記日本期申報應納稅所得額產生得多繳稅款，從產生銷售折扣、進行或是退還當期的應納稅所得額中抵扣；欠缺抵扣的，結轉成本下一期再次抵扣。

變更后的應納稅所得額超過轉登記日本期申報應納稅所得額產生不多繳稅款，從“應交稅金—待抵扣進項稅額”中抵扣；抵扣后依然存在余額，記入產生銷售折扣、進行或是退還當期的應納稅所得額一并申請交納。

（2）轉注冊經營者因稅務稅務稽查、補充申報等因素，必須對一般納稅人階段的銷項稅、進項稅和應納稅所得額作出調整的，按上述要求解決。

23、轉備案納稅人一般納稅人期內所發(fā)生的應納稅額經營行為，轉動登記日的下一期起，產生銷售折扣、中斷、退還等情況，該如何開票和申請？

（1）開票

產生銷售折扣、中斷、退還等情況，必須開具紅字發(fā)票的，應按原稅率開具紅字發(fā)票；

需要注意的是，增值發(fā)票稅控開票軟件征收率欄次默認設置表明調整征收率，轉注冊經營者產生以上情況能夠手工制作挑選原稅率出具增值發(fā)票。

（2）稅務申報

轉注冊經營者產生銷售折扣、中斷、退還等情況，應當按照一般計稅方法，更改一般納稅人期內最后一期的銷項稅、進項稅、應納稅所得額。

24、轉注冊經營者再度登記為一般納稅人后，能不能再度轉登記為一般納稅人？

轉注冊經營者按照規(guī)定再度登記為一般納稅人后，不得變?yōu)橐话慵{稅人。