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個(gè)人獨(dú)資投資人轉(zhuǎn)讓狀況現(xiàn)階段比較普遍，個(gè)人獨(dú)資能不能出讓？《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第十七條要求，個(gè)人獨(dú)資投資者對(duì)該公司的資產(chǎn)依規(guī)具有使用權(quán)，相關(guān)支配權(quán)能夠依法予以出讓或傳承?！秱€(gè)人獨(dú)資企業(yè)登記管理辦法》第十七條要求，個(gè)人獨(dú)資因出讓或是傳承導(dǎo)致投資者變動(dòng)的，可到原審批機(jī)關(guān)遞交轉(zhuǎn)讓協(xié)議或是法定繼承人文檔，申請(qǐng)辦理工商變更。這一規(guī)定確立個(gè)人獨(dú)資投資人容許出讓，這種做法能不能定性為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓？出讓時(shí)是不是按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”稅收分類繳納個(gè)人所得稅？現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅款行政規(guī)章的相關(guān)規(guī)定不足確立。文中融合在網(wǎng)上的一篇《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓前債務(wù)應(yīng)如何承擔(dān)》的案子，剖析個(gè)人獨(dú)資投資人出讓怎樣可用個(gè)稅現(xiàn)行政策開展簡(jiǎn)略剖析。

01、案情簡(jiǎn)介

2014年5月3日，朱家明出示借據(jù)給陸禹坤，借據(jù)注明：今借陸禹坤rmb50萬(wàn)余元，貸款利息月利率1.5分，用三個(gè)月。借據(jù)由朱家明簽字加蓋了近潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)圖章。同一天，陸禹坤依法履行貸款責(zé)任。該貸款到期時(shí)無法付息。又查清，快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)原系朱家明源于開設(shè)的個(gè)人獨(dú)資，創(chuàng)立于2013年6月25日。2014年9月29日，朱家明將這個(gè)超市轉(zhuǎn)讓給朱巧良，并且于同一年10月20日變動(dòng)工商注冊(cè)，變更后內(nèi)容是投資人朱巧良。

陸禹坤為與快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)、朱家明民間借貸案件一案起訴至法院，需要人民法院栽定快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)與朱家明一同償還欠款50萬(wàn)余元。

此案訟爭(zhēng)聚焦點(diǎn)取決于：個(gè)人獨(dú)資出讓后，對(duì)出讓前負(fù)債應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任。

02、法律法規(guī)分析

周海侓師接納上訴人授權(quán)委托本案，緊緊圍繞訟爭(zhēng)聚焦點(diǎn)個(gè)人獨(dú)資出讓之后對(duì)出讓前負(fù)債如何承擔(dān)責(zé)任提出如下代理意見：

一、快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)雖是個(gè)人獨(dú)資，其對(duì)外開放法律責(zé)任不會(huì)因出讓個(gè)人行為而撤銷做為貸款侵權(quán)人之一，理應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

第一，個(gè)人獨(dú)資并對(duì)債務(wù)擔(dān)負(fù)具備相對(duì)獨(dú)立性。依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條之規(guī)定：“此方法所指?jìng)€(gè)人獨(dú)資，就是指依照法律中國(guó)境內(nèi)開設(shè)，由一個(gè)自然人投資，資產(chǎn)為投資者個(gè)人財(cái)產(chǎn)，投資者因其財(cái)產(chǎn)對(duì)于企業(yè)債權(quán)債務(wù)無限連帶責(zé)任的經(jīng)濟(jì)實(shí)體?！庇纱丝梢姡谖覈?guó)個(gè)人獨(dú)資的訴訟地位既有別于普通合伙人，也有別于法人代表，理應(yīng)屬于別的組織架構(gòu)，具備相對(duì)獨(dú)立性。主要體現(xiàn)在：一是法律人格里的相對(duì)獨(dú)立性。個(gè)人獨(dú)資有著自己的企業(yè)名字，以公司名義從業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并能夠以公司名義參與起訴，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。二是資產(chǎn)里的相對(duì)獨(dú)立性。個(gè)人獨(dú)資的資產(chǎn)包含投資者的注資和企業(yè)運(yùn)營(yíng)里的贏利，其相對(duì)獨(dú)立性于投資者的其他財(cái)產(chǎn)。三是債權(quán)債務(wù)里的相對(duì)獨(dú)立性。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法第三十一條要求：“個(gè)人獨(dú)資資產(chǎn)不能償還債務(wù)的，投資者理應(yīng)因其個(gè)人其他財(cái)產(chǎn)給予償還。”表明個(gè)人獨(dú)資有一定的債權(quán)債務(wù)水平，只會(huì)在個(gè)人獨(dú)資的資產(chǎn)不能償還債務(wù)時(shí)，不夠一部分才以投資者的其他財(cái)產(chǎn)償還。

第二，個(gè)人獨(dú)資投資者的變動(dòng)應(yīng)歸屬于企業(yè)變更登記的范圍，公司人格特質(zhì)繼續(xù)保持。依據(jù)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)登記管理辦法》第十七條之規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資因轉(zhuǎn)賣或傳承導(dǎo)致投資者變動(dòng)的，個(gè)人獨(dú)資可到原審批機(jī)關(guān)遞交轉(zhuǎn)讓協(xié)議或是法定繼承人文檔，申請(qǐng)辦理工商變更?！庇纱丝梢?，投資者的變動(dòng)歸屬于企業(yè)運(yùn)營(yíng)婚姻存續(xù)期間的變動(dòng)，公司并沒有散伙，并不屬于新成立公司的形成、原公司的解決，不受影響公司對(duì)外開放享有支配權(quán)、履行職責(zé)和擔(dān)責(zé)任。因而，在本案，雖然投資者出現(xiàn)了變動(dòng)，但快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)在在法律上人格特質(zhì)依然持續(xù)，依據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法第三十一條的相關(guān)規(guī)定，解決欠付融資擔(dān)保公司債權(quán)債務(wù)清償責(zé)任，不夠由現(xiàn)投資者擔(dān)負(fù)補(bǔ)充責(zé)任。

二、從此案被告人遞交相關(guān)證據(jù)來說，盡管轉(zhuǎn)讓合同簽訂時(shí)間是在2014年9月29日，但第一筆轉(zhuǎn)讓金80萬(wàn)余元付款的時(shí)間在2014年4月17日，即出讓個(gè)人行為起起源于該日。而借款時(shí)間是2014年5月3日，換句話說貸款出現(xiàn)于出讓個(gè)人行為后。因而，被告人稱貸款要在超市轉(zhuǎn)讓以前是并沒有真憑實(shí)據(jù)的。

三、快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議第六條承諾，招標(biāo)方出讓其公司后，它在嘉興市南湖區(qū)快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)原具有的權(quán)力和需承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)，伴隨著公司轉(zhuǎn)讓而轉(zhuǎn)有承包方具有與擔(dān)負(fù)。從本條文承諾來說，出讓后公司原負(fù)債由新繼受人擔(dān)負(fù)。

四、有關(guān)本案朱家明的責(zé)任承擔(dān)難題，委托代理人覺得朱加明解決全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。由于朱家明就是貸款人之一，也是獨(dú)資原投資者。

03、案件審理裁定

一審法院案件審理覺得，負(fù)債理應(yīng)償還。被告人朱家明向上訴人陸禹坤貸款的客觀事實(shí)，有此案直接證據(jù)確認(rèn)，朱家明應(yīng)承擔(dān)貸款逾期的法律責(zé)任。原快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)系朱家明項(xiàng)目投資開設(shè)的個(gè)人獨(dú)資，個(gè)人獨(dú)資在實(shí)體法上從未有過單獨(dú)的法律人格，其人格特質(zhì)依賴于投資者，在投資者發(fā)生變化的情形下，變更后的個(gè)人獨(dú)資與變動(dòng)前個(gè)人獨(dú)資在本質(zhì)上已經(jīng)是兩種不同的公司，原公司的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由原投資者因其財(cái)產(chǎn)擔(dān)負(fù)無限連帶責(zé)任。上訴人規(guī)定變更后的個(gè)人獨(dú)資擔(dān)負(fù)一同還貸義務(wù)，并沒有法律規(guī)定，不予支持。

二審法院案件審理后徹底采取己方見解，覺得：

一、個(gè)人獨(dú)資在人格特質(zhì)、資產(chǎn)上有著相對(duì)獨(dú)立性。人民法院《關(guān)于使用<中華人民共和國(guó)民事訴訟法>的解釋》第五十二條明文規(guī)定，民訟法第四十八條規(guī)定的可作為民事案件當(dāng)事人其他組織包含依規(guī)備案辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)人獨(dú)資。個(gè)人獨(dú)資有著自己的名字，以公司名義從業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)際民事訴訟訴訟主體資格，企業(yè)財(cái)產(chǎn)雖是投資者個(gè)人財(cái)產(chǎn)，但能有別于投資者的其他財(cái)產(chǎn)，包含權(quán)益資本和無形資產(chǎn)攤銷，故企業(yè)本身是具有一定組織架構(gòu)和財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，合乎行政主體的特點(diǎn)，應(yīng)具有參加民事關(guān)系、享有政治權(quán)利及擔(dān)負(fù)民事義務(wù)能力。

二、個(gè)人獨(dú)資在責(zé)任承擔(dān)上有著相對(duì)獨(dú)立性。《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第三十一條明文規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資資產(chǎn)不能償還債務(wù)的，投資者理應(yīng)因其個(gè)人其他財(cái)產(chǎn)給予償還。不難看出，個(gè)人獨(dú)資具有一定的單獨(dú)清償能力，并且在企業(yè)及投資者中間反映不一樣選秀權(quán)的特征。因?yàn)楝F(xiàn)投資者承擔(dān)責(zé)任的基本只是取決于轉(zhuǎn)讓擔(dān)負(fù)企業(yè)負(fù)債一般擔(dān)保作用的資產(chǎn)，故現(xiàn)投資者所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)理應(yīng)控制在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)范圍之內(nèi)，即其擔(dān)負(fù)的是一種有限責(zé)任公司。與此同時(shí)，原投資者解決出讓前負(fù)債再次擔(dān)負(fù)補(bǔ)充責(zé)任，為此全面保障債權(quán)人合法權(quán)益和資金安全，避免借款人避開法律法規(guī)、故意躲債。

三、個(gè)人獨(dú)資出讓后商事主體具備持續(xù)性。依據(jù)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)登記管理辦法》第十三條第二款規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資變動(dòng)投資者只需要辦理企業(yè)變更登記辦理手續(xù)，歸屬于企業(yè)運(yùn)營(yíng)婚姻存續(xù)期間的變動(dòng)，并不是導(dǎo)致企業(yè)對(duì)出讓前債務(wù)清償職責(zé)的免去。除此之外，根據(jù)該方法第十八條及《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二十六條、第二十七條的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資理應(yīng)開展散伙、結(jié)算及注銷法定免責(zé)事由都不包含公司轉(zhuǎn)讓。也正因?yàn)楣咀兏袆e于公司注銷，不屬于債務(wù)的處理，現(xiàn)投資者在轉(zhuǎn)讓公司過程中對(duì)出讓前債務(wù)承擔(dān)慎重留意的責(zé)任義務(wù)，不然理應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任不良影響。如現(xiàn)投資者在公司擔(dān)責(zé)任后發(fā)現(xiàn)本身利益受損，可根據(jù)它與原投資者中間關(guān)于公司債務(wù)解決的承諾，到原投資者追索。

由此，二審法院裁定撤消一審判決，由兩被告人一同償還上訴人貸款50萬(wàn)余元，并分月貸款利息1.5%付款自2014年5月3日至裁定確立的執(zhí)行之日借款利率。

從以上實(shí)例能夠得知，投資者以財(cái)產(chǎn)對(duì)于企業(yè)債權(quán)債務(wù)無限連帶責(zé)任，個(gè)人獨(dú)資并不是法人代表，它政治權(quán)利責(zé)任由投資者具有和擔(dān)負(fù)。個(gè)人獨(dú)資出讓后負(fù)債由誰(shuí)來負(fù)責(zé)？個(gè)人獨(dú)資采取的是由投資者最后擔(dān)負(fù)無限連帶責(zé)任制度，《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第三十一條要求，個(gè)人獨(dú)資不夠償還債務(wù)的，投資者理應(yīng)因其本人其他財(cái)產(chǎn)給予償還。因而，個(gè)人獨(dú)資的債務(wù)與投資者的最后義務(wù)一體化，因此個(gè)人獨(dú)資投資人出讓獲得收入并不一定是收入，不可以測(cè)算繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人獨(dú)資投資人出讓是否要結(jié)算？《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二十七條要求，個(gè)人獨(dú)資散伙，由投資者自行清算或通過債務(wù)人申請(qǐng)辦理法院特定清算人開展結(jié)算。小編認(rèn)為，個(gè)人獨(dú)資投資人出讓并不等于納稅主體的變動(dòng)，由于出讓個(gè)人獨(dú)資在工商銀行和稅務(wù)上并不是務(wù)必申請(qǐng)辦理變更登記，因此稅務(wù)行政機(jī)關(guān)難以對(duì)投資者出讓前執(zhí)行稅款義務(wù)的狀況進(jìn)行結(jié)算。

《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈有關(guān)個(gè)人獨(dú)資和合伙制企業(yè)投資人繳納個(gè)人所得稅得要求〉工作的通知》（財(cái)務(wù)〔2000〕91號(hào)）要求，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)者以每一自然年度的收入總額減去成本費(fèi)、費(fèi)用以及損害后的余額，做為投資人個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)比個(gè)人所得的“個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，測(cè)算繳納個(gè)人所得稅，這兒的經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分派為投資者個(gè)人所得的與企業(yè)當(dāng)初保留的所得的。換句話說，個(gè)人獨(dú)資投資人所取得的出讓收入是徹底繳稅收入，個(gè)人獨(dú)資投資人出讓時(shí)若有財(cái)產(chǎn)，也相當(dāng)于財(cái)產(chǎn)早已處理進(jìn)行計(jì)算所得的。因此個(gè)人獨(dú)資投資人出讓雖然和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓類似，但是不能相當(dāng)于公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅，繳稅都沒有有關(guān)稅款行政規(guī)章支撐點(diǎn)。