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個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人出售的狀況現(xiàn)階段比較廣泛，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)能不能出讓？《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第十七條要求，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者對(duì)本公司的資產(chǎn)依規(guī)擁有使用權(quán)，相關(guān)支配權(quán)可以依照法律規(guī)定開(kāi)展出讓或承繼?！秱€(gè)人獨(dú)資企業(yè)登記管理辦法》第十七條要求，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)因出讓或是承繼導(dǎo)致投資者轉(zhuǎn)變的，可以向原備案機(jī)構(gòu)遞交轉(zhuǎn)讓協(xié)議或是財(cái)產(chǎn)繼承文檔，申請(qǐng)辦理工商變更。以上要求確立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人容許出讓，這種做法能不能評(píng)定為資產(chǎn)出讓？轉(zhuǎn)讓時(shí)是不是按“資產(chǎn)出讓”稅收分類交納個(gè)人所得稅？現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅款行政規(guī)章的要求不足確立。文中融合在網(wǎng)上的一篇《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓前債務(wù)應(yīng)如何承擔(dān)》的案子，剖析個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人出讓怎樣適用個(gè)人所得稅現(xiàn)行政策開(kāi)展簡(jiǎn)單剖析。

01、案件介紹

2014年5月3日，朱家明出示借據(jù)給陸禹坤，借條注明：今借陸禹坤RMB50萬(wàn)余元，貸款利息月利率1.5分，用三個(gè)月。借據(jù)由朱家明簽字并加蓋了快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)圖章。同一天，陸禹坤執(zhí)行了貸款責(zé)任。該貸款期滿后無(wú)法等額本息還款。又查清，快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)原系朱家明源于開(kāi)設(shè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，創(chuàng)立于2013年6月25日。2014年9月29日，朱家明將該超市轉(zhuǎn)讓給朱巧良，并于同一年10月20日變動(dòng)工商注冊(cè)，變動(dòng)后內(nèi)容為投資人朱巧良。

陸禹坤為與快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)、朱家明民間借貸糾紛一案提起訴訟至人民法院，規(guī)定人民法院栽定快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)與朱家明一同還款借貸50萬(wàn)余元。

此案訟爭(zhēng)聚焦點(diǎn)取決于：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)出讓后，對(duì)出售前負(fù)債應(yīng)怎樣負(fù)責(zé)任。

02、法律法規(guī)分析

高俊刑事辯護(hù)律師接納上訴人授權(quán)委托本案，緊緊圍繞訟爭(zhēng)聚焦點(diǎn)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)出讓后對(duì)出售前負(fù)債怎樣負(fù)責(zé)任明確提出如下所示代理意見(jiàn)：

一、快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)雖為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其對(duì)外開(kāi)放法律責(zé)任不因出讓個(gè)人行為而撤銷做為貸款侵權(quán)人之一，理應(yīng)承當(dāng)法律責(zé)任。

第一，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)其外債的擔(dān)負(fù)具備相對(duì)性自覺(jué)性。依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條之要求：“此方法所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，就是指根據(jù)此方法在我國(guó)地區(qū)開(kāi)設(shè)，由一個(gè)普通合伙人項(xiàng)目投資，資產(chǎn)為投資者個(gè)人財(cái)產(chǎn)，投資者以其財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債權(quán)債務(wù)無(wú)限責(zé)任的運(yùn)營(yíng)實(shí)體線。”由此可見(jiàn)，在我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的法規(guī)影響力既有別于普通合伙人，也有別于法定代表人，理應(yīng)屬于別的組織架構(gòu)，具備相對(duì)性自覺(jué)性。具體表現(xiàn)在：一是法律法規(guī)人格特質(zhì)上的相對(duì)性單獨(dú)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)有自身的公司名稱，以公司的名頭從業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并且能夠以公司的為名參與起訴，擔(dān)負(fù)對(duì)應(yīng)的法律依據(jù)。二是資產(chǎn)上的相對(duì)性單獨(dú)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的資產(chǎn)包含投資者的投資和企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的贏利，其相對(duì)性單獨(dú)于投資者的其它資產(chǎn)。三是債權(quán)債務(wù)上的相對(duì)性單獨(dú)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法第三十一條要求：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)資產(chǎn)不能償還債務(wù)的，投資者理應(yīng)以其自己的其它資產(chǎn)進(jìn)行償還。”表明個(gè)人獨(dú)資企業(yè)有一定的債權(quán)債務(wù)工作能力，僅有在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的資產(chǎn)不能償還債務(wù)時(shí)，不夠一部分才以投資者的其它資產(chǎn)償還。

第二，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的變動(dòng)應(yīng)歸屬于公司工商變更的范圍，公司人格特質(zhì)再次持續(xù)。依據(jù)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)登記管理辦法》第十七條之要求：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)因出讓或承繼導(dǎo)致投資者轉(zhuǎn)變的，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以向原備案機(jī)構(gòu)遞交轉(zhuǎn)讓協(xié)議或是財(cái)產(chǎn)繼承文檔，申請(qǐng)辦理工商變更?！庇纱丝梢?jiàn)，投資者的變動(dòng)歸屬于企業(yè)運(yùn)營(yíng)續(xù)存期內(nèi)的變動(dòng)，公司并沒(méi)有散伙，不屬于新企業(yè)的造成、原公司的解決，不危害公司對(duì)外開(kāi)放享有支配權(quán)、履行合同和負(fù)責(zé)任。因而，在此案中，雖然投資者發(fā)生了變動(dòng)，但快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)在法律法規(guī)上的人格特質(zhì)依然持續(xù)，依據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法第三十一條的要求，解決欠付投資擔(dān)保公司債權(quán)債務(wù)償還義務(wù)，不夠部份由現(xiàn)投資者擔(dān)負(fù)補(bǔ)充責(zé)任。

二、從此案被告方遞交的直接證據(jù)看來(lái)，盡管轉(zhuǎn)讓合同簽訂的時(shí)間是2014年9月29日，但第一筆轉(zhuǎn)讓金80萬(wàn)余元付款的時(shí)間段在2014年4月17日，即出讓個(gè)人行為起起源于該日。而貸款時(shí)間是2014年5月3日，換句話說(shuō)貸款產(chǎn)生在出讓個(gè)人行為后。因而，被告方稱貸款是在超市轉(zhuǎn)讓以前是沒(méi)客觀事實(shí)根據(jù)的。

三、快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)第六條承諾，招標(biāo)方出讓其公司后，其在嘉興市南湖區(qū)快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)原擁有的權(quán)益和應(yīng)負(fù)責(zé)的責(zé)任，伴隨著公司轉(zhuǎn)讓而轉(zhuǎn)有承包方擁有與擔(dān)負(fù)。從該條文承諾看來(lái)，出讓后公司原負(fù)債由新繼受人擔(dān)負(fù)。

四、有關(guān)此案中朱家明的義務(wù)擔(dān)負(fù)問(wèn)題，委托代理人覺(jué)得朱加明解決所有負(fù)債承擔(dān)連帶責(zé)任。由于朱家明就是貸款人之一，也是獨(dú)資的原投資者。

03、審判宣判

一審人民法院審判覺(jué)得，負(fù)債理應(yīng)償還。被告方朱家明向上訴人陸禹坤貸款的客觀事實(shí)，有此案直接證據(jù)確認(rèn)，朱家明理應(yīng)擔(dān)負(fù)貸款逾期的法律責(zé)任。原快潤(rùn)購(gòu)商場(chǎng)系朱家明項(xiàng)目投資開(kāi)設(shè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在實(shí)體法上并無(wú)單獨(dú)的法律法規(guī)人格特質(zhì)，其人格依賴于投資者，在投資人產(chǎn)生變動(dòng)的情形下，變動(dòng)后的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與變更前的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)是2個(gè)不一樣的公司，原企業(yè)的負(fù)債，應(yīng)由原投資者以其財(cái)產(chǎn)擔(dān)負(fù)無(wú)限責(zé)任。上訴人規(guī)定變動(dòng)后的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)擔(dān)負(fù)一同還貸義務(wù)，沒(méi)有法律規(guī)定，不予以適用。

二審人民法院審判后徹底采取己方思想觀點(diǎn)，覺(jué)得：

一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在人格特質(zhì)、資產(chǎn)上具備相對(duì)性自覺(jué)性。最高法《關(guān)于使用<中華人民共和國(guó)民事訴訟法>的解釋》第五十二條明文規(guī)定，民訟法第四十八條要求的可以做為民事案件受害人的其他組織包含依規(guī)備案領(lǐng)到企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)有自身的名字，以公司的名頭從業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)際民事案件法律主體，企業(yè)財(cái)產(chǎn)雖為投資者個(gè)人財(cái)產(chǎn)，但可以差別于投資者的其它資產(chǎn)，包含權(quán)益資本和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，故公司自身是具備一定組織架構(gòu)和資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)實(shí)體線，合乎非法人組織的特點(diǎn)，理應(yīng)具備參加民事法律關(guān)系、享有民事權(quán)利及擔(dān)負(fù)訴訟責(zé)任的工作能力。

二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在義務(wù)擔(dān)負(fù)上具備相對(duì)性自覺(jué)性?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第三十一條明文規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)資產(chǎn)不能償還債務(wù)的，投資者理應(yīng)以其自己的其它資產(chǎn)進(jìn)行償還。不難看出，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)具備一定的單獨(dú)償還工作能力，且在公司和投資者中間反映不一樣選秀權(quán)的特性。因?yàn)楝F(xiàn)投資者負(fù)責(zé)任的基本只是取決于轉(zhuǎn)讓擔(dān)負(fù)公司負(fù)債一般貸款擔(dān)保作用的資產(chǎn)，故現(xiàn)投資者所負(fù)責(zé)的義務(wù)理應(yīng)限定在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)范疇內(nèi)，即其擔(dān)負(fù)的是一種有限責(zé)任公司。與此同時(shí)，原投資者解決出讓前負(fù)債再次擔(dān)負(fù)補(bǔ)充責(zé)任，為此充足確保債務(wù)人的合法權(quán)益和買賣安全性，避免借款人避開(kāi)法律法規(guī)、故意逃債。

三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)出讓后公司行為主體具備持續(xù)性。依據(jù)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)登記管理辦法》第十三條第二款要求，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)變動(dòng)投資者只需申請(qǐng)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更登記，歸屬于企業(yè)運(yùn)營(yíng)續(xù)存期內(nèi)的變動(dòng)，并不造成公司對(duì)出售前負(fù)債償還義務(wù)的免去。除此之外，依據(jù)該方法第十八條及《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二十六條、第二十七條的要求，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)理應(yīng)開(kāi)展散伙、結(jié)算及銷戶的法律規(guī)定理由都不包含公司轉(zhuǎn)讓。正由于營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更有別于公司注銷，不涉及到債務(wù)的清除，現(xiàn)投資者在轉(zhuǎn)讓公司時(shí)對(duì)出售前的債務(wù)承擔(dān)慎重留意的責(zé)任，不然理應(yīng)承當(dāng)對(duì)應(yīng)的不良影響。如現(xiàn)投資者在公司負(fù)責(zé)任后覺(jué)得本身權(quán)益損傷，可根據(jù)其與原投資者中間有關(guān)公司債務(wù)解決的承諾，向原投資者追索。

由此，二審法院判決書(shū)撤消一審判決，由兩被告方一同償還上訴人貸款50萬(wàn)余元，并按月貸款利息1.5%付款自2014年5月3日至宣判明確的執(zhí)行之時(shí)的借款利率。

從以上實(shí)例可以看得出，投資者以財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債權(quán)債務(wù)無(wú)限責(zé)任，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)并不是法定代表人，它的民事權(quán)利責(zé)任由投資者擁有和擔(dān)負(fù)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)出讓后負(fù)債由誰(shuí)擔(dān)負(fù)？個(gè)人獨(dú)資企業(yè)推行的是由投資者最后擔(dān)負(fù)無(wú)限責(zé)任的規(guī)章制度，《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第三十一條要求，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不夠償還債務(wù)的，投資者理應(yīng)以其本人別的資產(chǎn)進(jìn)行償還。因而，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的負(fù)債與投資者的最后義務(wù)一體化，因此個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人出讓獲得的收益并非徹底的收益，不可以測(cè)算交納個(gè)人所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人出讓是不是必須結(jié)算？《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二十七條要求，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)散伙，由投資者自主結(jié)算或是由債務(wù)人申請(qǐng)辦理法院特定清算人開(kāi)展結(jié)算。小編覺(jué)得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人出讓并不代表繳稅行為主體的變動(dòng)，由于出讓個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在工商局和稅務(wù)上并不是務(wù)必申請(qǐng)辦理銷戶備案，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)單位難以對(duì)投資人出讓前執(zhí)行稅款責(zé)任的狀況進(jìn)行結(jié)算。

《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈有關(guān)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)投資人征繳個(gè)人所得稅得要求〉的通告》（稅務(wù)〔2000〕91號(hào)）要求，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)者以每一繳稅年的收入總額扣減成本費(fèi)、花費(fèi)及其損害后的賬戶余額，做為投資人本人的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)比個(gè)人所得的“個(gè)體戶的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納稅額新項(xiàng)目，測(cè)算征繳個(gè)人所得稅，這兒的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得，包含公司分派給投資人本人的所得的和公司當(dāng)初存留的所得的。換句話說(shuō)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人獲得的出讓收益是徹底繳稅的收益，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人出讓時(shí)如果有財(cái)產(chǎn)，也相當(dāng)于財(cái)產(chǎn)早已處理來(lái)測(cè)算所得的。因此個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人出讓盡管與資產(chǎn)出讓類似，但不可以相當(dāng)于公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓征繳個(gè)人所得稅，繳稅都沒(méi)有有關(guān)稅款行政規(guī)章支撐點(diǎn)。