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創(chuàng)刊詞：“營改增政策”以后，地區(qū)稅務局對個稅更加高度重視。新三板二級市場交易是不是繳納個人所得稅變成稅企彼此異議關注的焦點。近年來，大部分投資者依次接到稅務行政機關工作的通知，同時要求就新三板股權出讓事項申請辦理個稅稅務申報。新三板二級市場交易要不要繳個稅？投資者能不能享有稅收優(yōu)惠政策？今天華稅給您剖析。

一、稅收征管實踐活動

在今年的1月，新三板掛牌企業(yè)圣迪樂村所在地四川梓潼縣稅務局向浙江省投資人陳女士發(fā)過來通告，稱之未能及時申請辦理公司股權轉(zhuǎn)讓個稅稅務申報，督促其立即申請，不然將面臨處罰。

如出一轍，另一位投資者也接到征繳個人所得稅的通知單，傳出單位為成都高新地方稅務局，通知單稱為，該投資人在新三板出讓重科信通（831495）股份應按規(guī)定時限辦理納稅申報和申報納稅資料。

今年初，很多新三板公司收到負責人稅務行政機關工作的通知，需要對二級市場中的股票轉(zhuǎn)讓，年度匯算清繳個稅，要求其幫助催促公司股東交納。相關新三板二級市場交易個稅征繳難題馬上引起了輿論熱議。

一直以來，新三板市場稅收難題的共識是：有這方面稅收優(yōu)惠政策的，按本政策實施；并沒有有關政策的，按照稅收難題處理原則，對比上市企業(yè)解決。依據(jù)《國務院關于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關問題的決定》（國發(fā)[2013]49號文）：“國務院辦公廳相關部門理應加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，為中小型企業(yè)運用全國各地股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)展趨勢營造良好的制度環(huán)境。銷售市場建設過程中涉及到稅收優(yōu)惠政策的，原則對比上市企業(yè)投資人的稅收優(yōu)惠政策解決。假如對比上市企業(yè)，那樣新三板二級市場公開轉(zhuǎn)讓也可以免征個稅。

而稅務行政機關覺得，出售個股所得的免征個稅現(xiàn)行政策僅適用于出讓上市公司股票，而新三板公司并不屬于上市企業(yè)范圍。因而，針對新三板公司公司股東出讓個股所取得的所得的，應當按照《股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》要求，個人轉(zhuǎn)讓股權，以股權轉(zhuǎn)讓收入扣減股權原值和合理費用后的余額為應納稅額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。稅率為20%。

近日，四川梓潼縣地稅局單位給投資者下達通知稱，收到我國稅務質(zhì)監(jiān)總局通告，新三板二級市場交易臨時可以不繳納個人所得稅。稅務行政機關前后左右不同類型的稅收征管解決使經(jīng)營者沒有是以，而稅收法規(guī)在對待新三板股權出讓個稅事宜里的空缺不僅增加了稅務機關執(zhí)法風險，不利于納稅人稅收法律遵循。

二、案件爭議焦點

現(xiàn)階段對于新三板二級市場交易是不是繳納個人所得稅問題，案件爭議焦點主要有二點：自然人股東出讓新三板掛牌公司的股票是否該繳納個人所得稅；能否對比上市企業(yè)股出讓免稅政策實施及其稅務行政機關到底該如何執(zhí)行落實這項政策。

三、稅收法律剖析

（一）個人轉(zhuǎn)讓新三板公司個股是不是應征收個稅

《個人所得稅法》要求，“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應繳納個人所得稅；《個人所得稅法實施條例》要求，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，就是指個人轉(zhuǎn)讓商業(yè)票據(jù)、股份、房屋建筑、土地使用權證、機械設備、車般及其其他財產(chǎn)所取得的所得的。新三板公司的個股歸屬于商業(yè)票據(jù)的范疇，歸屬于《個人所得稅法》所規(guī)定的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的一個組成部分，除有特殊的稅收優(yōu)惠政策要求外，一律應當依規(guī)依照20%的稅率繳納個人所得稅。

（二）個人轉(zhuǎn)讓新三板公司個股是不是可以享受稅收優(yōu)惠政策

《關于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關問題的決定》（國發(fā)〔2013〕49號）要求“銷售市場建設過程中涉及到稅收優(yōu)惠政策的，原則對比上市企業(yè)投資人的稅收優(yōu)惠政策解決”。

從稅款角度來說，投資人方面涉及的稅收優(yōu)惠政策包含兩個環(huán)節(jié)：股息紅利所得階段和股權轉(zhuǎn)讓所得環(huán)節(jié)。對于股息紅利所得，依照稅務〔2014〕48號要求，應按照上市公司政策實施，以擁有時間的長短來可用不同類型的稅款工資待遇。

對于股權轉(zhuǎn)讓所得，在稅款實際操作中，稅務行政機關稽查通常是根據(jù)國家財政部和稅務質(zhì)監(jiān)總局印制的行政規(guī)章，此類文檔對現(xiàn)行政策落地執(zhí)行是從現(xiàn)行政策小細節(jié)到程序運行上給與具體規(guī)定。無論從稅務組織管理的視角還是對新三板投資者其他事宜對比上市公司政策實施，都以國家財政部和稅務質(zhì)監(jiān)總局的行政規(guī)章做為實際的實施根據(jù)，而不僅以國務院文件里的標準性的要求做為根據(jù)。因而，在新三板二級市場交易歸屬于個稅征繳區(qū)域范圍并且沒有國家財政部和稅務質(zhì)監(jiān)總局具體免稅政策所規(guī)定的經(jīng)濟環(huán)境下，出讓新三板公司的個股不交個稅具有一定的稅收法律風險性。

（三）初始股東減持仍需要交稅

需注意，盡管二級市場交易暫時不需要繳個人所得稅，但初始股東減持仍需要交稅。這和滬深交易所股票交易稅收優(yōu)惠政策一致。

在公司宣布掛牌新三板以前的法人股東，包含創(chuàng)辦人、各輪投資人及其股份制改造期內(nèi)定向增發(fā)進到股東都是屬于原始股東，她們減持股票，企業(yè)應第一時間向稅務單位申請，若不及時申請，將會產(chǎn)生稅款滯納金，原始股東還將面臨處罰。

新三板二級市場交易個稅究竟征不征稅、怎樣繳稅問題，現(xiàn)階段全國各地產(chǎn)生分歧比較大，全國各地稅務行政機關了解實行也不盡相同，必須國家稅務總局盡早做出規(guī)定。與此同時，在怎樣看待稅收法規(guī)問題上，企業(yè)需要積極尋求權威機構的幫助，資詢其技術專業(yè)建議。