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創(chuàng)刊詞：“營(yíng)改增政策”以后，地區(qū)稅務(wù)局對(duì)個(gè)稅更加高度重視。新三板二級(jí)市場(chǎng)交易是不是繳納個(gè)人所得稅變成稅企彼此異議關(guān)注的焦點(diǎn)。近年來(lái)，大部分投資者依次接到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)工作的通知，同時(shí)要求就新三板股權(quán)出讓事項(xiàng)申請(qǐng)辦理個(gè)稅稅務(wù)申報(bào)。新三板二級(jí)市場(chǎng)交易要不要繳個(gè)稅？投資者能不能享有稅收優(yōu)惠政策？今天華稅給您剖析。

一、稅收征管實(shí)踐活動(dòng)

在今年的1月，新三板掛牌企業(yè)圣迪樂(lè)村所在地四川梓潼縣稅務(wù)局向浙江省投資人陳女士發(fā)過(guò)來(lái)通告，稱之未能及時(shí)申請(qǐng)辦理公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅稅務(wù)申報(bào)，督促其立即申請(qǐng)，不然將面臨處罰。

如出一轍，另一位投資者也接到征繳個(gè)人所得稅的通知單，傳出單位為成都高新地方稅務(wù)局，通知單稱為，該投資人在新三板出讓重科信通（831495）股份應(yīng)按規(guī)定時(shí)限辦理納稅申報(bào)和申報(bào)納稅資料。

今年初，很多新三板公司收到負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)工作的通知，需要對(duì)二級(jí)市場(chǎng)中的股票轉(zhuǎn)讓，年度匯算清繳個(gè)稅，要求其幫助催促公司股東交納。相關(guān)新三板二級(jí)市場(chǎng)交易個(gè)稅征繳難題馬上引起了輿論熱議。

一直以來(lái)，新三板市場(chǎng)稅收難題的共識(shí)是：有這方面稅收優(yōu)惠政策的，按本政策實(shí)施；并沒(méi)有有關(guān)政策的，按照稅收難題處理原則，對(duì)比上市企業(yè)解決。依據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》（國(guó)發(fā)[2013]49號(hào)文）：“國(guó)務(wù)院辦公廳相關(guān)部門理應(yīng)加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，為中小型企業(yè)運(yùn)用全國(guó)各地股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)展趨勢(shì)營(yíng)造良好的制度環(huán)境。銷售市場(chǎng)建設(shè)過(guò)程中涉及到稅收優(yōu)惠政策的，原則對(duì)比上市企業(yè)投資人的稅收優(yōu)惠政策解決。假如對(duì)比上市企業(yè)，那樣新三板二級(jí)市場(chǎng)公開(kāi)轉(zhuǎn)讓也可以免征個(gè)稅。

而稅務(wù)行政機(jī)關(guān)覺(jué)得，出售個(gè)股所得的免征個(gè)稅現(xiàn)行政策僅適用于出讓上市公司股票，而新三板公司并不屬于上市企業(yè)范圍。因而，針對(duì)新三板公司公司股東出讓個(gè)股所取得的所得的，應(yīng)當(dāng)按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》要求，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣減股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。稅率為20%。

近日，四川梓潼縣地稅局單位給投資者下達(dá)通知稱，收到我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局通告，新三板二級(jí)市場(chǎng)交易臨時(shí)可以不繳納個(gè)人所得稅。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)前后左右不同類型的稅收征管解決使經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有是以，而稅收法規(guī)在對(duì)待新三板股權(quán)出讓個(gè)稅事宜里的空缺不僅增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不利于納稅人稅收法律遵循。

二、案件爭(zhēng)議焦點(diǎn)

現(xiàn)階段對(duì)于新三板二級(jí)市場(chǎng)交易是不是繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題，案件爭(zhēng)議焦點(diǎn)主要有二點(diǎn)：自然人股東出讓新三板掛牌公司的股票是否該繳納個(gè)人所得稅；能否對(duì)比上市企業(yè)股出讓免稅政策實(shí)施及其稅務(wù)行政機(jī)關(guān)到底該如何執(zhí)行落實(shí)這項(xiàng)政策。

三、稅收法律剖析

（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板公司個(gè)股是不是應(yīng)征收個(gè)稅

《個(gè)人所得稅法》要求，“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》要求，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，就是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓商業(yè)票據(jù)、股份、房屋建筑、土地使用權(quán)證、機(jī)械設(shè)備、車般及其其他財(cái)產(chǎn)所取得的所得的。新三板公司的個(gè)股歸屬于商業(yè)票據(jù)的范疇，歸屬于《個(gè)人所得稅法》所規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的一個(gè)組成部分，除有特殊的稅收優(yōu)惠政策要求外，一律應(yīng)當(dāng)依規(guī)依照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板公司個(gè)股是不是可以享受稅收優(yōu)惠政策

《關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》（國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào)）要求“銷售市場(chǎng)建設(shè)過(guò)程中涉及到稅收優(yōu)惠政策的，原則對(duì)比上市企業(yè)投資人的稅收優(yōu)惠政策解決”。

從稅款角度來(lái)說(shuō)，投資人方面涉及的稅收優(yōu)惠政策包含兩個(gè)環(huán)節(jié)：股息紅利所得階段和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得環(huán)節(jié)。對(duì)于股息紅利所得，依照稅務(wù)〔2014〕48號(hào)要求，應(yīng)按照上市公司政策實(shí)施，以擁有時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)可用不同類型的稅款工資待遇。

對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，在稅款實(shí)際操作中，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稽查通常是根據(jù)國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局印制的行政規(guī)章，此類文檔對(duì)現(xiàn)行政策落地執(zhí)行是從現(xiàn)行政策小細(xì)節(jié)到程序運(yùn)行上給與具體規(guī)定。無(wú)論從稅務(wù)組織管理的視角還是對(duì)新三板投資者其他事宜對(duì)比上市公司政策實(shí)施，都以國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局的行政規(guī)章做為實(shí)際的實(shí)施根據(jù)，而不僅以國(guó)務(wù)院文件里的標(biāo)準(zhǔn)性的要求做為根據(jù)。因而，在新三板二級(jí)市場(chǎng)交易歸屬于個(gè)稅征繳區(qū)域范圍并且沒(méi)有國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局具體免稅政策所規(guī)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，出讓新三板公司的個(gè)股不交個(gè)稅具有一定的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)性。

（三）初始股東減持仍需要交稅

需注意，盡管二級(jí)市場(chǎng)交易暫時(shí)不需要繳個(gè)人所得稅，但初始股東減持仍需要交稅。這和滬深交易所股票交易稅收優(yōu)惠政策一致。

在公司宣布掛牌新三板以前的法人股東，包含創(chuàng)辦人、各輪投資人及其股份制改造期內(nèi)定向增發(fā)進(jìn)到股東都是屬于原始股東，她們減持股票，企業(yè)應(yīng)第一時(shí)間向稅務(wù)單位申請(qǐng)，若不及時(shí)申請(qǐng)，將會(huì)產(chǎn)生稅款滯納金，原始股東還將面臨處罰。

新三板二級(jí)市場(chǎng)交易個(gè)稅究竟征不征稅、怎樣繳稅問(wèn)題，現(xiàn)階段全國(guó)各地產(chǎn)生分歧比較大，全國(guó)各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)了解實(shí)行也不盡相同，必須國(guó)家稅務(wù)總局盡早做出規(guī)定。與此同時(shí)，在怎樣看待稅收法規(guī)問(wèn)題上，企業(yè)需要積極尋求權(quán)威機(jī)構(gòu)的幫助，資詢其技術(shù)專業(yè)建議。