企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間怎么判斷？
2023-03-08 11:40
增值稅率優(yōu)化與轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，在2018年5月1日前后左右所發(fā)生的應(yīng)稅行為，是按原征收率開稅票？還是按新稅率開稅票？一條其根本的基本原則，便是納稅義務(wù)發(fā)生時間的明確。
一、基本準(zhǔn)則：
假如納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月30以前，就可用調(diào)節(jié)前的稅率。假如納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日以后，就可用變更后的征收率。
因此，開票時，可能就依照之上標(biāo)準(zhǔn)來挑選稅率。
二、納稅義務(wù)發(fā)生時間的判斷標(biāo)準(zhǔn)
（一）基本準(zhǔn)則：
產(chǎn)生應(yīng)納稅額經(jīng)營行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間是收訖市場銷售賬款或是獲得索要市場銷售賬款的憑證的那天。
如果一開始就開票的，為開票的那天。
（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間的判斷
1、銷售商品
按市場銷售清算方式的不同，具體如下：
2、別的經(jīng)營行為
市場銷售應(yīng)稅服務(wù)或者服務(wù)，為勞務(wù)與此同時收訖銷售款或獲得索要銷售款的憑證的那天。
（三）有關(guān)收訖市場銷售賬款
1、收訖市場銷售賬款，就是指經(jīng)營者銷售、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)環(huán)節(jié)中或是結(jié)束后接到賬款。
2、獲得索要市場銷售賬款憑證的那天，就是指書面協(xié)議確立的付款日期；未簽訂書面合同書或是書面協(xié)議不確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)攤銷出讓進(jìn)行的那天或是不動產(chǎn)權(quán)屬更改的當(dāng)日。
三、實際描述及判斷
1、立即結(jié)算方式銷售商品時：
①貨品已傳出，接到賬款，納稅時間產(chǎn)生；
②貨品已傳出，沒收到賬款，但已經(jīng)到了合同約定的收付款日，納稅時間產(chǎn)生；
③貨品未傳出，接到賬款，納稅時間產(chǎn)生；
④貨品未傳出，沒收到賬款，但已經(jīng)到了合同約定的收付款日，納稅時間產(chǎn)生。
2、賒購和分期收款方法銷售商品時：
①貨品已傳出，接到賬款，納稅時間產(chǎn)生；
②貨品已傳出，合同規(guī)定收付款日，納稅時間產(chǎn)生；
③貨品已傳出，合同書未約定收付款日，傳出貨品時，納稅時間產(chǎn)生。
3、預(yù)收貨款方法銷售商品時：
①賬款已收到，貨品傳出，納稅時間產(chǎn)生；
②賬款已收到，但貨品生產(chǎn)時間超出12月，接到賬款時，納稅時間產(chǎn)生；
③賬款沒有收到，但貨品生產(chǎn)時間超出12月，合同規(guī)定收付款時間，納稅時間產(chǎn)生。
4、視同銷售貨物，貨品移交時，納稅時間產(chǎn)生。
5、市場銷售應(yīng)稅服務(wù)或者服務(wù)時：
①勞務(wù)公司或者服務(wù)早已給予或正在提供，接到賬款，納稅時間產(chǎn)生；
②勞務(wù)公司或者服務(wù)早已給予或正在提供，沒有收到賬款，合同規(guī)定收付款日，納稅時間產(chǎn)生；
③賬款沒有收到，合同書也未約定收付款日期，勞務(wù)公司或服務(wù)完成時，納稅時間產(chǎn)生。
6、視同銷售服務(wù)項目，服務(wù)項目早已給予，納稅時間產(chǎn)生。
7、給予租賃時：無論服務(wù)項目是不是給予，賬款接到時，納稅時間產(chǎn)生。
8、轉(zhuǎn)讓金融商品時：不管賬款是不是接到，金融商品簡易交付，納稅時間產(chǎn)生。
9、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時：
①無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)早已出讓，接到賬款，納稅時間產(chǎn)生；
②無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)早已出讓，沒有收到賬款，合同規(guī)定收付款日，納稅時間產(chǎn)生；
③賬款沒有收到，合同書也未約定收付款日期，無形資產(chǎn)攤銷或不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行，納稅時間產(chǎn)生。
④視同銷售無形資產(chǎn)攤銷和出讓房產(chǎn)，無形資產(chǎn)攤銷或不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行，納稅時間產(chǎn)生。
四、地方政策要求
1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：
（一）產(chǎn)生應(yīng)納稅額經(jīng)營行為，為收訖市場銷售賬款或是獲得索要市場銷售賬款憑證的那天；先開票的，為開票的那天。
（二）進(jìn)出口貨物，為出口報關(guān)進(jìn)口的的那天。
企業(yè)增值稅扣繳義務(wù)開始時間為經(jīng)營者增值稅納稅責(zé)任產(chǎn)生的那天。
2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條規(guī)章第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖市場銷售賬款或是獲得索要市場銷售賬款憑證的那天，按市場銷售清算方式的不同，具體如下：
（一）采用立即結(jié)算方式銷售商品，無論商品是不是傳出，均是接到銷售款或獲得索要銷售款憑證的那天；
（二）采用托收承付結(jié)算和授權(quán)委托銀行收款方法銷售商品，為傳出貨品并辦理銀行托收辦理手續(xù)的那天；
（三）采用賒購和分期收款方法銷售商品，為書面形式合同約定的收付款日期當(dāng)日，無書面協(xié)議的或書面協(xié)議未約定收付款日期，為商品傳出的那天；
（四）采用預(yù)收貨款方法銷售商品，為商品傳出的那天，但生產(chǎn)和銷售生產(chǎn)制造施工期超出12個月的大型機(jī)械、船只、航班等貨品，為接到預(yù)收賬款或是書面形式合同約定的收付款日期當(dāng)日；
（五）授權(quán)委托別的經(jīng)營者分銷貨品，為受到分銷部門的分銷明細(xì)或是接到所有或部分錢款的那天。沒有收到分銷明細(xì)及錢款的，為傳出分銷貨品滿180天的那天；
（六）市場銷售應(yīng)稅服務(wù)，為勞務(wù)與此同時收訖銷售款或獲得索要銷售款的憑證的那天；
（七）經(jīng)營者產(chǎn)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項列出視同銷售貨物個人行為，為貨品移交的那天。
3、《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開營業(yè)稅改征增值稅改革試點通告》（稅務(wù)【2016】36號）
配件1：營業(yè)稅改征增值稅示范點實施細(xì)則
第四十五條增值稅納稅責(zé)任、扣繳義務(wù)開始時間為：
（一）經(jīng)營者產(chǎn)生應(yīng)稅行為并收訖市場銷售賬款或是獲得索要市場銷售賬款憑證的那天；先開票的，為開票的那天。
收訖市場銷售賬款，就是指經(jīng)營者銷售、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)環(huán)節(jié)中或是結(jié)束后接到賬款。
獲得索要市場銷售賬款憑證的那天，就是指書面協(xié)議確立的支付日期；未簽訂書面合同書或是書面協(xié)議不確定支付日期，為服務(wù)、無形資產(chǎn)攤銷出讓進(jìn)行的那天或是不動產(chǎn)權(quán)屬更改的當(dāng)日。
（二）經(jīng)營者提供建筑服務(wù)、租賃采用預(yù)收賬款方法的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為接到預(yù)收賬款的那天。
（三）經(jīng)營者從業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品簡易交付的那天。
（四）經(jīng)營者產(chǎn)生本辦法第十四條要求情況的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)攤銷出讓進(jìn)行的那天或是不動產(chǎn)權(quán)屬更改的當(dāng)日。
（五）企業(yè)增值稅扣繳義務(wù)開始時間為經(jīng)營者增值稅納稅責(zé)任產(chǎn)生的那天。
4、《國家財政部稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局建筑工程施工管理等營改增試點政策的通知》（財務(wù)〔2017〕58號）
第二條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財務(wù)〔2016〕36號下發(fā))第四十五條第(二)項調(diào)整為“經(jīng)營者給予租賃采用預(yù)收賬款方法的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為接到預(yù)收賬款的那天”。
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